企業(yè)所得稅“遷徙式”避稅探討

蒲萬紅

摘 要 本文主要對企業(yè)所得稅“遷徙式”避稅展開深入研究，先闡述了我國企業(yè)“遷徙式”避稅途徑，比如利用境內(nèi)地區(qū)稅率差異、利用境外注冊等，然后分析在企業(yè)“遷徙式”避稅過程中需要注意的要點，比如具備遷徙資本、積極承擔遷徙成本以及注重遷徙避稅的其他風險等，最后提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 所得稅 遷徙式 避稅

企業(yè)所得稅稅負對企業(yè)實得利益產(chǎn)生了極大的影響，所以諸多企業(yè)對各種稅收籌劃措施進行了廣泛應(yīng)用，將企業(yè)稅負保持在合理范圍內(nèi)，不斷增強企業(yè)競爭實力，這已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的思想共識。基于地區(qū)稅率差異視角，減免企業(yè)所得稅是重要方法之一。現(xiàn)階段，國內(nèi)外諸多企業(yè)對“遷徙式”避稅法進行了應(yīng)用，以此來更好地分析稅收籌劃方法，這對于避稅具有極大的幫助，并能促進企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

一、我國企業(yè)“遷徙式”避稅的途徑

（一）利用境內(nèi)地區(qū)稅率差異

現(xiàn)階段，25%是我國企業(yè)所得稅的稅率，對于經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，按15%的稅率進行稅款征收。對于境內(nèi)企業(yè)來說，應(yīng)加強低稅率區(qū)域“遷徙式”避稅法的應(yīng)用，進而在具有優(yōu)惠稅率的區(qū)域成立分公司，更好地享受國家政策的稅收優(yōu)惠。

以西部地區(qū)為例，在西部大開發(fā)政策的影響下，國家頒發(fā)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。西部具體稅收為：對于合伙制企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為0，而對于其他有限類企業(yè)，按照15%的稅率來進行稅款征收，地方稅分享部分減半征收，實際稅率為12%。同時，個人所得稅稅率結(jié)合20%進行征收，加強先征后返扶持方式的運用，將地方分享部分的50%撥付給企業(yè)，[1]給予企業(yè)強有力的資金扶持。

在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的影響下，越來越多的企業(yè)深入西部，以此避稅。西部企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠制度，對東部沿海地區(qū)具有極大的吸引力，進而有助于西部地區(qū)吸納東部的優(yōu)秀資源，比如人才和資金等，促進了當?shù)亟?jīng)濟的健康發(fā)展，這對于降低我國企業(yè)所得稅稅負具有極大的幫助。

（二）利用境外注冊

在經(jīng)濟全球化過程中，跨國公司之間的競爭愈演愈烈。如果缺少專業(yè)稅收籌劃，極易導致重復課稅現(xiàn)象，以及企業(yè)成本的增加，進而導致企業(yè)難以在全球競爭市場中立足。因此，我國企業(yè)必須高度重視“遷徙式”稅收籌劃。

在國際上，一些國家或地區(qū)會給予各種稅種稅收減免。比如，對于不征收任何所得稅的地區(qū)，選擇“國際避稅地”;對于僅僅實施地域管轄的地方，因這里不征收企業(yè)所得稅或所得稅稅率較低等，[2]可在這里設(shè)置相應(yīng)的子公司或分公司。這就是跨國公司“遷徙式”避稅法的體現(xiàn)。

在境外避稅中，以中國移動公司為例，其屬于國有企業(yè)，注冊地在香港。公眾投資者、中國移動香港有限公司分別持有25%、75%的股份。其中，對于中國移動香港有限公司來說，其注冊地在BVI，是中國移動集團有限公司的離岸控股子公司。因此，回國后憑借其外資身份，可以享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)“遷徙式”避稅中的注意要點

（一）要具備遷徙資本

一般來說，對于大型企業(yè)來說，往往都會采用遷徙資本方式，進而在其他地區(qū)或國家的公司注冊。而對于中小型企業(yè)來說，具有資金實力不足這一缺陷，與大型企業(yè)之間存在極大的差距。西部避稅中所包含的避稅條件較多，要想充分享受西部大開發(fā)政策，必須滿足三點條件：首先，地點設(shè)置在西部地區(qū);其次，主營業(yè)務(wù)為鼓勵類產(chǎn)業(yè);最后，主營業(yè)務(wù)收入占比為70%左右。

（二）積極承擔遷徙成本

對于遷徙避稅來說，可以對企業(yè)稅負進行有效控制，在國家法律允許的范圍內(nèi)進行稅收規(guī)劃，但是不能過于注重稅率的降低，在遷徙以后，企業(yè)還要對當?shù)卣哌M行深入分析，打開當?shù)厥袌?，避免在遷徙的影響下流失客戶，并將各項成本保持在合理范圍內(nèi)，[3]比如物流成本、勞動力成本等。對于勞動密集型企業(yè)來說，在遷入西部以后，必須深入分析勞動力供給、原材料采購以及產(chǎn)品銷售等成本問題。此外，在外設(shè)置機構(gòu)，要對分支機構(gòu)實施嚴格的管控。

