“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)影響及籌劃對(duì)策

宋秀華

摘要：伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化整體建設(shè)的逐漸發(fā)展，中國(guó)逐漸出臺(tái)不少新型稅收政策，以此來(lái)使國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體步調(diào)進(jìn)行適應(yīng)。而營(yíng)改增這一政策就包含在其中，營(yíng)改增這一政策對(duì)國(guó)內(nèi)所有行業(yè)都造成一定影響。營(yíng)改增在促進(jìn)國(guó)內(nèi)地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行良性發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)不少問(wèn)題。本文以概述營(yíng)改增給地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)造成的影響的基礎(chǔ)上，探究新時(shí)期地產(chǎn)公司納稅籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；籌劃對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.42；F299.233.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2018）02-0228-01

自改革開(kāi)放之后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到高速發(fā)展，如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入到了世界經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，逐漸擺脫了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的束縛。這樣就造成國(guó)內(nèi)一些稅收制度無(wú)法與時(shí)代發(fā)展具體需求相適應(yīng)，特別是對(duì)增值稅及營(yíng)業(yè)稅的區(qū)分，如今已經(jīng)變得越來(lái)越模糊，進(jìn)而造成對(duì)地產(chǎn)公司進(jìn)行征稅期間會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅這種情況，這對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了制約作用。所以，探究營(yíng)改增對(duì)地產(chǎn)公司稅負(fù)影響和籌劃對(duì)策意義重大。

一、營(yíng)改增給地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)造成的影響

（一）對(duì)地產(chǎn)企業(yè)納稅管理造成影響

針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)而言，營(yíng)改增這一政策對(duì)其納稅管理影響較大，主要體現(xiàn)在地產(chǎn)公司固定資產(chǎn)折舊方面。而營(yíng)改增這一新政策給地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。第一，地產(chǎn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)進(jìn)期間，營(yíng)業(yè)稅如果根據(jù)生產(chǎn)類型稅收政策進(jìn)行計(jì)算，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)進(jìn)期間產(chǎn)生的稅收應(yīng)歸入固定資產(chǎn)成本之中。第二，如果根據(jù)消費(fèi)類型稅收政策進(jìn)行計(jì)算，地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額少于生產(chǎn)類型折舊額[1]。因此，在營(yíng)改增這一背景下，地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)折舊額會(huì)降低。

（二）地產(chǎn)公司償債能力相關(guān)指標(biāo)變化明顯

營(yíng)改增這一新政的出臺(tái)，使得地產(chǎn)公司償債能力相關(guān)指標(biāo)變化非常明顯。第一，假設(shè)地產(chǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法再規(guī)定范圍內(nèi)有效進(jìn)行抵扣，就會(huì)使地產(chǎn)公司一些沒(méi)被抵扣的稅額造成自身流動(dòng)負(fù)債整體數(shù)額產(chǎn)生一定減少。第二，由于地產(chǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)總體數(shù)額沒(méi)有發(fā)生太大變化，進(jìn)而對(duì)流動(dòng)比例進(jìn)行一定提升。第三，地產(chǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在有關(guān)規(guī)定下進(jìn)行全部抵扣，進(jìn)而使得地產(chǎn)公司流動(dòng)資產(chǎn)整體數(shù)額得到提升。但是，在地產(chǎn)公司流動(dòng)性的負(fù)債沒(méi)有出現(xiàn)變化這一情況之下，使相應(yīng)流動(dòng)比例出現(xiàn)明顯增加。

