張可欣

摘?要：現(xiàn)金流量表以工作底稿法和T型賬戶法為主，在分析總結(jié)這兩種方法存在的一些共同問題之后，仿照多欄式設(shè)置原理，設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量表多欄式賬以及經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出輔助賬來達(dá)到簡化現(xiàn)金流量表編制的目的。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表;問題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F231.4??????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????文章編號(hào)：1008-4428（2018）12-0136-02

一、 現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)有現(xiàn)金流量表的編制方法主要有工作底稿法和T型賬戶法，這兩種方法都是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為編制依據(jù)，對(duì)于每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

兩種方法在形式和內(nèi)容上有所不同。工作底稿法縱向分為三段，分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三部分都包含項(xiàng)目、期初數(shù)、調(diào)整分錄和期末數(shù)。T型賬戶法包括所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T型賬戶，以及一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，其賬戶的左右兩邊分別為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。

二、 現(xiàn)金流量表編制中存在的問題

（一）調(diào)整難度大

現(xiàn)有的兩種方法都是在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的，但是利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入和費(fèi)用，不論是否收付，都算作當(dāng)期的。而收付實(shí)現(xiàn)制則是指發(fā)生在當(dāng)期的收入和費(fèi)用并且已經(jīng)完成收付的，才屬于當(dāng)期。這是兩種完全不同的對(duì)于收入和費(fèi)用確定的制度，所以調(diào)整上存在著很大的難度。從減少調(diào)整難度的思路出發(fā)，只要在記錄時(shí)對(duì)現(xiàn)金的確認(rèn)基礎(chǔ)做些許改變，直接對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，就可以避免調(diào)整數(shù)據(jù)這一環(huán)節(jié)，還可以大大減少平時(shí)和期末的工作量，工作效率也會(huì)隨之加快。

（二）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性差

編制調(diào)整分錄時(shí)要根據(jù)原始憑證和資料進(jìn)行調(diào)整?？墒乾F(xiàn)實(shí)中企業(yè)到了年末很難收集完整這些憑證，再加上很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間還存在著聯(lián)系，無法準(zhǔn)確辨別數(shù)據(jù)屬于哪一類別，所以會(huì)計(jì)人員在尋找準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的時(shí)候存在著較大的困難。實(shí)踐中為了編制出現(xiàn)金流量表，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員采取“倒推計(jì)算”的方法，即只保證現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減數(shù)”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金期初期末變動(dòng)數(shù)”相等，這導(dǎo)致現(xiàn)金流量表提供的信息存在一定的誤差，對(duì)于那些使用現(xiàn)金流量表進(jìn)行決策的用戶產(chǎn)生了錯(cuò)誤的干擾。

（三）數(shù)據(jù)及時(shí)性差

現(xiàn)金流量表的編制集中在期末，其本身數(shù)據(jù)量大，調(diào)整比較困難，尤其是對(duì)于那些業(yè)務(wù)量比較大的公司，會(huì)計(jì)人員在編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間。這使得需要參考本年的現(xiàn)金流量表做出決策的人員無法及時(shí)獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)金流量表的年報(bào)尚且如此，要想滿足決策者對(duì)于現(xiàn)金流量半年度、季度、月度的信息需求，可見難度是相當(dāng)大的。

及時(shí)地制作出現(xiàn)金流量表對(duì)于一起企業(yè)的決策是多么的重要。如果依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來編制現(xiàn)金流量表，會(huì)計(jì)人員不需要到年末再進(jìn)行調(diào)整，可以在每個(gè)月度根據(jù)會(huì)計(jì)憑證快速準(zhǔn)確地獲得現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)，這樣可把編制過程由復(fù)雜轉(zhuǎn)化成簡單，由中斷變?yōu)檫B續(xù)。

