淺談國有企業(yè)應收賬款的內部控制

劉朋朋

【摘 要】應收賬款是企業(yè)流動資產重要組成部分，隨著時間的推移，如果企業(yè)的應收賬款不能及時收回，將會對企業(yè)資金周轉產生很大影響。應收賬款一旦形成呆賬，就會使這部分資金滯死，使企業(yè)蒙受嚴重的經濟損失，甚至會危及企業(yè)的生存和發(fā)展。對于如何加強應收賬款管理，避免應收賬款呆賬風險，保證企業(yè)經營活動正常運行，內部控制在應收賬款管理中起著非常重要的作用。本文分析了國有企業(yè)應收賬款內部控制存在的一些典型問題，針對以上問題進行了合理化建議，對于應收賬款內部控制管理起到積極作用。

【關鍵詞】國有企業(yè)；應收賬款；內部控制；建議

面對市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)的營銷模式也隨之改變，其中最主要的促銷手段是信用銷售即賒銷。應收賬款以信用銷售形式大量出現(xiàn)在企業(yè)運營中，隨之產生的呆賬風險也應運而生。因此，建立并完善應收賬款內控管理已經成為有效控制應收賬款壞賬發(fā)生、提高資金周轉率的當務之急。

一、應收賬款內部控制概述

應收賬款內部控制是指在與客戶進行合作過程中所產生的應收賬款以及后續(xù)款項收回過程中所需的各項控制。企業(yè)通過建立與實施應收賬款內控制度，可以加強風險防控，提高資金使用效率，保障資產安全完整，提高企業(yè)生存能力，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

但由于企業(yè)內部控制不規(guī)范，制度執(zhí)行力不嚴，賒銷信用政策不合理等因素，導致應收賬款越來越多。這種趨勢不僅對企業(yè)資金周轉造成不利影響，另外對企業(yè)的穩(wěn)定運營也帶來不小風險。對于企業(yè)而言，為了降低企業(yè)經營風險而如何有效的控制應收賬款，內部控制管理在其中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

二、國有企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題

1.內部控制環(huán)境的薄弱

企業(yè)日常經營管理過程中，企業(yè)為了追求收入而對風險管理失去管控，認為內部控制制度只會增加工作量，從而不當回事。管理層內控管理意識比較薄弱，導致企業(yè)缺乏完善的信用管理體制。應收賬款責任控制沒有落實到位，為日后應收賬款管理埋下隱患。企業(yè)自身缺乏內控制度或制度執(zhí)行不嚴，應收賬款管理權責不夠明確具體，考核制度不合理等等。

2.內控制度執(zhí)行不嚴

盡管很多企業(yè)都擁有一套完整的應收賬款內部控制體系，但由于內部控制制度不夠具體明確，導致在實際操作過程中缺乏可行性。當公司的業(yè)務與內控制度發(fā)生偏離時，企業(yè)卻沒有及時修訂內控制度。企業(yè)管理層把主要精力都放在業(yè)務開拓上，對于內控制度是否健全，是否完善，根本無暇顧及。

內控制度在實際操作中是否有效，除了建立科學合理的內控制度，主要還取決于執(zhí)行是否有力。在客戶信用管理方面，銷售人員對客戶的資信方面不進行深入調查，就與對方展開合作。在銷售環(huán)節(jié)，存在銷售發(fā)票的開具與傳達未履行相關審批手續(xù)。在應收賬款的確認環(huán)節(jié)，未按照會計制度的規(guī)定就確認收入。在催款環(huán)節(jié)上，沒有運用適當?shù)姆椒?，導致拖延回款?，F(xiàn)有制度執(zhí)行不到位，導致內控管理失去了原有作用。

3.賒銷信用政策不合理

企業(yè)為了擴大市場份額，提高銷量，采用多種賒銷方法與客戶展開合作。在此過程中也包括了折扣問題，比如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。商業(yè)折扣屬于折價銷售，而現(xiàn)金折扣則是為了調動客戶盡快回款。公司在確定客戶時，往往是根據(jù)自身意愿進行，公司經營管理人員未重點關注客戶的信用度，存在很強的隨意性。企業(yè)在制定賒銷信用政策時，沒有明確規(guī)定客戶的信用標準、信用期限、信用額度，對客戶的償債能力、信用狀況沒有進行科學評估和分析，對客戶的信用政策也沒有進行分類展開。這種情況下，就會直接導致賬簿上的應收賬款在逐漸擴大，但最終的獲利卻沒有得到有效的提高。

