職工福利費(fèi)實(shí)務(wù)淺析

王強(qiáng)

摘要：新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對(duì)職工福利費(fèi)的列支等問(wèn)題做出了新的規(guī)定，使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與多樣性，企業(yè)會(huì)發(fā)生許多與職工福利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何判定一項(xiàng)支出屬于職工福利費(fèi)支出還是其它支出，從企業(yè)所得稅稅前扣除與個(gè)人所得稅繳納等方面，會(huì)有不同的處理結(jié)果?，F(xiàn)行法規(guī)體系的不完全及滯后性，福利費(fèi)支出極易引起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，本文擬從新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)的正確理解與核算，以及稅法中對(duì)于職工福利費(fèi)的規(guī)定及如何合理避稅方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：職工福利費(fèi) 正確核算 涉稅處理

在許多企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中，特別是中小企業(yè)，在會(huì)計(jì)人對(duì)準(zhǔn)則理解不同及多年的經(jīng)驗(yàn)性習(xí)慣，對(duì)職工福利費(fèi)處理各有千秋。2016年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)—職工薪酬》明確將企業(yè)職工福利費(fèi)納入職工薪酬的范圍，特別是在“金稅三期”下，職工福利的核算存在許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者對(duì)在新準(zhǔn)則下如何正確理解和核算職工福利費(fèi)及實(shí)務(wù)中又如何結(jié)合稅法正確處理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人將從這兩方面談?wù)務(wù)J為必須把握的一些要點(diǎn)。

一、新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)的正確核算

2016年隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，職工福利費(fèi)的核算方法發(fā)生了很大的變化，筆者從職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、開(kāi)支范圍及非貨幣性福利支出、辭退福利規(guī)定四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)闡述職工福利費(fèi)核算處理。

（一）取消了職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支?？梢?jiàn)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《財(cái)務(wù)通則》，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。

（二）明確規(guī)范了職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍

新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。此外，對(duì)于惠及全部或部分職工的一些福利性費(fèi)用，如職工旅游費(fèi)、節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)等，由于是用于職工個(gè)人，所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個(gè)別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國(guó)家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補(bǔ)變?yōu)槊餮a(bǔ)。

（三）對(duì)非貨幣性福利支出做出新的規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分情況處理：

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利，實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)收入并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（四）規(guī)范了辭退福利的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，新準(zhǔn)則要求：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：

1.企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

例：將滿(mǎn)足辭退條件的車(chē)間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用3萬(wàn)元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利30000

當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利30000

貸：銀行存款（現(xiàn)金）30000

二、稅法中對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定與涉稅處理

（一）可以免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)項(xiàng)目

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項(xiàng)規(guī)定的福利費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條進(jìn)一步解釋道：稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。國(guó)稅發(fā)（1998）155號(hào)文解釋說(shuō)，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。如，按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等，均可免征個(gè)人所得稅。

（二）不可以免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)項(xiàng)目

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

如，企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實(shí)物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)、購(gòu)買(mǎi)價(jià)或者其他價(jià)格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個(gè)餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費(fèi)分解至每個(gè)職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐按月發(fā)放的誤餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放支付的住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車(chē)改補(bǔ)貼等不再作為福利費(fèi)開(kāi)支，應(yīng)納入工資總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。

在新修訂的準(zhǔn)則及稅法要求下，該納入職工福利費(fèi)的費(fèi)用要嚴(yán)格納入，不該納入應(yīng)計(jì)入職工薪酬的要進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)必須正確核算職工福利費(fèi)，并對(duì)未計(jì)征個(gè)稅的開(kāi)支，特別是非貨幣性福利要補(bǔ)扣個(gè)人所得稅，不能因理解的欠缺及核算不精準(zhǔn)而給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2016）。

2.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2016）。

3.《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）。