基于中美個(gè)稅稅制比較看我國(guó)個(gè)稅制度存在的問(wèn)題分析

李曉紅

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)在改革完善個(gè)稅制度時(shí)，除了結(jié)合本國(guó)國(guó)情，還應(yīng)借鑒美國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，充分了解和掌握社會(huì)個(gè)體面臨的經(jīng)濟(jì)壓力，針對(duì)低收入人群采取一定的個(gè)稅補(bǔ)助等策略，將本國(guó)個(gè)稅制度的整體效用全面發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而帶動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中美個(gè)稅稅制；中國(guó)個(gè)稅制度；問(wèn)題；策略

將美國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅稅制和我國(guó)個(gè)稅稅制比較后發(fā)現(xiàn)，美國(guó)個(gè)稅稅制具有十分顯著的人性化特點(diǎn)。因此我國(guó)在改革個(gè)稅制度過(guò)程中，應(yīng)充分吸收和借鑒美國(guó)個(gè)稅稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，以不斷完善本國(guó)的個(gè)稅制度，從而提高政府的合理收入，突出稅制的公平性。此外，科學(xué)合理的個(gè)稅制度在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著重要作用，也能夠?qū)κ杖敕峙洳罹噙M(jìn)行合理調(diào)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公平和諧的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。

一、中美個(gè)稅稅制的差異

1.稅率之間的差異

我國(guó)在征收個(gè)人所得稅時(shí)，主要根據(jù)11種類別進(jìn)行，比如工資與薪金所得主要按7級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)征收，當(dāng)個(gè)人收入在免征額范圍以外，征稅稅率最低達(dá)到了3%，最高達(dá)到了45%；在個(gè)人所得說(shuō)征稅領(lǐng)域中還加入了個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，并依舊以超額累進(jìn)稅率為主，將稅率級(jí)次確定為五級(jí)，征稅稅率最低達(dá)到了5%，最高達(dá)到了35%。除了工資、薪金所得及個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得外，剩下的9種所得如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及勞務(wù)所得，我國(guó)都以比率稅率為主，在除去相應(yīng)數(shù)額或者比例（不含特殊項(xiàng)目）后以20%的稅率對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收。我國(guó)個(gè)稅稅制一經(jīng)確立和實(shí)施，由于調(diào)整次數(shù)少，且存在較大的調(diào)整跨度，因此和現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際不相符，進(jìn)而使納稅者面臨較大的稅收壓力。

隨著通貨膨脹的影響越來(lái)越大，導(dǎo)致國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也進(jìn)一步加劇，因此出現(xiàn)了通貨膨脹調(diào)整。1985年，美國(guó)制定個(gè)稅稅制時(shí)，充分考慮了通貨膨脹調(diào)整機(jī)制，從通貨膨脹率的角度對(duì)個(gè)稅級(jí)距檔次、個(gè)人寬免額及標(biāo)準(zhǔn)扣除全部采用了指數(shù)化調(diào)整，有效避免了因通貨膨脹而提高稅收負(fù)擔(dān)的情況，緩解了國(guó)家的稅收壓力。

由于個(gè)人所得稅是在稅收累進(jìn)度基礎(chǔ)上來(lái)發(fā)揮自身調(diào)節(jié)功能的，應(yīng)針對(duì)各收入級(jí)距選擇相對(duì)應(yīng)的邊際稅率，從而保證個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)有效的累進(jìn)征收。由于我國(guó)個(gè)稅稅率不適應(yīng)國(guó)家收入分布狀況，所以導(dǎo)致最高邊際稅率的覆蓋面較窄，也影響了個(gè)稅對(duì)收入分配的有效調(diào)節(jié)。

