我國商業(yè)銀行貸款減值會計研究

高曉松

摘 要：目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)活動起到的重要作用愈來愈大，人們越來越重視作為金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量。商業(yè)銀行貸款減值會計的工作水平在很大程度上會影響到資本的變化以及將面臨的財務(wù)風(fēng)險等。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;貸款減值會計;貸款減值準(zhǔn)備

一、資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念

1.資產(chǎn)減值的概念

對于某些現(xiàn)有并在將來還會持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的企業(yè)，為了在將來的經(jīng)營發(fā)展過程中獲取經(jīng)濟(jì)利益而擁有資產(chǎn)，但某項資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益受到破壞而不再具有或利益降低，其未來預(yù)計利益達(dá)不到現(xiàn)存賬面價值時，為了企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定和未來持續(xù)的發(fā)展，就要及時調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值?，F(xiàn)如今社會的迅速發(fā)展進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的不斷更新?lián)Q代，更加先進(jìn)與高效的生產(chǎn)技術(shù)的應(yīng)用實(shí)踐，使得單位產(chǎn)品生產(chǎn)所需的必要社會勞動時間減少，產(chǎn)品所含的價值量也隨之減少，對于同樣的原有商品來說，其價值也在降低。對于資產(chǎn)減值，我國會計準(zhǔn)則的概述為：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額時則該資產(chǎn)發(fā)生了減值。

2.貸款減值的概念

具體來說，貸款減值是針對商業(yè)銀行貸款而言，當(dāng)其貸款的可回收金額無法達(dá)到賬面金額時，成為貸款減值。銀行的風(fēng)險管理對于貸款減值有著具體的描述，根據(jù)貸款損失能否預(yù)測性分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失。一般來說，對于非預(yù)期損失，銀行會使用實(shí)收資本金和累計盈余來進(jìn)行補(bǔ)償;而對于預(yù)期損失，由于銀行對其的提前預(yù)測，預(yù)留出減值準(zhǔn)備金，適時提取來補(bǔ)償損失。所以，貸款減值準(zhǔn)備總是與貸款預(yù)期損失相關(guān)聯(lián)，最為理想的情況下，銀行對于貸款減值準(zhǔn)備的金額應(yīng)等于所預(yù)期損失的金額。

二、我國商業(yè)銀行貸款減值會計的現(xiàn)狀

目前我國的商業(yè)銀行在整體方面進(jìn)行貸款減值準(zhǔn)備計提的依據(jù)是“五級分類法”，依據(jù)風(fēng)險程度的不同，將貸款分為了正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五大類型，其中不良貸款又包括了次級、可疑和損失三類。我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值的評估分為兩步，首先對資產(chǎn)減值進(jìn)行單項測試，然后在進(jìn)行組合式測試，在進(jìn)行商業(yè)銀行的貸款減值評估時，依據(jù)這種方法，可以進(jìn)行貸款減值的單項測試和組合式評估，從而進(jìn)行相對應(yīng)的商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備計提。然而目前我國對于個人貸款減值的評估標(biāo)準(zhǔn)不一，不同銀行采用不同的方式，存在某些銀行將個人貸款僅進(jìn)行組合評估和未明確表示個人貸款減值的測試方法等現(xiàn)象，便會引發(fā)個人貸款減值準(zhǔn)備的一些問題。對于貸款減值損失的計算方法，準(zhǔn)則要求將報表中的貸款價值和預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值相對比，計提符合賬面價值更大的條件，按照二者的差額計提貸款減值準(zhǔn)備，采用現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法進(jìn)行，然而目前無法在年報中找到有關(guān)現(xiàn)金流折現(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)和組合計算的詳細(xì)答案，也有銀行雖然有意提高年報中信息的準(zhǔn)確性與全面性，但卻并沒有給報表數(shù)據(jù)參考人員提供更加有效的幫助。由以上分析可知：目前我國商業(yè)銀行有關(guān)貸款減值會計信息的整合與應(yīng)用的水平仍有待提高，相關(guān)重要的計算標(biāo)準(zhǔn)仍有待商榷，信息的全面性與透明性仍需要相關(guān)制度與部門的共同監(jiān)管。