三、 解決現(xiàn)金流量表存在問題的對(duì)策

基于上述問題，我們?cè)O(shè)想能否提出一種方法，這種方法既不需要做調(diào)整分錄，也可以保證每筆數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。我們很自然地想到，要是編制現(xiàn)金流量表的每一筆分錄都是根據(jù)原始憑證的借貸分錄填寫，那么所填寫的數(shù)據(jù)就已經(jīng)是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的，并且也不用為該分錄設(shè)計(jì)調(diào)整分錄。原始憑證法是以審核正確的原始憑證為編制依據(jù)，設(shè)置一個(gè)以現(xiàn)金流量表的各個(gè)項(xiàng)目命名的多欄式明細(xì)賬，按月匯總登記，將每個(gè)明細(xì)科目的匯總的具體數(shù)額填寫到所屬的具體項(xiàng)目，年末結(jié)算時(shí)將每個(gè)月的匯總金額相加，填寫到現(xiàn)金流量表主表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目的方法。具體步驟如下：

第一步，在EXCEL中設(shè)置一個(gè)以現(xiàn)金流量表主表中項(xiàng)目命名的多欄式賬，左邊是現(xiàn)金的流入，右邊是現(xiàn)金的流出。

第二步，在EXCEL中設(shè)置多欄式輔助賬，包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出輔助賬。用以記錄每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、摘要、發(fā)生額以及月末總和。

第三步，判斷每一筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)。首先要確定該筆業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金流量，這里所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時(shí)支取的現(xiàn)金如定期存款，就不能算作現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金）、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物（一般指持有期短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的小型投資，如三個(gè)月內(nèi)到期的交易性金融資產(chǎn)）。其次若涉及現(xiàn)金流量再判斷是屬于現(xiàn)金流入還是流出。最后判斷是經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中的哪一類。其中投資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要包括：購買設(shè)備（對(duì)內(nèi)投資）、購買證券（對(duì)外投資）等;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要包括：處置固定資產(chǎn)凈值、取得股利利息、出售證券等。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入主要包括：發(fā)行股票、發(fā)行債券、向銀行借款等;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出主要包括支付股利、支付利息、歸還本金等。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出主要包括銷售商品勞務(wù)、收到稅費(fèi)返還等;經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包括：本（購買材料的成本、支付工資等）、稅（增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)）、費(fèi)（期間費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）。例：購入一批原材料，價(jià)款100000元，增值稅17000元，均已用銀行存款支付。分析：首先判斷該筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流，其次判斷這是現(xiàn)金流出，最后確定這屬于投資活動(dòng)中“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”這一類。

第四步，檢查現(xiàn)金流量表多欄式賬是否正確。首先計(jì)算庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物日記賬的期末余額減期余額并加總。再計(jì)算現(xiàn)金流量表多欄式賬中各明細(xì)賬的總和。比較兩者的數(shù)值，若相等則正確，反之查找錯(cuò)誤原因進(jìn)行更正。

第五步，編制現(xiàn)金流量表主表。將每個(gè)月確認(rèn)正確的各明細(xì)項(xiàng)目的匯總金額填寫到所屬的項(xiàng)目中。到年末將12個(gè)月的匯總金額相加填寫到現(xiàn)金流量表主表中。

四、 總結(jié)

多欄式現(xiàn)金流量表的編制彌補(bǔ)了傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表編制中存在的問題。使得現(xiàn)金流量表的編制過程更加的簡單、清晰。多欄式現(xiàn)金流量表的編制方法擁有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）該方法無需在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制直接進(jìn)行編制，從而避免了數(shù)據(jù)調(diào)整過程中帶來的錯(cuò)誤。并且還簡化了現(xiàn)金流量表的編制過程，雖然增加了現(xiàn)金流量表多欄式賬和現(xiàn)金流入、流出輔助賬，但是使得編制更加清晰，數(shù)據(jù)更加一目了然。

（二）每筆業(yè)務(wù)在發(fā)生的時(shí)候進(jìn)行數(shù)據(jù)的摘錄，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。也可以將會(huì)計(jì)人員期末繁重的工作量分散到平時(shí)，減輕了會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。

（三）分類別展現(xiàn)現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況，使得決策者能夠更加清晰地了解到經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流入流出情況。當(dāng)公司決策者需要現(xiàn)金流量的信息時(shí)，只需將輔助賬上的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總就可以得到當(dāng)期的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，不需要等到期末。這大大提高了決策者的決策效率，從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

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