（三）注重遷徙避稅的其他風險

現(xiàn)階段，各國制定了反避稅法，避免由于逃稅而出現(xiàn)惡意的稅收籌劃行為，這已經(jīng)成為各國稅務(wù)機關(guān)共同關(guān)注的話題之一。比如，在世界范圍內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移和BFPS推進的影響下，美國稅法出現(xiàn)了相應(yīng)的調(diào)整和變動。因此，對于稅收籌劃方式如“遷徙式”避稅法，企業(yè)不能過于關(guān)注稅收籌劃會帶來哪些收益，要保證其避稅方式適用于本國和遷徙地的法律，避免出現(xiàn)財務(wù)危機。

三、“遷徙式”避稅的相關(guān)建議

（一）對遷徙企業(yè)

加強納稅籌劃，這是增強企業(yè)競爭實力的重要方法。在遷徙以后，可以達到降低企業(yè)稅負的目的，將企業(yè)運作成本保持在合理范圍內(nèi)，使企業(yè)獲得較多的精準優(yōu)勢。對于我國企業(yè)來說，要善于借鑒蘋果公司的成功案例，在境外積極設(shè)置關(guān)聯(lián)企業(yè);也可以遷徙到經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)注冊公司，進而更好地享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)還要對稅收相關(guān)的法律法規(guī)進行充分了解，如各國各個地區(qū)的相關(guān)優(yōu)惠政策，避免各種經(jīng)營風險的出現(xiàn)。

（二）對遷入地政府

對于提供稅收優(yōu)惠的地區(qū)，尤其是西部地區(qū)，企業(yè)“西遷”，可以保證企業(yè)和政府之間的密切交流和協(xié)作，實現(xiàn)雙贏。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展嚴重失衡，東西部經(jīng)濟的差異顯著，西部地區(qū)資金和人才流失嚴重。在低稅優(yōu)惠制度的影響下，可以促進西部地區(qū)經(jīng)濟的健康發(fā)展。低稅地區(qū)政府必須把握契機，將對“西遷”企業(yè)的其他優(yōu)惠政策落實到位，進而吸納更多的企業(yè)和人才，鞏固本土企業(yè)和外來企業(yè)之間的聯(lián)系，[4]為本土企業(yè)競爭實力的提升創(chuàng)造有利條件。此外，對于外來企業(yè)遷入造成的影響，政府要予以高度重視，尤其是環(huán)境污染問題、外來人員社會保障問題以及子女受教育問題等。

（三）對稅收政策制定者

良好的稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展是極為有利的，但是如果稅收政策制定不完善，出現(xiàn)惡意稅收籌劃行為，將嚴重阻礙社會的健康發(fā)展和進步。因此，各級政府必須制定完善的稅收政策，樹立反避稅意識，避免在法律法規(guī)上存在漏洞。在國際上，對于外國企業(yè)來華避稅這一問題，要予以高度重視，創(chuàng)造公平、公正的競爭氛圍，維護好我國國際稅收利益。在國內(nèi)，對于低稅地區(qū)的稅務(wù)工作人員，要不斷提高其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，創(chuàng)新稅收監(jiān)督和控制手段，避免企業(yè)出現(xiàn)不良行為。

（四）對其他利益相關(guān)者

企業(yè)“遷徙”嚴重影響了企業(yè)管理者和其他員工，管理者要嚴格監(jiān)督和管理企業(yè)分支機構(gòu)，合理安排、配置人員，借助企業(yè)“遷徙”，為員工交流和學習創(chuàng)造便利條件。同時，企業(yè)股東和債權(quán)人等，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系是密不可分的，在企業(yè)“遷徙”后，股東要避免在繳納所得稅導致利潤出現(xiàn)過大變化的情況，債權(quán)人要避免納稅籌劃而引發(fā)的經(jīng)營風險，給予債權(quán)一定的安全保障。

四、結(jié)語

加強企業(yè)所得稅“遷徙式”避稅方法的應(yīng)用是至關(guān)重要的。要將企業(yè)所得稅稅負保持在合理范圍內(nèi)，順應(yīng)企業(yè)所得稅稅收籌劃發(fā)展的趨勢，并充分彰顯稅收籌劃的作用和優(yōu)勢，確保企業(yè)成功避稅。

（作者單位為蘭州連城鋁業(yè)有限責任公司）

參考文獻

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[2] 伍浩，張國航.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅特點分析與應(yīng)對建議——基于對廣西企業(yè)避稅模式的分析[J].經(jīng)濟研究參考，2018（35）：49-52.

[3] 何楊，孟曉雨.企業(yè)所得稅最新國際發(fā)展趨勢研究[J].國際稅收，2017（12）：21-27.

[4] 唐紹勝，江龍，張英明.個人所得稅避稅風險的成因及規(guī)制[J].稅務(wù)研究，2017（11）：119-122.