4.缺乏有效的獎懲措施

企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，往往只將員工的工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性。因此，銷售人員為了實現(xiàn)個人業(yè)績而不停為客戶鋪貨、發(fā)貨、開票。應收賬款的日益增加，不僅使客戶未及時如數(shù)回款，還會造成回款時間的拖延。應收賬款的回收沒有責任到人，導致企業(yè)的應收賬款大量沉淀下來，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

5. 應收賬款監(jiān)督不力

一方面很多企業(yè)將認為對于應收賬款監(jiān)督是專屬于財務部門的職責，但財務部門的監(jiān)督范圍只局限在會計核算上，對于財務報表的以外的日后事項不具有監(jiān)督義務；另一方面，對于企業(yè)實際業(yè)務的監(jiān)督審查存在一定的滯后性，尤其是監(jiān)督一些已經發(fā)生的業(yè)務，顯得毫無意義。企業(yè)應收賬款監(jiān)督主要在于內部審計，內部審計的開展可以驗證企業(yè)在操作過程中是否按照制度去執(zhí)行相關業(yè)務，以及對執(zhí)行力的效果進行校驗，便于問題的發(fā)現(xiàn)和糾正。

三、加強國有企業(yè)應收賬款內部控制的建議

1.內部控制環(huán)境的優(yōu)化

要建立健全企業(yè)的應收賬款內部控制制度，需要構建與之相應的組織架構。如果只是單純的為回收賬款，顯然是不能滿足的。企業(yè)需要進行適當?shù)膷徫辉O置，比方說，應收賬款管理員、市場分析員等，負責應收賬款的管理。

管理層不應只為追求銷售業(yè)績而帶來日后風險，需摒棄內控無用的觀念。通過對公司管理層內控控制的培訓，樹立起風險管理意識。在實際工作中，切實履行以內控為工作標準，以管理層為榜樣，帶動身邊人，將應收賬款的整個過程都納入到內控管理上，進而將內控管理深入企業(yè)各個環(huán)節(jié)。

2.規(guī)范內部控制管理

（1）進一步加強客戶的信用管理

對客戶群體進行分類，建立與之對應的客戶資信檔案。將客戶的經營規(guī)模、經營范圍、企業(yè)性質等信息準確記錄，并做到隨時更新。此外還需評定客戶的信用等級，來確定相應的信用額度。在評價客戶信用方面，可以采用5C評估法。得出信用評價等級以后，應多關注評價等級較低的客戶，多監(jiān)督業(yè)務發(fā)生頻繁、往來交易金額較大客戶。對于信用客戶的信用等級評定，可以每年年末或年中評定一次，有特殊情況可以適當調整。

（2）發(fā)票控制管理endprint

對于發(fā)票開具的審核、客戶對產品的簽收確認以及發(fā)票的郵寄等，應當做好記錄，跟蹤和回訪，以預防各類風險的發(fā)生。

（3）應收賬款的催收

在應收賬款的確認方面，按照會計準則中對收入要求的標準執(zhí)行。催收賬款的前提需要跟客戶進行賬務核對，建立準確的賬齡分析表，這對于賬款的催收起到促進作用。當然賬款的催收也要講究一定的方式方法，存在一定的技巧。即將到期的應收賬款，銷售人員可以采取各種方式提醒對方，讓對方知曉；已經逾期但逾期時間不長的客戶，通過委婉的方式與對方溝通交流，以催收賬款；故意拖欠貨款的客戶，先跟對方進行友好協(xié)商，同時終止信用銷售并停止發(fā)貨，必要時采取一定的法律手段；而已經確定為壞賬的，在查明壞賬產生原因后，按照企業(yè)實際的審批程序進行審批，在財務上進行相應的會計處理，以達到客戶應收賬款信息的真實性、準確性。

