農(nóng)業(yè)科研院所科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)研討

李茂菊+董建軍

【摘 要】農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目資金一般都是國(guó)家財(cái)政資金，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)院所重大科研項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施全過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題全過程的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，及時(shí)掌握科研經(jīng)費(fèi)使用和管理情況，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，督促科研人員科學(xué)、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)，督促農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；研討

一、跟蹤審計(jì)范圍

按照審計(jì)工作安排，本著重要性的原則，將重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目及重點(diǎn)培植關(guān)注的學(xué)科項(xiàng)目有重點(diǎn)的納入全過程跟蹤審計(jì)范圍。

二、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)包括以下7個(gè)方面的內(nèi)容：

1.立項(xiàng)審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員參加有關(guān)立項(xiàng)的論證及申報(bào)會(huì)議，對(duì)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行審簽。

2.內(nèi)部控制制度審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員對(duì)科研項(xiàng)目主持單位在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理方面所制定的內(nèi)部控制制度是否完善，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否到位等進(jìn)行審計(jì)。

3.合同審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員對(duì)科研項(xiàng)目對(duì)外簽訂的所有合同內(nèi)容的完整性、真實(shí)性、效益性、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地盤驗(yàn)。

4.項(xiàng)目預(yù)算編制審計(jì)。項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目預(yù)算，經(jīng)所在單位、院科研管理部門審查簽章后，交跟蹤審計(jì)人員審核，審核的重點(diǎn)是審查預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)。

5.項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)。跟蹤人員不定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。檢查的重點(diǎn)是：（1）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書和資金管理的有關(guān)規(guī)定。（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否按計(jì)劃使用，是否?？顚Ｓ茫袩o擠占、截留、挪用資金。（3）材料費(fèi)、外協(xié)試驗(yàn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等支出是否真實(shí)合規(guī)，對(duì)以上項(xiàng)目的大額支出進(jìn)行實(shí)地抽查，檢查是否有虛假資料報(bào)銷套取經(jīng)費(fèi)的問題。（4）儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置是否按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行；購置的設(shè)備是否納入固定資產(chǎn)管理，需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)是否登記。

6.項(xiàng)目決算審計(jì)。項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目決算，有項(xiàng)目所在單位財(cái)務(wù)部門蓋章后，交跟蹤審計(jì)人員審計(jì)。決算審計(jì)的重點(diǎn)是：（1）財(cái)政資金是否按計(jì)劃及時(shí)足額撥付，配套資金是否足額籌集。（2）科研經(jīng)費(fèi)是否進(jìn)行了單獨(dú)核算，支出憑證是否真實(shí)、完整、有效，是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。（3）各項(xiàng)支出是否按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，實(shí)際支出與預(yù)算比較是否超出規(guī)定范圍，超出的預(yù)算比例或金額是否符合國(guó)家規(guī)定的比例范圍。（4）項(xiàng)目執(zhí)行期延長(zhǎng)等是否按規(guī)定履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。（5）各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，是否與項(xiàng)目相關(guān)，支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，有無截留、擠占、挪用等情況。（6）往來款項(xiàng)是否真實(shí)，有無虛假掛賬。（7）結(jié)余資金的處置是否符合相關(guān)規(guī)定。（8）報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

7.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。項(xiàng)目組提交項(xiàng)目績(jī)效報(bào)告，經(jīng)所在單位、科研管理部門審查后，交跟蹤審計(jì)人員審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目績(jī)效的真實(shí)性，計(jì)算投入產(chǎn)出、成本效益的比例，分析獲得的成果是否符合預(yù)期目標(biāo)，推算項(xiàng)目社會(huì)效益真實(shí)性，檢查核對(duì)項(xiàng)目取得的直接效益。

三、審計(jì)的主要程序

全過程跟蹤審計(jì)主要程序包括審計(jì)所需資料的報(bào)送、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。

1.跟蹤審計(jì)所需要的資料：審計(jì)所需要的資料應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在立項(xiàng)階段、實(shí)施階段、和結(jié)題階段分別報(bào)送。（1）立項(xiàng)階段資料主要包括科研項(xiàng)目批復(fù)任務(wù)書、項(xiàng)目組成員構(gòu)成及分工情況、項(xiàng)目立項(xiàng)各類合同（協(xié)議）、項(xiàng)目管理單位及項(xiàng)目組制定的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法。（2）實(shí)施階段資料主要包括科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，如項(xiàng)目執(zhí)行期財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表（年度）、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)銷原始憑證、大宗科研實(shí)驗(yàn)材料采購及固定資產(chǎn)采購合同、項(xiàng)目建設(shè)工程規(guī)劃招投標(biāo)等建設(shè)項(xiàng)目所需證件資料、下?lián)茉囼?yàn)費(fèi)及土地租賃費(fèi)合同及相關(guān)證明等，項(xiàng)目執(zhí)行中期考核及驗(yàn)收資料。跟蹤審計(jì)人員在取得資料時(shí)，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所在二級(jí)單位對(duì)所提供資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行書面承諾。（3）結(jié)題階段資料主要包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、項(xiàng)目各階段績(jī)效報(bào)告等。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段，選取重點(diǎn)或重大科研項(xiàng)目作為全過程跟蹤審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)實(shí)施前預(yù)先調(diào)研，獲取與科研項(xiàng)目相關(guān)的背景材料，了解科研項(xiàng)目和科研團(tuán)隊(duì)的基本情況；明確科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、內(nèi)容和時(shí)間，對(duì)配置的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)分工，建立相應(yīng)的跟蹤審計(jì)檔案簿，以便將跟蹤審計(jì)過程中實(shí)施的審計(jì)程序、發(fā)現(xiàn)的問題、與相關(guān)人員溝通的情況以及最終協(xié)調(diào)的結(jié)果記錄下來存檔備查。

