新準則下融資租賃雙方的會計處理探究

龐曉鋒

摘 要 租賃的目的是平衡生產(chǎn)流通中的要素配置。融資租賃是以租金作為分期償還方式的一種融資方式。本文以融資租賃中的承租人與出租人為研究對象，介紹在《企業(yè)會計準則21號——租賃》這一新準則頒布之后，租賃雙方融資租賃的判斷標準、會計確認、融資計量、信息披露的方式方法的變化，探究新準則下融資租賃雙方的會計處理。

關(guān)鍵詞 新準則 融資租賃 承租人 出租人

一、引言

《企業(yè)會計準則21號——租賃》頒布之后，融資租賃市場的很多具體行為都有了比較清晰明確的行為準則。會計處理對于融資租賃的處理思路變化，主要是承認租賃的資本化，即承租人擁有的資產(chǎn)是在出租人那里獲得的、租賃到的物品的使用權(quán);所負的債務(wù)是根據(jù)租賃合同規(guī)定的按期向出租人繳納的租金。在新準則下，會計處理方式發(fā)生變化。

二、承租人的會計處理

（一）租賃初期的會計處理

第一，在租賃開始當日，承租人應(yīng)當根據(jù)租賃資產(chǎn)的合理價值，在合同中確認資產(chǎn)的賬面價值，并確認好自己在租賃行為存續(xù)期間每期應(yīng)繳納的租金額度。第二，承租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務(wù)的印花稅、服務(wù)傭金、律師咨詢費用、差旅費用、溝通費用都應(yīng)計入資產(chǎn)的賬面價值中。第三，未確認融資費用是最低租賃付款的現(xiàn)價值和長期價值之間的差額，對于這筆費用，承租人可以采用不同的方法，例如實際利率法等，對這筆費用進行分攤處理，在租賃行為終止前確保這筆費用分擔完畢。

（二）租賃開始后的會計處理

租賃開始后承租人的會計處理涉及的問題主要有資產(chǎn)折舊問題、履約成本問題、或有資金問題。[1]首先，關(guān)于資產(chǎn)折舊問題，在政策上，承租人的計提租賃資產(chǎn)折舊會計處理，應(yīng)與承租人的計提自有資產(chǎn)折舊會計處理一致，同時，根據(jù)租賃合同中的相關(guān)規(guī)定確定折舊時間。其次，關(guān)于履約成本問題，財務(wù)人員要將承租人在使用租賃資產(chǎn)過程中所付出的人員費用、培訓(xùn)費用、日常維護費用等，計入資產(chǎn)的當期損益當中。最后，關(guān)于或有資金問題，會計人員要將承租人在資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的銷售收入、使用收入等不確定的或有租金收入，通過借記“銷售費用”等單獨項目進行記錄核算，雖然這筆費用無法在合同中制定好分攤方式，但要根據(jù)融資租賃的具體情況進行具體的處理。

（三）租賃期滿后的會計處理

在融資租賃的合同期滿或融資租賃行為終止時，財務(wù)人員要對其做出相應(yīng)的處理。承租人要按照租賃合同的相關(guān)規(guī)定，返還租賃的資產(chǎn)，享受一定的優(yōu)惠政策，續(xù)租租賃資產(chǎn)或考慮對資產(chǎn)進行購置，會計人員要根據(jù)承租人租賃期滿之后的不同選擇，確定不同的記入科目與記入方式。在租賃合同正式終止不再續(xù)租之后，承租人應(yīng)在財務(wù)人員的指導(dǎo)下，對此次租賃行為的相關(guān)事項進行披露。披露項目包含但不限于租入資產(chǎn)的賬面值、折舊值、最低支付情況、未確認融資費用的余額、未分攤?cè)谫Y費用采用的方法等。

三、出租人的會計處理

（一）租賃初期的會計處理

對于出租人的會計處理方式，參考承租人的會計處理方式，要在租賃行為的開始階段就進行相應(yīng)的處理。第一，處理好租賃開始的日期，出租人要根據(jù)租賃資產(chǎn)的合理價值，在合同中確認資產(chǎn)的賬面價值，并確認自己在租賃行為存續(xù)期間每期需要收取的租金額度;第二，出租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務(wù)的印花稅、服務(wù)傭金、律師咨詢費用、差旅費用，應(yīng)該在未實現(xiàn)金融資產(chǎn)的核算時，計入“長期應(yīng)收款”，從而避免高估未實現(xiàn)金融收益，在出租人收取租金時，應(yīng)再次對未實現(xiàn)金融收益進行調(diào)整。

（二）租賃開始后的會計處理

租賃開始后，出租人涉及的財務(wù)處理主要包括未擔保余值發(fā)生變化時的會計處理和未實現(xiàn)融資的分配問題。[2]首先，未擔保余值的數(shù)量大小決定了租賃過程中利率的計算方式，從而決定了未實現(xiàn)融資收益的分配方式。在賬務(wù)處理中，會計人員要堅持謹慎認真的處理原則，在擔保余值預(yù)計可收回金額低于賬面價值的差額時，要貸記“資產(chǎn)減值”，在未擔保余值價值得以恢復(fù)時，要貸記“未實現(xiàn)融資收益”。其次，對于出租人收到的租金，融資收入的實際利率計算方法應(yīng)根據(jù)出租人的收入狀況進行調(diào)整。

（三）租賃結(jié)束后的會計處理

在租賃期滿時，出租人按照合同規(guī)定取回資產(chǎn)。第一，要綜合考慮擔保余值和未擔保余值的情況，將收回的租賃資產(chǎn)價值與擔保余值價值相比，決定是否向承租人收取價值損失部分的賠償，比對結(jié)果低于擔保余值時，貸記“營業(yè)外收入”。第二，承租人選擇不同的租賃期滿之后的處理方式，如優(yōu)惠續(xù)租、購置資產(chǎn)、不再續(xù)租等行為時，出租人應(yīng)按照之前收取的租金和資產(chǎn)的整體價值，進行不同的借記和貸記項目記錄。在整個租賃行為終止之后，出租人要在財務(wù)人員的指導(dǎo)下，披露最低收款、未確認融資收益總額、未確認融資收益的分配方法等。

四、結(jié)語

融資租賃雙方在租賃開始階段產(chǎn)生的直接費用賬務(wù)不同，對此應(yīng)做出不同的賬務(wù)處理。在融資租賃的會計處理中，應(yīng)綜合處理雙方的債權(quán)和債務(wù)金額，確保租賃雙方債務(wù)和債權(quán)一致。掌握融資租賃的實際運作技巧和會計處理方式，對新準則下財務(wù)從業(yè)人員能力的提高和我國金融租賃市場的發(fā)展非常重要。

（作者單位為臺州市金融投資有限責任公司）

參考文獻

[1] 徐達根.論新租賃準則的變化對融資租賃行業(yè)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（05）：14-15.

[2] 崔燦.從會計處理對稱性角度完善融資租賃會計處理的思考[J].商業(yè)會計，2017（16）：38-40.