（4）加強財務管控

在發(fā)貨和收款業(yè)務流程上，應當詳細記錄銷售合同、發(fā)貨憑證、發(fā)貨通知、發(fā)票信息、貨款收回等信息，保證財務部門、銷售部門和倉儲部門信息一致性。與客戶的賬務核對應該在應收賬款內控制度予以明確，對于對賬時間、客戶重要程度、客戶發(fā)生頻率等因素可以詳細規(guī)定。企業(yè)內部銷售部門和財務部門也可以根據(jù)各自臺賬定期核對，建立一套規(guī)范且具有可行性的對賬制度和流程，有助于問題賬款的事先發(fā)現(xiàn)，從而避免壞賬發(fā)生。

3.合理制定信用政策，加強客戶信用控制

實施信用政策應將客戶分為不同信用等級，發(fā)現(xiàn)客戶的資信度有下降趨勢，應通過貨款催收、減少發(fā)貨等方式進行預防；針對逾期客戶要專門制定信用政策，按照標準預提壞賬準備，深入分析客戶的償債能力和潛在風險；對故意拖欠貨款的客戶，通過協(xié)商催收欠款，取消其賒銷政策，必要時可以采取法律手段。

企業(yè)在管理應收賬款內控上，要結合實際情況去制定信用標準。但是，信用標準的制定需要結合企業(yè)自身運營情況，或者也可以借鑒同行業(yè)的信用政策。對于企業(yè)自身而言，過高的門檻會對產品銷售產生不利影響，過低的門檻一定程度上會加大企業(yè)的運營風險。與此同時，科學合理的信用期限和相應的信用管理流程標準有助于企業(yè)對客戶的實際情況進行掌握。此外，企業(yè)還需要做到資金動態(tài)管理，及時掌握客戶的實際償債能力和信用情況，通過采取一定措施來收回不良信用客戶的欠款，避免壞賬的發(fā)生。

4.實施科學的獎懲措施

為制定科學合理的內部考核機制，考核指標需具體明確且具有激勵性。應收賬款回款率落實到具體銷售人員，逐季或逐月進行考核，將銷售業(yè)績和賬款回款率共同作為銷售人員工資和獎金考核依據(jù)。把銷售業(yè)績和賬款回款率按層次分為多個檔，每個檔次對應不同的獎懲標準，每個季度或月份對銷售人員的考核指標完成情況予以公示，對于銷售人員起到激勵作用。

對于產生的應收壞賬，企業(yè)先查清楚壞賬原因，并對責任人按照內控制度標準給予經濟處罰。其中，制度中對于獎懲標準應當明確規(guī)定，保證實施過程的公平性。但對于人為故意產生壞賬，對企業(yè)造成重大損失的，應當追究責任人的法律責任。

5.強化內部控制的監(jiān)督管理

公司內控制度與企業(yè)是否相適應，是否得到有效執(zhí)行，與內控制度的反饋和評價是分不開的。為保證內部制度按照標準實施，加強內部審計監(jiān)督管理變得尤為重要。內部審計過程中，應該重點對于職責權限分配和履行情況、賬款收回情況、制度執(zhí)行情況、關鍵節(jié)點的控制等進行深入全面的監(jiān)督審查，發(fā)現(xiàn)內控管理存在的問題，及時與領導溝通，從而指定針對性的整改措施，使內控在實際工作中充分發(fā)揮作用。除此之外，為了進一步完善企業(yè)內控，公司還可以參考標桿行業(yè)或者審計事務所內控體系。只有通過不斷的實踐，在實踐中反反復復的整改和修訂，才能持續(xù)不斷的改進和完善，制定出一套適合企業(yè)運營發(fā)展的內控制度。

四、結束語

對企業(yè)而言，應收賬款對于企業(yè)的運營十分重要。因為資金是企業(yè)運轉的根本，資金流一旦斷裂，那么企業(yè)將無法正常運轉，甚至面臨破產。本文從企業(yè)中應收賬款內控問題入手，針對出現(xiàn)問題提出相應的改進建議，對加強應收賬款內部控制有著重要的意義。

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