如果美國(guó)的納稅所得額高出人均整體收入的0.18倍，其就以10%的稅率來(lái)征收個(gè)稅，而我國(guó)只有收入水平高出人均整體收入的0.86倍，這時(shí)才以3%的稅率來(lái)征收個(gè)稅，如果個(gè)人收入高出人均整體收入的3.46倍，我國(guó)才以10%的稅率征收個(gè)稅（與美國(guó)相同）。在美國(guó)，如果納稅者的應(yīng)稅所得額高出人均整體收入的8.96倍，其就會(huì)將其納入到最高稅率范疇中；在我國(guó)，只有當(dāng)納稅者的應(yīng)稅所得額高出人均整體收入的172.76倍時(shí)，才會(huì)使用最高稅率。所以雖然我國(guó)實(shí)行的是7級(jí)累進(jìn)稅率，但稅率累進(jìn)度卻一直處于較低狀態(tài)，實(shí)際最多可能使用僅僅30%級(jí)次，最高稅率的適用范圍十分狹窄。

2.費(fèi)用扣除項(xiàng)目

我國(guó)主要在整體收入中減掉固定份額作為應(yīng)稅所得額，這樣做根本沒(méi)有考慮納稅者將要面臨的巨大稅負(fù)，難以將納稅者承受稅負(fù)的能力如實(shí)反映出來(lái)。

美國(guó)在制定個(gè)稅稅制時(shí)充分考慮了個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除幾種費(fèi)用扣除方法。其中，個(gè)人寬免額是針對(duì)各個(gè)納稅者而定的，同時(shí)從各納稅者的家庭情況角度出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，凡是負(fù)責(zé)贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的納稅者，都可以享受國(guó)家提供的納稅減免優(yōu)惠政策。美國(guó)還針對(duì)生計(jì)扣除推行了指數(shù)化政策，有效規(guī)避了通貨膨脹帶來(lái)的不良損害。對(duì)于年齡在65歲以上的老人以及盲人，美國(guó)提供了標(biāo)準(zhǔn)扣除額優(yōu)惠。將標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除兩種費(fèi)用扣除方法結(jié)合起來(lái)使用，納稅者不僅能根據(jù)自身實(shí)際選擇有效的扣除方法，緩解自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且政府部門可通過(guò)設(shè)置方式，對(duì)納稅者的所得再分配進(jìn)行科學(xué)有效引導(dǎo)。

3.稅收征管

我國(guó)以兩種個(gè)稅征收方法為主，一種是代扣代繳，一種是自行申報(bào)。其中，代扣代繳指的是一些具有扣繳職責(zé)的單位、個(gè)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得過(guò)程中，代為扣除，并把稅后所得分到個(gè)人手中。對(duì)于不具備扣繳職責(zé)的個(gè)人和年收入在12萬(wàn)元以上等情況的，要求納稅義務(wù)者自行完成納稅申報(bào)工作。

在美國(guó)，主要由本國(guó)收入署負(fù)責(zé)稅收征管義務(wù)，主要對(duì)個(gè)稅征收情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)察，實(shí)現(xiàn)了90%的征稅實(shí)效，這是各類制度支持的結(jié)果。具體體現(xiàn)在：

（1）稅款預(yù)繳制度。只有工薪階層的雇主具有代扣代繳權(quán)力，要求其他自營(yíng)職業(yè)者自行對(duì)本季度的收入情況予以科學(xué)估計(jì)，提前預(yù)繳個(gè)稅，多了退還少了補(bǔ)充。通過(guò)稅款預(yù)繳，極大地提高了各納稅者的納稅積極性，進(jìn)而產(chǎn)生了強(qiáng)烈的納稅意識(shí)。

（2）規(guī)定納稅者在每一年的4月15日前填寫詳細(xì)的納稅申報(bào)表，對(duì)本年度實(shí)際存在的應(yīng)納稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。若納稅者的預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅額，那么應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)將多余的稅款退還給自己。

（3）交叉稽核制度。對(duì)納稅者的申報(bào)信息和信息收集系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比后，凡是發(fā)現(xiàn)信息不一致的納稅者，必須加以充分校驗(yàn)，防止稅款無(wú)故流失。

二、建立健全我國(guó)個(gè)稅制度

1.實(shí)行綜合征收制

我國(guó)不僅要結(jié)合本國(guó)國(guó)情，還要借鑒美國(guó)個(gè)稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)稅制度?，F(xiàn)階段，將比例稅率，分項(xiàng)計(jì)征所得稅納入到個(gè)人利息、股息、紅利所得等資本利得范疇；將超額累進(jìn)稅率納入到工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等非資本利得范疇。