三、我國商業(yè)銀行貸款減值會計發(fā)展對策

1.根據(jù)市場環(huán)境變化恰當(dāng)做好逆周期資本準(zhǔn)備

針對貸款減值，除計提貸款減值準(zhǔn)備外，銀行還可以利用自身的資本儲備來彌補(bǔ)風(fēng)險損失，從而降低對貸款減值準(zhǔn)備的依賴，加強(qiáng)銀行對于風(fēng)險的應(yīng)對能力，保證財務(wù)的安全穩(wěn)定，正常發(fā)放貸款。要想及時準(zhǔn)確地進(jìn)行應(yīng)對貸款減值的資本儲備，就要研究歷史以及現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)周期，從逆向考慮，通過增發(fā)股份、減少股利發(fā)放和支出等方式，來增加自身的資本儲備。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上升階段，市場形勢良好，融資條件便利，銀行可以借此機(jī)遇，來擴(kuò)大自己的股份發(fā)放，從而在強(qiáng)化自身權(quán)益的同時，夯實(shí)銀行的資本儲備，提高核心資本水平，除此之外，良好的市場環(huán)境與上升的經(jīng)濟(jì)形勢會給銀行帶來收益，盈利的增加，也同時能夠起到充實(shí)資本的作用，從而在風(fēng)險損失來臨時，才做好充足的準(zhǔn)備，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。然而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的下降階段，市場環(huán)境萎靡，股市形勢不容樂觀，融資艱難，投資者望而止步，在這種情況下，銀行要想儲備資本，就要減少股利的發(fā)放，避免資金流失，另外，銀行還可以利用在資本上行期所獲得的良好的盈利來滿足資本儲備的需要，應(yīng)對貸款增長。

2.完善信用風(fēng)險管理持續(xù)復(fù)核貸款減值準(zhǔn)備計提

銀行計提貸款減值準(zhǔn)備對于貸款的質(zhì)量有著重要的影響，建立完善的信用風(fēng)險管理體系必不可少，無論是貸款的發(fā)放還是審批，都要建立完善標(biāo)準(zhǔn)化的制度，并且要時刻嚴(yán)格依照制度辦事，不能受到外在因素的影響。以防在經(jīng)濟(jì)高速上升期，放寬審批標(biāo)準(zhǔn)，貸款過量發(fā)放，一味地追求利益，造成資金過度流失，銀行內(nèi)部空洞;同時也防止在經(jīng)濟(jì)低迷期，審批標(biāo)準(zhǔn)過于苛刻，使正常的貸款發(fā)放受阻。只有完善的信用風(fēng)險管理制度，標(biāo)準(zhǔn)化程序化的流程，才能夠保證發(fā)放的貸款的質(zhì)量，以防現(xiàn)有的和潛在的不良貸款，從而將貸款減值對銀行的不利影響降到最低，保證貸款的正常發(fā)放。除此之外，銀行還要做到對貸款減值準(zhǔn)備計提的持續(xù)復(fù)核，不斷地對貸款違約可能性和違約損失進(jìn)行監(jiān)督分析，做到對貸款預(yù)期損失評估的實(shí)時更正，提高貸款預(yù)期損失的時效性以及準(zhǔn)確性，使貸款減值準(zhǔn)備計提充分的發(fā)映出預(yù)期的損失。另外，在對貸款減值準(zhǔn)備計提進(jìn)行估算時，一定要客觀準(zhǔn)確，對于風(fēng)險發(fā)生可能性的估算要在合理的范圍之內(nèi)，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

