小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析和優(yōu)化措施研究

一、引言

目前，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)數(shù)量占我國企業(yè)總數(shù)的比例高達95%以上，由此可見，小微企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、提高就業(yè)率、推動技術創(chuàng)新等方面具有舉足輕重的作用。因此，小微企業(yè)的成長壯大關系到國計民生，必須擺在經(jīng)濟社會發(fā)展的關鍵位置。然而，小微企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但是淘汰率也極高。一方面由于小微企業(yè)融資渠道不暢，其主要依賴內(nèi)源融資和民間借貸，導致其資金力量薄弱，缺乏成長力；另一方面，小微企業(yè)的發(fā)展模式多為“成本驅(qū)動型”，其創(chuàng)新能力不足，如今，隨著各類人力、物力成本日益增長，小微企業(yè)如果仍舊依靠成本驅(qū)動，那么勢必被市場淘汰。

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)稅收占企業(yè)總資產(chǎn)的比例為4.87%，遠高于全國1.92%的平均水平。高額稅負増加了企業(yè)負擔，加之小微企業(yè)資金力量薄弱、成長力較差等問題，極大地限制了小微企業(yè)的發(fā)展。那么，調(diào)整稅收政策，給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，促進其健康成長、保持發(fā)展態(tài)勢顯得極為重要。

二、理論基礎

1.小微企業(yè)的概念

目前，小微企業(yè)的概念劃分主要適用于中國，美英等發(fā)達國家只有中小企業(yè)概念，小微企業(yè)作為我國獨特的概念。

小微企業(yè)即小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱，目前主要指那些產(chǎn)權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一，產(chǎn)品（服務）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應納所得稅額三個標準，如表1所示：

2.稅收優(yōu)惠的概念

稅收優(yōu)惠是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。

目前，我國對于小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策如表2所示：

三、現(xiàn)狀分析與存在問題

1.現(xiàn)狀分析

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，以及政府提出的“雙創(chuàng)”背景下，我國小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，已成為經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。目前，小微企業(yè)稅收負擔呈現(xiàn)稅費品目雜亂、平均稅收負擔過重的現(xiàn)象。主要原因是：我國對于“稅”和“費”的界定存在爭議，除了應納稅款外，企業(yè)還需要負擔各種品名的當?shù)卣男姓聵I(yè)性收費。因此造成小微企業(yè)稅費重，平均稅負過高，一度達到30%～40%之間，不利于小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力還會受制于成本高、融資難等問題，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，其平均利潤僅為 1%～3%，可與之相對應的，則是小微企業(yè)稅收負擔每年以 30%～40%速度增長，這與我國政府鼓勵小微企業(yè)發(fā)展的理念背道而馳。

2.存在問題

（1）優(yōu)惠政策立法體系不完善

目前，小微企業(yè)的優(yōu)惠措施多通過稅收實施細則、通知、公告等形式作為臨時性規(guī)范發(fā)布，沒有成文的稅收法律或行政法規(guī)作為保障，導致優(yōu)惠政策零散地分布于各個稅種之中，缺乏穩(wěn)定性和長期性。在政策執(zhí)行過程中反映出來的突出問題如下：①由于政策的分散，導致不利于整體協(xié)調(diào)與征收；②優(yōu)惠政策無法適應小微企業(yè)的多樣性；③對企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)無法給予全面的政策支持。優(yōu)惠政策的不完整性以及調(diào)控手段的單一性會導致執(zhí)法標準的不統(tǒng)一，進而在政策執(zhí)行中會出現(xiàn)亂收費、亂攤派的現(xiàn)象，加重了小微企業(yè)的稅負負擔，弱化了政策的執(zhí)行效果。加之，優(yōu)惠政策是通過臨時性規(guī)范進行落實，所以每一項優(yōu)惠政策都有了客觀存在的時效性，這對于在優(yōu)惠政策時效性末期成立或?qū)嵤┱叩钠髽I(yè)來說，并不能真正享受政策紅利，反倒因為優(yōu)惠政策在時效性結束后的終止或變更，又得重新進行政策學習或?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)銷售做出相應的調(diào)整。而對于享受了整個優(yōu)惠過程的企業(yè)來說，優(yōu)惠政策一旦不再實施，大多數(shù)小微企業(yè)無法適應，很可能受此影響，發(fā)展停滯不前甚至退步。