2.精心設(shè)計(jì)稅率，避免過(guò)多的累進(jìn)稅率檔次，減少稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)在設(shè)計(jì)個(gè)稅稅率時(shí)，可考慮平均稅率不太高，稅率檔次次數(shù)適當(dāng)?shù)某~累進(jìn)模式。利用超額累進(jìn)模式，可考慮較低水平的邊際稅率。由于中低收入者的個(gè)稅累進(jìn)速度非常快，而且超額累進(jìn)度也相當(dāng)高，因此對(duì)低稅率比較適用；對(duì)于月收入在4999元以上但不超過(guò)19000元的收入者，適用于中檔稅率；對(duì)于月收入19000元以上的高收入者，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)高其稅率；對(duì)于經(jīng)濟(jì)十分雄厚的富人，應(yīng)采用高稅率。摒棄之前的七級(jí)超額累進(jìn)，實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)，這樣稅率檔次就可一目了然。

3.優(yōu)化費(fèi)用扣除，將稅收指數(shù)化政策落實(shí)到位

當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)細(xì)化各扣除項(xiàng)目，尤其要對(duì)生計(jì)扣除進(jìn)一步優(yōu)化，同時(shí)應(yīng)采用家庭聯(lián)合申報(bào)的方式來(lái)扣除個(gè)稅費(fèi)用。只有這樣，才將納稅者的家庭情況及經(jīng)濟(jì)壓力充分考慮進(jìn)來(lái)，如實(shí)體現(xiàn)了納稅者的納稅能力。結(jié)合納稅者的家庭結(jié)構(gòu)及撫養(yǎng)小孩、贍養(yǎng)老人等情況來(lái)制定相適應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅者的贍養(yǎng)人數(shù)按人頭扣除合理的生計(jì)費(fèi)用，賦予個(gè)稅制度更多的人性化特點(diǎn)。已婚夫婦經(jīng)過(guò)一番商討后可采用夫妻聯(lián)合申報(bào)或者獨(dú)立納稅等方式方法，每一種方式都有相配套的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使個(gè)稅制度更加的靈活。為了突出個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，我國(guó)就必須深入了解各地區(qū)、各城鄉(xiāng)間的經(jīng)濟(jì)差異性，以地區(qū)浮動(dòng)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為主，也就是根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況，提供相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在獲得國(guó)務(wù)院審批認(rèn)可后投入實(shí)際使用。通貨膨脹對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了較大的影響，各類物價(jià)逐年上漲，但人們的工資水平卻上漲緩慢，因此我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)的稅收指數(shù)化政策，針對(duì)通貨膨脹情況對(duì)個(gè)稅稅率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，緩解納稅者的稅收壓力。

4.加強(qiáng)征收管理

我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)稅征稅管理，制定完善的個(gè)人收入檔案，有針對(duì)性管理；降低現(xiàn)金使用量，對(duì)個(gè)人報(bào)酬實(shí)行非貨幣化，這將有效促進(jìn)個(gè)稅征收管理工作，并且還提高了納稅者的納稅積極性，對(duì)健全優(yōu)化我國(guó)個(gè)稅制度具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、結(jié)論

綜上所述可知，不同國(guó)家的個(gè)稅在體現(xiàn)自身不同特點(diǎn)的同時(shí)，還存在以下相似之處：重復(fù)征稅現(xiàn)象少，遵循量能負(fù)擔(dān)的稅收原則，有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。由于個(gè)稅具有調(diào)節(jié)收入分配以及公平社會(huì)財(cái)富的功能，因此各國(guó)都將個(gè)稅作為稅收收入的重要手段。相較于美國(guó)個(gè)稅稅制，我國(guó)個(gè)稅制度中還有一些漏洞問(wèn)題，因此我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)個(gè)稅稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，制定適合本國(guó)國(guó)情的完善個(gè)稅制度。

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