探析營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的影響及其措施

黃靖懿

摘 要：營(yíng)改增政策是我國(guó)一項(xiàng)重大稅制改革，其主要是針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，其有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)在營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)具有一定影響，基于此，本文闡述了營(yíng)改增的重要意義，探討分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的影響，并論述了營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)影響的措施，旨在保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；意義；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)；影響；措施

營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負(fù)，使競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，但是其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一定影響，因此必須分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響及其措施，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、營(yíng)改增的重要意義

營(yíng)改增的重要意義主要表現(xiàn)為：（1）營(yíng)業(yè)稅改為增值稅有利于完善我國(guó)的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。（2）營(yíng)改增有利于推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。在實(shí)行了營(yíng)改增的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負(fù)，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢(shì)。（3）營(yíng)改增提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。因?yàn)闋I(yíng)改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。（4）營(yíng)改增有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，也能夠更好的處理我國(guó)中央與地方的財(cái)政稅收關(guān)系和地區(qū)之間稅收的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。

二、營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的主要影響

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重要改革，實(shí)行營(yíng)改增稅收體制改革的目的是降低稅負(fù)，營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但是由于各種原因，使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)存在一定的影響，主要表現(xiàn)為：（1）對(duì)企業(yè)采購(gòu)影響。在營(yíng)改增實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算人員必須要明確企業(yè)的各種成本費(fèi)用，按照我國(guó)規(guī)定的稅率和抵扣規(guī)定做出明確的條款，并且明確各種有關(guān)項(xiàng)目表單。采購(gòu)人員應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員確認(rèn)企業(yè)是否為增值稅的一般納稅人，這樣在索取發(fā)票時(shí)明確索取普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，由于稅率不同可以降低成本。另外是對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)的可抵扣范圍產(chǎn)生影響，營(yíng)改增實(shí)施后可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，例如農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價(jià)的百分之十三進(jìn)行抵扣，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)可以按照運(yùn)輸費(fèi)用的百分之七進(jìn)行抵扣等，這些都有利于降低稅負(fù)避免重復(fù)征稅，因此在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)一定要注意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）對(duì)企業(yè)報(bào)表分析影響。營(yíng)改增實(shí)施前后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著很大差異，利潤(rùn)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，其是不體現(xiàn)增值稅的，企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生。資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，在營(yíng)改增實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目會(huì)受到影響，資產(chǎn)和負(fù)債也會(huì)發(fā)生變化。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)的效益會(huì)得到提升，資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)擴(kuò)大，負(fù)債總額呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。因此營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)于營(yíng)改增前后會(huì)計(jì)報(bào)表的披露與分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。（3）對(duì)企業(yè)銷售影響。企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)簽訂銷售合同，在進(jìn)行成本核算時(shí)經(jīng)常使用歷史成本。因此在進(jìn)行營(yíng)改增實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)不同的稅務(wù)口徑和稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)于不同類型的發(fā)票也要重新梳理，針對(duì)營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定查看是需要全部改增還是部分改增，并且對(duì)銷售業(yè)務(wù)所涉及的稅種稅率進(jìn)行羅列，方便業(yè)務(wù)人員的操作，讓企業(yè)能夠正常的進(jìn)行控制管理，并且有利于企業(yè)效益的增加。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)銷售業(yè)務(wù)也存在著一定的影響。（4）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法不同，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響。在營(yíng)改增之前，會(huì)計(jì)核算一般包括三個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別是營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增之后，則增加了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，這將會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，也將對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提出了更高的要求。如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，不僅無法正確確認(rèn)銷項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確抵扣發(fā)票、正確計(jì)算增值稅，更無法合理選擇稅種稅率進(jìn)行合理避稅，這樣將會(huì)使企業(yè)無法降低稅負(fù)，減少企業(yè)效益。

三、營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)影響的措施

1、學(xué)習(xí)熟悉營(yíng)改增稅制改革政策。隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，為了適應(yīng)新稅制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于營(yíng)改增稅制改革應(yīng)當(dāng)深入研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于進(jìn)行營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了很大變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過程中要考慮更多的確認(rèn)因素。會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)營(yíng)改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對(duì)一些資料的研讀都會(huì)有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，加深財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和防范，也會(huì)進(jìn)行合理避稅，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，最終對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來更好的影響。因此緊跟國(guó)家改革的步伐，學(xué)習(xí)我國(guó)的稅制改革政策是非常重要的。

2、優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理流程，強(qiáng)化核算功能?；谏鲜鰻I(yíng)改增實(shí)施為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)核算等帶來的諸多影響，且與應(yīng)該按照營(yíng)改增的政策文件分析及區(qū)分企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并在遵循增值稅會(huì)計(jì)處理流程的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的賬務(wù)管理；在稅收籌劃方面，企業(yè)一方面應(yīng)地正確計(jì)算并申報(bào)納稅，另一方面還應(yīng)確保自身的最大經(jīng)濟(jì)效益，還可以根據(jù)財(cái)務(wù)工作需要配置稅收籌劃人員，規(guī)劃合理的避稅、節(jié)稅，充分享受營(yíng)改增稅制改革給企業(yè)帶來的福利，努力將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而企業(yè)的管理人員除了應(yīng)按照規(guī)定明確會(huì)計(jì)人員的督查工作之外，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整之前的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，并合理設(shè)置稅收的明細(xì)賬目，同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)時(shí)刻遵照最新的稅收制度，確保財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)最新的稅制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核查。營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督核查能力進(jìn)行加強(qiáng)，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督核查體系。這就要建立相關(guān)制度，用制度去強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確進(jìn)行營(yíng)改增的處理，并且還能夠有效的對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行規(guī)劃，認(rèn)真分析和預(yù)見營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的有利和不利影響，讓會(huì)計(jì)工作能夠結(jié)合營(yíng)改增的稅制改革，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的分析能力，消除營(yíng)改增對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督核查的不利影響，最終加強(qiáng)監(jiān)督管控能力，最大限度的防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

綜上所述。隨著營(yíng)改增稅制改革的全面實(shí)施，企業(yè)將會(huì)面臨更多營(yíng)改增帶來的影響，由于營(yíng)改增目的是能夠完善我國(guó)的稅制，為納稅人減少一定的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)需要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上做好工作，更好的適應(yīng)營(yíng)改增政策，這樣才能夠推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，但是其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生一定的影響，因此必須加強(qiáng)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的影響及其措施進(jìn)行分析，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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