完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略探析

張曉雪

[摘 要]財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)的重中之重。在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的背景下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化與調(diào)整，應(yīng)重視制度建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。本文從高校財(cái)務(wù)管理出發(fā)，分析了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，并在此基礎(chǔ)之上從“制度+體系”建設(shè)、“環(huán)境+能力”建設(shè)、“預(yù)算+監(jiān)督”建設(shè)等方面，具體闡述了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善策略。

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.019

[中圖分類號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）24-00-02

0 引 言

目前，隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，建立具有中國(guó)特色的高等教育體系，是新時(shí)期深化高等教育改革的重要內(nèi)容。面對(duì)新的改革環(huán)境、立足新的發(fā)展視角，高校深入推進(jìn)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，是支撐高校改革建設(shè)的重要基礎(chǔ)。但高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域，控制管理環(huán)境欠缺，管理制度機(jī)制不完善，弱化了內(nèi)部控制的實(shí)際效能。高校在從事教育、科研的基礎(chǔ)上，也開展了創(chuàng)收性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的有效管理，是強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)安全、規(guī)范投資發(fā)展的重要手段，直接關(guān)系到高校的建設(shè)發(fā)展。因此，本文立足高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，闡述了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略。

1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、建立內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制規(guī)范化、制度化的有力依托。在新的改革環(huán)境下，實(shí)施高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理建設(shè)的有力保障，充分表明高校深入推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要的意義。因此，具體而言，實(shí)施高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有以下幾個(gè)方面的意義。

1.1 提高管理效能的重要途徑

高校作為教育、科研單位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提高內(nèi)部控制管理水平的重要基礎(chǔ)。高校內(nèi)部控制管理是提高管理效能的重要途徑，通過建立完善的會(huì)計(jì)制度體系、規(guī)范化的審核流程，有助于提高內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度化、規(guī)范化建設(shè)。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理建設(shè)的重要途徑

財(cái)務(wù)管理建設(shè)，要求內(nèi)部控制有效實(shí)施，為財(cái)務(wù)管理提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及面廣，且具有敏感性等特點(diǎn)，要求保障財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、規(guī)范性，并在制度化建設(shè)中提高財(cái)務(wù)管理水平。因此，從財(cái)務(wù)管理出發(fā)，立足高校發(fā)展現(xiàn)狀，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，是全面推進(jìn)高校建設(shè)的重要保障。

2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

深化高等教育改革，構(gòu)建具有中國(guó)特色的教育體系，要求完善高校內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，為高校改革發(fā)展創(chuàng)設(shè)良好的條件。從實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，財(cái)務(wù)管理不科學(xué)、不規(guī)范，存在內(nèi)控制度不健全等問題，從而不利于開展內(nèi)部控制工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面的問題。

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)管理環(huán)境欠缺

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校內(nèi)部建設(shè)的重要內(nèi)容，良好的管理環(huán)境是提高管理效率的保障。但是，很多高校在財(cái)務(wù)管理建設(shè)的過程中，缺乏內(nèi)控管理意識(shí)，從而會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)部管控制的效果。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從組織開展到人員配置都缺乏有效性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式，表現(xiàn)出較大的隨意性。其次，財(cái)務(wù)管理環(huán)境欠缺，內(nèi)部控制缺乏多部門配合，財(cái)務(wù)部門一肩挑的工作現(xiàn)狀，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全面性。最后，財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制思想陳舊，在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中表現(xiàn)出較大的不適應(yīng)性，存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、不科學(xué)等問題，影響了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)效性。

2.2 預(yù)算管理不到位，缺乏預(yù)算約束效力

預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)導(dǎo)向，實(shí)施全面預(yù)算管理有助于全面開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。但是，高校在預(yù)算管理的過程中，缺乏預(yù)算管理機(jī)制、預(yù)算管理流于形式的問題比較突出。一是預(yù)算編制不合理，與高校實(shí)際情況脫節(jié)，預(yù)算的實(shí)效性不強(qiáng)；二是預(yù)算管理缺乏有效執(zhí)行，預(yù)算約束力不足，存在隨意變更等行為，影響了預(yù)算管理的目標(biāo)約束力；三是預(yù)算管理體系不完善，從預(yù)算編制、執(zhí)行到分析考評(píng)，尚未形成完善的制度體系，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行無章可循；四是預(yù)算目標(biāo)不明確，與高校建設(shè)發(fā)展相脫節(jié)。年度工作計(jì)劃與預(yù)算不不匹配，自上而下的目標(biāo)分配，易造成預(yù)算管理失效，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向作用。