（三）地產(chǎn)公司適用稅率與計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生變化

營(yíng)改增新政實(shí)施之后，根據(jù)增值稅具體稅率來(lái)對(duì)應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算。地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納稅額是根據(jù)公司銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算的。地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門需要對(duì)應(yīng)繳稅額有關(guān)的核算賬目重新進(jìn)行構(gòu)建，借助增值稅的納稅申報(bào)表提出納稅申請(qǐng)。而且，這對(duì)于地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算這一工作同樣會(huì)造成不小影響[2]。此外，地產(chǎn)企業(yè)具有的增值稅在損益表之中并不加以反映，對(duì)于企業(yè)有關(guān)賬目加以處理之時(shí)也和之前的處理方式存在很大不同。如此一來(lái)，對(duì)地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重影響，進(jìn)行核算之時(shí)必須對(duì)毛利率和純利率有關(guān)指標(biāo)重新進(jìn)行考慮。

二、地產(chǎn)公司納稅籌劃的對(duì)策

（一）對(duì)增值稅發(fā)票相關(guān)管理進(jìn)行加強(qiáng)，及時(shí)獲取可抵扣的發(fā)票

營(yíng)改增這一政策實(shí)施之后，地產(chǎn)企業(yè)需對(duì)增值稅發(fā)票相關(guān)管理及使用進(jìn)行加強(qiáng)，實(shí)施專人開(kāi)具以及保管。并且提升內(nèi)部現(xiàn)有管理水平，對(duì)稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，增強(qiáng)采購(gòu)期間的票據(jù)管理，增加和建筑公司的協(xié)調(diào)溝通，及時(shí)獲取抵扣票據(jù)以及增值稅發(fā)票。因?yàn)榈禺a(chǎn)建筑領(lǐng)域存在激烈競(jìng)爭(zhēng)，建筑公司很難通過(guò)對(duì)承包價(jià)格進(jìn)行提升把營(yíng)改增下的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，這就導(dǎo)致建筑公司會(huì)由工程質(zhì)量方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此，地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需選擇正規(guī)并且與增值稅的納稅人條件相符的施工單位，在對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行保證的同時(shí)，也為今后自身抵扣增值稅創(chuàng)造條件。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理加以規(guī)范

營(yíng)改增下，地產(chǎn)企業(yè)需對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行樹(shù)立，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把握，針對(duì)融資、施工建設(shè)以及土地等環(huán)節(jié)，針對(duì)可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額加以梳理。同時(shí)對(duì)企業(yè)的預(yù)算、融資、籌資以及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，圍繞著營(yíng)改增展開(kāi)科學(xué)的管理籌劃，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行降低。同時(shí)，地產(chǎn)企業(yè)可以適時(shí)的把一些業(yè)務(wù)外包出去，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)營(yíng)改增這一政策加以實(shí)施之后，所設(shè)會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)處理有感程序比之前更加復(fù)雜。所以地產(chǎn)企業(yè)需要提前針對(duì)財(cái)務(wù)人員展開(kāi)培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)核算加以優(yōu)化，同時(shí)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施優(yōu)化升級(jí)。而且還要提前把申報(bào)程序做好，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，根據(jù)法律規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)材料進(jìn)行提報(bào)[3]。此外，地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須具有可行性，與自身實(shí)際進(jìn)行結(jié)合，對(duì)籌劃方案具體實(shí)施條件進(jìn)行滿足。

三、結(jié)論

綜上可知，營(yíng)改增這一新政策給地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)造成不小影響，如對(duì)地產(chǎn)企業(yè)納稅管理造成影響，地產(chǎn)公司償債能力相關(guān)指標(biāo)變化明顯，地產(chǎn)公司適用稅率與計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生變化等。新時(shí)期，地產(chǎn)公司需對(duì)增值稅發(fā)票的管理進(jìn)行加強(qiáng)，及時(shí)獲取可抵扣的發(fā)票；對(duì)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理加以規(guī)范，同時(shí)對(duì)銷售方式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理利用，以此來(lái)進(jìn)行合理納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]章強(qiáng).“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響及稅務(wù)籌劃重點(diǎn)——以房地產(chǎn)企業(yè)為例[J].中國(guó)商論，2017（09）：97-98.

[2]郭志豐.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2016（22）：26-27.

[3]王偉平.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響預(yù)測(cè)與合理籌劃建議分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（18）：312+314.endprint