建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的深思

（浙江省諸暨市浣江幼教集團(tuán)城西幼兒園 浙江諸暨 311800）

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指直接影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性的內(nèi)部控制制度。在單位進(jìn)行此項(xiàng)制度的制定，主要具有如下基本目的：使組織機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行得以保證，使單位資產(chǎn)的安全、完整能夠得到保護(hù)并保證其得到有效運(yùn)用，使會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等方面的經(jīng)濟(jì)核算的正確性、可靠性得到保證，并對(duì)單位各項(xiàng)政策方針的落實(shí)情況加以考核監(jiān)督，保證政策方針更好地落實(shí)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容

要想使會(huì)計(jì)職能作用得到充分發(fā)揮，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度十分有必要，從而在單位內(nèi)部互相牽制、監(jiān)督。本文認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：合理的會(huì)計(jì)工作組織體系及人員崗位權(quán)責(zé)；財(cái)產(chǎn)管理制度；原始記錄制度；憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度；貨幣資金管理制度；費(fèi)用支出管理制度；商品購(gòu)進(jìn)及銷售管理制度；債權(quán)管理制度；信用擔(dān)保管理制度；會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析制度；會(huì)計(jì)稽核和復(fù)核制度；電算化管理制度；會(huì)計(jì)檔案管理制度；內(nèi)部審計(jì)制度。

三、實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)在制度規(guī)定范圍內(nèi)合理開展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的有關(guān)賬目應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)在規(guī)定賬戶中進(jìn)行記錄；賬面資產(chǎn)以及實(shí)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)漏洞，找到管理薄弱環(huán)節(jié)；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)制度、法律有序、有效的進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立之后還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的實(shí)施辦法。

1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是指對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分工的結(jié)構(gòu)體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)利和責(zé)任兩方面，同時(shí)各有不同的層次以及相應(yīng)的幅度。在該體系中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員的不同層次設(shè)定不同的權(quán)利范圍和責(zé)任。該項(xiàng)工作的重點(diǎn)是對(duì)單位產(chǎn)、供、銷等重點(diǎn)區(qū)域以及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)界定，同時(shí)做好各環(huán)節(jié)、部門的有效溝通、聯(lián)系、協(xié)作、檢查、監(jiān)督。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”。“一般授權(quán)”是指對(duì)辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件、相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行規(guī)定。例如在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷方面的簽字授權(quán)，一般經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同簽訂方面的授權(quán)等?！疤囟ㄊ跈?quán)”是指進(jìn)行特定事項(xiàng)操作，如對(duì)價(jià)值較高的資產(chǎn)進(jìn)行委托、擔(dān)保等方面的授權(quán)。加強(qiáng)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制工作的重視程度有重要意義，對(duì)各種類型的授權(quán)均應(yīng)當(dāng)有明確的責(zé)任劃分，完善授權(quán)批準(zhǔn)程序以及批準(zhǔn)檢查制度，單位內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)范圍進(jìn)行職權(quán)的行使并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，得到授權(quán)的經(jīng)辦人也應(yīng)當(dāng)按照授權(quán)范圍進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。

3.信息記錄控制。信息使用者要求單位提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，而通過構(gòu)建完善的信息記錄控制體系，能夠使信息記錄通過程序、表單、操作規(guī)范等多種形式提升信息控制效果。

4.人員素質(zhì)控制。要想提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，最主要的是要提升相關(guān)人員的素質(zhì)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，并實(shí)施考核上崗制，增加工作人員的危機(jī)感、緊迫感，從而主動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。另外，具備良好的職業(yè)素養(yǎng)的人員也能更好地勝任本職工作。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算控制。加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算控制，能夠使預(yù)算變得更加科學(xué)合理，從而以最小的預(yù)算，取得最大的受益。財(cái)政預(yù)算控制的實(shí)施主要包括進(jìn)行預(yù)算程序的編制、進(jìn)行程序的執(zhí)行以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)。根據(jù)每個(gè)單位內(nèi)部環(huán)境存在的差異，可采用不同的財(cái)政預(yù)算控制管理模式。例如，工作群體的業(yè)務(wù)素質(zhì)成熟度較好，則可將控制重點(diǎn)放在編制預(yù)算、糾正偏差等方面，如果單位內(nèi)部控制環(huán)境方面較差，那么控制重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在執(zhí)行預(yù)算方面。

6.評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性。要想保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，首先應(yīng)當(dāng)保證制度具有可理解性，且有較好的可操作性。而加強(qiáng)控制有效性評(píng)估能夠促進(jìn)下一個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)控制效果的提升。該項(xiàng)評(píng)估內(nèi)容主要是針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境：管理群體的結(jié)構(gòu)以及工作成熟度、管理人員的綜合素質(zhì)、國(guó)家政策法規(guī)變化等，以及這些因素對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所產(chǎn)生的影響。單位應(yīng)當(dāng)定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告，使信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的進(jìn)行反映，以便單位領(lǐng)導(dǎo)能夠更好的掌握本單位的經(jīng)濟(jì)信息，并更好地控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行決策，促進(jìn)效益的提升。

7.電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，使人為操縱因素最大限度降低，另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)，做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)的輸入、輸出、儲(chǔ)存、建檔等等，保證信息安全。

8.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作包括如下兩方面內(nèi)容：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。前者主要是進(jìn)行單位財(cái)會(huì)部門有關(guān)工作情況、遵章守序情況的的檢查，對(duì)于審查中發(fā)現(xiàn)的問題在各有關(guān)部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)并督促解決。單位經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指對(duì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，內(nèi)容主要包括人力物力資源的有效使用情況、各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序是否合理有效等等。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是在國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理制度的自我設(shè)計(jì)、自我制訂、自我實(shí)施，并最終使單位受益，是對(duì)單位內(nèi)部管理、核算工作中“假”、“亂”等情況進(jìn)行制約的重要工具，能夠最大限度保障單位的經(jīng)濟(jì)安全，同時(shí)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢察人員也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循制度辦事。而單位也十分有必要進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善，以便更好的規(guī)范會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更好地實(shí)施，促使經(jīng)濟(jì)、事業(yè)更快更好地發(fā)展。