2.3 財(cái)務(wù)管理制度不完善，資產(chǎn)管理混亂

完善的管理制度，是提高內(nèi)控管理效能的重要基礎(chǔ)。很多高校在財(cái)務(wù)管理建設(shè)的過程中，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度，特別是在資產(chǎn)管理方面，“重購(gòu)置、輕管理”問題比較突出，資產(chǎn)管理混亂，會(huì)影響資產(chǎn)的使用效率。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不完善，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)中，尚未形成完善的制度體系，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)效性欠缺。另一方面，激勵(lì)考核制度不完善，缺乏完善的考核體系。此外，一些高校的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)與內(nèi)控管理脫節(jié)，考核指標(biāo)模糊，缺乏具體操作性，影響了激勵(lì)考核制度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的約束力。

2.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部控制機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。為此，高校在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中，應(yīng)注重完善內(nèi)部控制機(jī)制。但很多高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面，缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督。一是內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏“獨(dú)立性”。審計(jì)監(jiān)督易受外部因素的影響，弱化了審計(jì)監(jiān)督的效能。二是未能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏“重點(diǎn)領(lǐng)域”的專項(xiàng)審計(jì)，傳統(tǒng)審計(jì)工作滯后，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。三是審計(jì)人員素質(zhì)偏低，且審計(jì)方法陳舊，審計(jì)工作的實(shí)效性不足。

3 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善策略

在深化高等教育改革的新時(shí)期，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化與調(diào)整，是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的過程中，高校應(yīng)致力于新的發(fā)展視角，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制制度體系，扎實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。因此，在筆者看來，高校可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

3.1 “制度+體系”建設(shè)：完善內(nèi)部控制制度，形成完善的控制體系

完善的制度體系，是實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)部控制的重要保障。高校要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，通過完善制度體系營(yíng)造財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，高校要從實(shí)際出發(fā)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從預(yù)算管理、資金管理到項(xiàng)目管理、物資采購(gòu)，都要形成完善的管理制度，并提高制度的執(zhí)行力，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到位。其次，明確管理職責(zé)，建立完善的責(zé)任體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及面廣，明確的部門及崗位職責(zé)，能夠確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展，特別是在崗位設(shè)置中，要明確專業(yè)化分工，并做到相互監(jiān)督、相互制約。最后，在關(guān)鍵崗位方面，要做到適期輪崗，并規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，以確保崗位工作能順利開展，避免出現(xiàn)崗位失職、瀆職等問題。

3.2 “環(huán)境+能力”建設(shè)：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

高校要從以下幾個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，通過提高內(nèi)部控制水平，以更好地滿足高校財(cái)務(wù)管理需求。第一，合理優(yōu)化配置資源，在組織領(lǐng)導(dǎo)、人員保障等方面，要滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求，為實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)設(shè)良好的基礎(chǔ)條件。第二，通過定期教育培訓(xùn)等方式提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，做好宣傳工作，調(diào)動(dòng)教職工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第四，完善內(nèi)控環(huán)境體系。從圖1可以看出，高校應(yīng)從內(nèi)控環(huán)境分析與建設(shè)出發(fā)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的內(nèi)外環(huán)境，能夠有效提高高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

3.3 “預(yù)算+監(jiān)督”建設(shè)：實(shí)行全面預(yù)算管理，提高審計(jì)監(jiān)督管理建設(shè)

實(shí)施全面預(yù)算管理，是全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的重要基礎(chǔ)。一是推進(jìn)全面預(yù)算管理建設(shè)，立足高校發(fā)展，以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，通過全面預(yù)算管理提高預(yù)算管理水平，確保預(yù)算管理落到實(shí)處。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。高校應(yīng)通過開展專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保監(jiān)督管理能有效開展。三是建立考核管理機(jī)制，并將考核結(jié)果與職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等掛鉤，有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的水平。

4 結(jié) 語

高校要以新的發(fā)展視域構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供保障。在筆者看來，要從以下三個(gè)方面加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制：一是“制度+體系”建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)控管理環(huán)境；二是“環(huán)境+能力”建設(shè)，提高內(nèi)部控制水平；三是“預(yù)算+監(jiān)督”建設(shè)，提高內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)保障內(nèi)部控制效能。

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