我國(guó)消費(fèi)稅現(xiàn)狀及建議

許冰豆

消費(fèi)稅是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅種，作為我國(guó)三大稅種之一，在我國(guó)稅收制度中占有十分重要的地位。因此，建議對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改善現(xiàn)狀，有利于實(shí)現(xiàn)稅收收入，促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入分配的作用，體現(xiàn)寓禁于征的精神，更好地適應(yīng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、我國(guó)消費(fèi)稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

在我國(guó)，消費(fèi)稅確實(shí)起到過(guò)不可替代的積極作用，它在調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面有著不可替代的作用，在一定程度上緩解了社會(huì)不平等和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。隨著經(jīng)濟(jì)的變化，盡管有所調(diào)整，但是必須指出的是，我國(guó)確立的消費(fèi)稅制，所依據(jù)的社會(huì)各個(gè)方面的具體情況是1994年的，在征收范圍、稅率設(shè)置、稅收分配等方面還是存在著諸多的問(wèn)題。

（一）立法層次不高，法律效力不強(qiáng)。我國(guó)最高立法權(quán)屬于全國(guó)人民代表大會(huì)，而目前我國(guó)征收消費(fèi)稅依據(jù)的主要法律條文仍是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自然其法律地位要大大低于全國(guó)人大制定的稅收法律。在現(xiàn)行稅收制度中，只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅和稅收征收管理法屬于人大立法，其他稅種規(guī)定均沒(méi)有上升到法律層級(jí)。因此可知，我國(guó)在形成關(guān)于消費(fèi)稅法體系的基本法的道路上還有許多路要走，僅依靠由國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部規(guī)定的稅收規(guī)章，導(dǎo)致的結(jié)果是我國(guó)消費(fèi)稅稅法立法層次不高且法律效力也不強(qiáng)。

（二）征稅范圍設(shè)置不合理。在一定程度上，對(duì)不該征的征了，應(yīng)該征的又沒(méi)有征到。首先，在這些稅目中包含的有屬于生產(chǎn)資料的商品，而生產(chǎn)資料是不應(yīng)被課征消費(fèi)稅的，在這一方面，征稅范圍過(guò)大了；其次，對(duì)“高檔”、“奢侈”商品的應(yīng)稅范圍的界定已與我國(guó)現(xiàn)今的社會(huì)不相適應(yīng)，以至于對(duì)某些生活必需品征稅。隨著人們生活水平的持續(xù)不斷提高，有許多一二十年前規(guī)定的奢侈品現(xiàn)已變成平常百姓的生活必需品，比如啤酒、化妝品等，已經(jīng)不應(yīng)再是限制性消費(fèi)品或奢侈品。對(duì)這些商品征稅，會(huì)限制我國(guó)居民的正常消費(fèi)，這是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的；最后，隨著一些新出現(xiàn)的高檔消費(fèi)品被列入征稅范圍，如現(xiàn)如今的豪華住宅、高檔家具、高檔保健品、高檔時(shí)裝等等很多高檔消費(fèi)品都可考慮納入到征稅范圍，這是征稅范圍的“缺位”。

（三）征管能力薄弱，稅收流失嚴(yán)重。首先，由于我國(guó)目前的消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)某些特殊消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)再向生產(chǎn)企業(yè)征收的。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程中負(fù)擔(dān)一部分稅款，這會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)率是有影響的；其次，薄弱的征管能力削弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費(fèi)的功能。近幾年，我國(guó)境外購(gòu)物正迅速增長(zhǎng)，去年出境人數(shù)超過(guò)1億人次，境外消費(fèi)超過(guò)1萬(wàn)億元人民幣，這是較大的數(shù)字，形成這樣的境外消費(fèi)情況成因之一就是較高的稅率。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)顯示，為化妝品設(shè)置高稅率并不會(huì)降低國(guó)民對(duì)此的需求，反而可能促使對(duì)這些產(chǎn)品消費(fèi)轉(zhuǎn)移向海外市場(chǎng)。我國(guó)居民需求較多，但稅率的設(shè)置是不符合人民的需求與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。而且我國(guó)消費(fèi)稅的征管過(guò)程中，在征收管理制度上與其他稅種沒(méi)有差別，也沒(méi)有特別的制度保障，再加上征管措施不力，對(duì)納稅人及其交易行為控制不嚴(yán)，出現(xiàn)了較多的逃漏稅現(xiàn)象，稅收流失嚴(yán)重。