3.密切關(guān)注市場動態(tài)審慎制定監(jiān)管政策

對于銀行的資本充足率和核心資本充足率，我國頒布了具體法律條文，并由相應(yīng)監(jiān)管部門進(jìn)行嚴(yán)格的審查，同時，還密切關(guān)注著不良貸款率、撥備覆蓋率等多項數(shù)據(jù)指標(biāo)，這些因素都時刻干預(yù)著銀行的各項運(yùn)行，如資本變動、貸款減值準(zhǔn)備計提以及貸款發(fā)放等，所以，在風(fēng)險把控方面，對于這些因素的監(jiān)管必不可少，因此，相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)的制定極其重要，這就要求監(jiān)管部門時刻關(guān)注市場的動態(tài)，實(shí)時合理的制定標(biāo)準(zhǔn)，并且還要具有一定的預(yù)測性，準(zhǔn)確判斷未來市場走向。現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)市場靈活多變，影響因素繁多，風(fēng)險也更大，為適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展需求，監(jiān)管部門政策的制定要更加具有動態(tài)性和靈活性，對于各項指標(biāo)的要求，可以在最低標(biāo)準(zhǔn)上，依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行合理波動。例如，在經(jīng)濟(jì)上行期，市場活躍，銀行外部融資條件便利，盈利增加，為防止經(jīng)濟(jì)過熱現(xiàn)象的發(fā)生，監(jiān)管部門應(yīng)合理提高相關(guān)指標(biāo)，促進(jìn)銀行提高貸款減值準(zhǔn)備計提及資本水平;相反，在經(jīng)濟(jì)下行期，根據(jù)銀行的具體情況，監(jiān)管部門應(yīng)合理降低指標(biāo)，來控制不良貸款現(xiàn)象，已達(dá)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的目的，與此同時，銀行可以利用自身的資本儲備以及在上行期多計提的貸款減值準(zhǔn)備來緩解經(jīng)濟(jì)壓力，減小沖擊。

4.根據(jù)監(jiān)管目標(biāo)差異進(jìn)行相互協(xié)調(diào)和配合

適當(dāng)?shù)奶岣哔J款減值準(zhǔn)備計提水平，可以有效地加強(qiáng)銀行的風(fēng)險抵抗能力，因此監(jiān)管部門從審慎性出發(fā)，往往鼓勵銀行提高其水平，但銀行自身的會計部門，則更加注重數(shù)據(jù)與信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，二者的目標(biāo)差異使得銀行進(jìn)退兩難，當(dāng)務(wù)之急是調(diào)和二者的目標(biāo)差異。銀行可以通過從自身盈利中提取準(zhǔn)備金，這樣會計部門就可以客觀準(zhǔn)確的確立貸款減值準(zhǔn)備計提水平，銀行也擁有的充足的風(fēng)險準(zhǔn)備金，符合監(jiān)管部門的標(biāo)準(zhǔn);同時，銀行還可以通過自身的資本儲備來提升對于風(fēng)險的抵抗能力，銀行的資本水平能夠與貸款減值準(zhǔn)備相互補(bǔ)充，這就滿足了會計部門對于貸款減值準(zhǔn)備的真實(shí)準(zhǔn)確性要求，也同樣符合監(jiān)管部門對于銀行風(fēng)險抵抗力的要求。

四、結(jié)論

銀行貸款減值是會計研究的重點(diǎn)方向之一，商業(yè)銀行相對于其他的上市企業(yè)具有更加明顯的特殊性，因此商業(yè)銀行的貸款減值會計對于我國經(jīng)濟(jì)趨向國際會計準(zhǔn)則具有重要的意義。本篇論文通過闡述對貸款減值會計的理論依據(jù)和制度基礎(chǔ)的研究，結(jié)合商業(yè)銀行貸款減值會計的現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的結(jié)合會計準(zhǔn)則、市場動態(tài)、風(fēng)險管理、監(jiān)管政策和協(xié)調(diào)管理的建議。本篇論文最終目的是積極提出解決目前我國商業(yè)銀行貸款減值會計所顯現(xiàn)出問題的解決對策，期望能夠?qū)S護(hù)我國金融機(jī)構(gòu)向國際趨同有所幫助，從而提高財務(wù)會計報告的質(zhì)量提供一定的理論指導(dǎo)。

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