（2）優(yōu)惠政策導向性不強、力度不夠

當前，我國制定的稅收優(yōu)惠政策導向不明確，為小微企業(yè)的融資、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、研發(fā)創(chuàng)新起到的作用很小。反觀發(fā)達國家，普遍能夠認識到小微企業(yè)的重要作用。同時，也看到了其發(fā)展面臨的融資難、成本高、稅負高等現(xiàn)實問題，普遍采取了多樣性、廣覆蓋的稅收優(yōu)惠政策，給予小微企業(yè)政策上的傾斜，使小微企業(yè)能夠真正享受到各項優(yōu)惠政策。因此，我國也應該向發(fā)達國家學習明確政策導向，樹立明確的政策目標，從小微企業(yè)本身的角度考慮，為實行多樣化、力度大、廣覆蓋的優(yōu)惠政策，能夠為小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新提供政策優(yōu)惠，進而促進其可持續(xù)發(fā)展。

（3）優(yōu)惠政策申請復雜、成本高

我國針對財務賬目不健全的企業(yè)，往往采取核定征收的方式，可是如若要享受優(yōu)惠政策，必須為查賬征收，要求企業(yè)能夠準確核算營業(yè)收入和營業(yè)成本，建立賬務體系。這在一定程度上限制很多小微企業(yè)享受各項稅收優(yōu)惠政策。此外，在征管過程中，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策需要去辦稅服務大廳進行備案或?qū)徟黜梼?yōu)惠政策需要提供相關證明材料，小微企業(yè)為享受一項稅收優(yōu)惠政策往往需要多個部門的簽字，比如從事高新技術產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，享受優(yōu)惠政策時需要科技部門的證明文件，再來稅務部門進行審批，各個行政部門間信息無法共享，導致帶來較高的遵從成本。

四、優(yōu)化措施

1.建立科學合理、切實可行的立法體系

目前，我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)為零散分布、單項單列的特征，這樣的稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)化、缺乏穩(wěn)定性，還會出現(xiàn)法律層級效力沖突，從而引發(fā)爭議。因此，需要加強立法，建立建立科學合理、切實可行的立法體系。

首先，應嚴格遵循稅收法定原則，強化頂層設計，建立統(tǒng)一規(guī)范的促進小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并提升相應的法律層級，建議能夠上升到行政法規(guī)甚至法律層級，增強優(yōu)惠政策的法定性和效力性。其次，應確保政策的長期性和穩(wěn)定性，目前，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往具有臨時性，缺乏穩(wěn)定性和長期性。那么，為了真正促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關部門應避免短期行為，出臺科學合理、規(guī)范完備的政策。最后，在確保合法、合規(guī)的基礎上，也應該結合實際，確保優(yōu)惠政策的可操作性，使小微企業(yè)有優(yōu)惠可享受，且應享盡享，使小微企業(yè)真正得到獲得感，享受稅收紅利。

2.完善優(yōu)惠政策，加大優(yōu)惠力度

針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，提出如下優(yōu)化措施：一是建議對創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)實行“低稅率”。處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，其資金規(guī)模小、市場占有率低、淘汰風險高。因此，建議給予創(chuàng)業(yè)初期創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)實行低稅率，同時，免除各項行政性收費，降低小微企業(yè)負擔。 二是加大增值稅優(yōu)惠力度，現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策是月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，建議提高月銷售額標準，給予小微企業(yè)增值稅的直接優(yōu)惠。三是加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是對于年應稅所得30萬元以下的，符合小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和從業(yè)人員標準的，給予20%的優(yōu)惠稅率。建議日后能夠給予小微企業(yè)直接的稅率優(yōu)惠，可以考慮確定一個應稅所得限額，對限額內(nèi)的小微企業(yè)減半征收，并且給予創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)一定的免征期。

3.建立信息交互平臺，提高服務效率

在大數(shù)據(jù)背景下，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的思路，完善稅務部門與其他政府機構之間的信息交互，搭建信息交互平臺，促進信息全面共享。一方面，在放管服改革背景下，進行簡政放權，簡化辦稅程序，推行“一站式辦結、一窗口受理”等辦稅方式，對小微企業(yè)辦稅人員進行提醒服務和預約服務等個性服務，形成稅企良性機制，增進稅企雙方交流；另一方面，稅務部門針對小微企業(yè)可以成立專門的輔導小組，定期進行輔導，及時收集問題。此外，建議政府成立專門針對小微企業(yè)的社會化服務機構，能夠為小微企業(yè)建立財務管理制度和辦理納申報等工作，使小微企業(yè)充分享受各項稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避小微企業(yè)的涉稅風險，維護小微企業(yè)的合法權益。

作者簡介：

苗雅楠（1992—），女，籍貫：陜西榆林，專業(yè)或研究方向：稅收、財務管理、會計。