（四）部分稅率設(shè)置不科學(xué)。現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅率有待調(diào)整，部分消費(fèi)品稅率仍然存在不合理的地方，比如與國(guó)外部分國(guó)家相比，目前我國(guó)對(duì)高污染高能耗消費(fèi)品以及高檔消費(fèi)品實(shí)行的消費(fèi)稅稅率還是比較低的，很難起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)、引導(dǎo)作用。其不合理主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：稅率高低、稅率檔次、稅率形式。第一，必須承認(rèn)的是在我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制下，部分消費(fèi)品存在稅率過(guò)高的現(xiàn)象，不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)指導(dǎo)的要求。例如，日常生活中最常見(jiàn)的例子：摩托車(chē)和普通化妝品。這兩種消費(fèi)品在我國(guó)已是普通消費(fèi)品，而摩托車(chē)的稅率是10%，化妝品的是30%，比起其他國(guó)家，這已是高稅率。過(guò)高的稅率不利于行業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新，同時(shí)抑制了居民的消費(fèi)；第二，關(guān)于限制性消費(fèi)品，如卷煙，許多國(guó)家都設(shè)置了較高的稅率來(lái)限制消費(fèi)，與國(guó)外相比較而言，我國(guó)煙草設(shè)置的消費(fèi)稅稅率就相對(duì)較低，通過(guò)稅收減少煙草類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)的目的是很難實(shí)現(xiàn)的；第三，稅收還有引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和增加人們環(huán)保節(jié)約意識(shí)的作用。但現(xiàn)行的稅率在這些方面的作用并不大。

（五）消費(fèi)稅屬于中央稅。按照我國(guó)目前的規(guī)定，消費(fèi)稅全部歸為中央稅，地方政府沒(méi)有參與，這直接導(dǎo)致了地方政府財(cái)力一直處于較為弱勢(shì)狀態(tài)以及一些地方政府對(duì)消費(fèi)稅征收工作不夠重視，消費(fèi)稅增量收入沒(méi)有與地方利益掛鉤，所以地方政府認(rèn)為，投資培育消費(fèi)稅的稅收，受益的是中央投資，所以對(duì)消費(fèi)稅的開(kāi)源不夠熱情。“營(yíng)改增”后，雖然中央和地方的調(diào)節(jié)性增值稅分享比例可以彌補(bǔ)，但真正保證地方稅需要地方稅的主要稅種，可以直接從稅收中獲得。消費(fèi)稅現(xiàn)在十幾個(gè)項(xiàng)目，也可能在未來(lái)增加更多的項(xiàng)目，預(yù)計(jì)將增加稅收收入。消費(fèi)稅應(yīng)該是地方稅收的重要來(lái)源，當(dāng)然不應(yīng)該全部成為地方稅。地方稅收征管部分項(xiàng)目由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，是地方稅收自主性增加的體現(xiàn)。

二、關(guān)于完善我國(guó)消費(fèi)稅稅制的建議

（一）完善消費(fèi)稅立法。從國(guó)際消費(fèi)稅稅法的發(fā)展來(lái)看，稅法是在不斷發(fā)展過(guò)程中的。俄羅斯最早頒布實(shí)施稅法的是《俄羅斯聯(lián)邦消費(fèi)稅》，之后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷修改。就美國(guó)而言，其現(xiàn)行消費(fèi)稅的主要來(lái)源是1986年美國(guó)收入法典中的26標(biāo)題D部分，美國(guó)的消費(fèi)稅法有其獨(dú)特的原則，主要包括：限制消費(fèi)、受益性課稅、節(jié)約性、差別課稅。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，稅法的完善作用是舉足輕重的，完善消費(fèi)稅立法進(jìn)程是不可阻擋的歷史趨勢(shì)。