3.審計(jì)實(shí)施階段， 在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中，要以大額資金流向?yàn)橹骶€，以提高資金使用效益為目的，對(duì)萬元以上的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和審查，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地勘察核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正。對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具書面意見和建議，要求其自行整改；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時(shí)向分管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決定通報(bào)批評(píng)或采取適當(dāng)措施，保證科研項(xiàng)目高效、有序?qū)嵤?/p>

審計(jì)中應(yīng)關(guān)注：在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)人員重點(diǎn)審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合法、合規(guī)，立項(xiàng)資料是否真實(shí)、完整。審計(jì)人員要充分利用科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門等相關(guān)職能部門及專家的審核結(jié)果，尤其要關(guān)注科研項(xiàng)目合作（外協(xié)）單位的資質(zhì)、履行任務(wù)能力、業(yè)務(wù)相關(guān)性等內(nèi)容進(jìn)行審核，了解項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與合作（外協(xié)）單位有無關(guān)聯(lián)關(guān)系，防止假借合作名義轉(zhuǎn)移、挪用財(cái)政資金。

在項(xiàng)目預(yù)算編制階段，評(píng)估預(yù)算編制的合理性、可行性。預(yù)算是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要依據(jù)，預(yù)算編制的好壞直接關(guān)系到項(xiàng)目申報(bào)成功與否以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中科研經(jīng)費(fèi)使用和管理效果。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制是否科學(xué)、合理、合規(guī)，主要包括：預(yù)算項(xiàng)目是否符合國(guó)家、省、院等科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度，如管理費(fèi)等預(yù)算是否與控制比例相符，重大儀器設(shè)備購置預(yù)算是否綜合考慮了院所現(xiàn)有相關(guān)資產(chǎn)存量及共享情況，直接費(fèi)用和間接費(fèi)用預(yù)算是否按規(guī)定比例編制，是否存在國(guó)家明文規(guī)定禁止的預(yù)算支出項(xiàng)目或與項(xiàng)目無關(guān)的額外支出項(xiàng)目等。

在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段，第一，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入是否完整、準(zhǔn)確。第二，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)、合法、合理，是否?？顚Ｓ?，是否按照預(yù)算（合同）的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用科研經(jīng)費(fèi)。第三，外撥（轉(zhuǎn)撥）科研經(jīng)費(fèi)有無假借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用的現(xiàn)象。是否存在將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入非合作（外協(xié)）單位或個(gè)人銀行賬戶的情況。第四，固定資產(chǎn)購置是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無私自處置截留固定資產(chǎn)處置收入的行為。第五，因完成科研項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)是否及時(shí)納入單位核算，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入是否按照國(guó)家等有關(guān)規(guī)定辦理，是否存在私自轉(zhuǎn)讓、牟取私利等情況。

在科研項(xiàng)目結(jié)題階段，要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算的真實(shí)性和科研合同簽訂目標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算分析預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)資金的使用效益以及結(jié)余經(jīng)費(fèi)分配比例的合理、合規(guī)、適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)，對(duì)科研項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估。

4.在審計(jì)報(bào)告階段，整理被跟蹤審計(jì)項(xiàng)目全過程審計(jì)檔案，對(duì)科研立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題整過程中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，支出的真實(shí)性、合法性，項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，項(xiàng)目資金使用的效益等發(fā)表審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。

四、跟蹤審計(jì)工作要求

1.努力做到跟蹤審計(jì)工作的規(guī)范有序。嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的程序和內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，將審計(jì)貫穿于科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的整個(gè)過程中，按照跟蹤項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)度情況，全程參加與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)，包括項(xiàng)目論證會(huì)議和試驗(yàn)布點(diǎn)考察等，并及時(shí)深入試驗(yàn)研究現(xiàn)場(chǎng)了解情況，做必要的文字、影像記錄，形成審計(jì)工作底稿，及時(shí)提出相關(guān)審計(jì)意見及建議，每一年出具分階段跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)報(bào)告，項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收后出具匯總跟蹤審計(jì)報(bào)告。

2.突出重點(diǎn)，講求實(shí)效，把握審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)被跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況和特點(diǎn)，既要對(duì)本工作方案確定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施全面審計(jì)，又要加大審計(jì)力度，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容查到、查清、查深、查透、查實(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量和效果，確保在每一階段高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)。

3.認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律。審計(jì)組成員在跟蹤審計(jì)期間，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)定，切實(shí)做到廉潔從審。