（二）對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品的征收稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)。我國(guó)消費(fèi)稅稅率雖幾經(jīng)調(diào)整，但仍有不合理的地方。我國(guó)目前的消費(fèi)稅已經(jīng)調(diào)整了幾次，自征開(kāi)始，在一定程度上提高了高耗能、高污染產(chǎn)品的稅率，但稅率結(jié)構(gòu)不合理，不符合推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的方向。例如，我國(guó)對(duì)木制一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，體現(xiàn)出的節(jié)能環(huán)保作用很小。5%的稅率比較低，同時(shí)該類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格普遍不高（每雙筷子幾分錢(qián)），以至于計(jì)稅價(jià)格中所含款很少，很難真正起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。我國(guó)近年來(lái)對(duì)汽車(chē)消費(fèi)稅政策調(diào)整顯現(xiàn)出綠色環(huán)保的理念，但作用有限。2008年實(shí)施新政規(guī)定，在4.0以上的客運(yùn)汽車(chē)排氣量，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率從20%提高到40%；在汽車(chē)尾氣的排放量在1.0以下的乘用車(chē)，稅率從3%下降到1%。雖然大排量汽車(chē)的稅率有所增加，但稅率仍然是低的，大量的轎車(chē)、越野車(chē)的高能源消耗生產(chǎn)和消費(fèi)缺乏監(jiān)管。其次，要處理高稅率的奢侈品。奢侈品消費(fèi)行為和高端娛樂(lè)場(chǎng)所，這些都是過(guò)度、奢侈消費(fèi)，消費(fèi)稅發(fā)揮了主導(dǎo)作用，而且還與綠色環(huán)保的理念。

（三）對(duì)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。針對(duì)消費(fèi)稅的征稅，選擇了零售連鎖店，一方面體現(xiàn)了稅收的目的，側(cè)重于調(diào)節(jié)消費(fèi)；另一方面是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)運(yùn)資金很少，以減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。目前，我國(guó)的消費(fèi)稅除金銀首飾要在零售方面變化，其他應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅。這樣的規(guī)定是合理的，因?yàn)樵诩{稅人的生產(chǎn)過(guò)程中，較少的明確的征收對(duì)象，使其易于控制稅收來(lái)源，從而降低稅收征管成本和管理成本。但生產(chǎn)過(guò)程中，畢竟不是一種商品，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)前的最后一個(gè)流通環(huán)節(jié)，也往往有批發(fā)、零售和多個(gè)流通環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇逃稅、避稅提供了機(jī)會(huì)。

（四）將原本為中央稅的消費(fèi)稅改為中央、地方共享稅。在財(cái)稅體制改革中，尤其是在中央地方關(guān)系改革中，消費(fèi)稅改革起著重要作用。目前，全國(guó)推行“營(yíng)改增”，改革后主要地方稅種缺失，雖然中央和地方增值稅分享比例可以彌補(bǔ)，但真正保證地方稅收需要的地方主要稅種，可以直接從稅收中獲得。消費(fèi)稅作為主要稅種之一，在一定程度上提高地方稅收自治權(quán)。地方稅收是由地方稅務(wù)部門(mén)收集，一方面有利于加強(qiáng)收集和管理；另一方面有利于增加政府改善當(dāng)?shù)叵M(fèi)環(huán)境，提高當(dāng)?shù)叵M(fèi)能力的力度。

此外，考慮到稅收和土地征收管理任務(wù)的分配，即使在“營(yíng)改增”后，地方稅務(wù)局仍會(huì)長(zhǎng)期存在，要合理劃分征收權(quán)，劃分部分關(guān)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，地方政府主要依靠投資，擴(kuò)大投資以贏得稅收。未來(lái)我國(guó)要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，更要依靠擴(kuò)大有效消費(fèi)。在這種情況下，政府提高稅收收入主要不是通過(guò)投資和設(shè)立工廠，而是通過(guò)提高地方公共服務(wù)水平，從而改善消費(fèi)環(huán)境，提高消費(fèi)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)。

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