在建工程項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)核算工作分析

（慈溪市龍山鎮(zhèn)人民政府 浙江·慈溪）

一、在建工程簡(jiǎn)述

在建工程是指正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目，另一方面指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中為滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求而構(gòu)建使用固定資產(chǎn)的一個(gè)過程。在建工程項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，因此我們必須做好一切準(zhǔn)備工作來保證項(xiàng)目的順利開展。在建工程進(jìn)行過程中，資金投入、物資采購(gòu)和安裝調(diào)試等重要環(huán)節(jié)的實(shí)施需要各部門間協(xié)作互助。在建工程在投資建設(shè)前，企業(yè)應(yīng)成立專門小組從技術(shù)、安全、員工、經(jīng)濟(jì)效益等方面對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行全方位考察，以確保在建工程項(xiàng)目的可行性與穩(wěn)定性。另外，為了方便公司高層可以快速有效地決定好相關(guān)事宜，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)廣泛搜集有用的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。合理的財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行過程中必不可少的重要依據(jù)，因此在建工程項(xiàng)目審核通過后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)制定相應(yīng)的制度來合理規(guī)范該項(xiàng)目。

二、在建工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中的注意事項(xiàng)

1.加大在建工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中的資金管理力度

專項(xiàng)工程資金是在建工程項(xiàng)目的必備資金，為確保該資金可靠合理安全地使用，不僅要嚴(yán)格進(jìn)行日常資金管理工作，還要增加設(shè)置工程專項(xiàng)資金管理制度。在建工程在立項(xiàng)調(diào)研時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)目的支出進(jìn)行了投資額預(yù)算，并明確了項(xiàng)目資金的來源與組成。專項(xiàng)工程資金不能與其他生產(chǎn)資金混合起來使用，因此，財(cái)務(wù)部門人員在收到工程資金時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)的管理，在條件允許的情況下，財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目工程設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶。在每月月末，相關(guān)財(cái)務(wù)部門人員與其他部門管理人員應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)行情況的基礎(chǔ)上一起合力編制下個(gè)月的專項(xiàng)工程資金預(yù)算報(bào)告，并將其交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審核通過后才能實(shí)行。資金預(yù)算是工程資金使用的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工程資金支付不僅要有正常資金使用的審批流程，還應(yīng)先交給負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的各部門負(fù)責(zé)人審核，通過后再由總負(fù)責(zé)人審批簽字。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核工作時(shí)，由各部門所匯報(bào)總結(jié)的工程實(shí)際進(jìn)行狀況是進(jìn)行資金支付的一個(gè)重要指標(biāo)，并且應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行資金支付，多付早付均是不合規(guī)的。為了及時(shí)了解掌握合同的履行狀況及資金支付情況，建議針對(duì)每個(gè)合同設(shè)置其專屬的付款臺(tái)賬，以便隨時(shí)向項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人匯報(bào)與項(xiàng)目相關(guān)的事項(xiàng)。

2.在建工程物資管理工作進(jìn)行過程中的注意事項(xiàng)

（1）物資驗(yàn)收管理工作的關(guān)鍵點(diǎn)。在實(shí)際施工過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度來驗(yàn)收相關(guān)工程物資。在建工程物資管理可以通過現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收和倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收等兩種方式進(jìn)行處理。一些機(jī)器設(shè)備以及建筑材料難以直接入庫(kù)，此時(shí)工程物資管理人員應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，同時(shí)辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)。在現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收工作進(jìn)行過程中，物資管理部門、采購(gòu)部門、使用部門、供貨商、監(jiān)理部門等相關(guān)人員應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)共同驗(yàn)收并簽字確認(rèn)。相關(guān)管理人員應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)物資數(shù)量、規(guī)格型號(hào)等數(shù)據(jù)信息，并對(duì)物資質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)真檢查，避免在入庫(kù)過程中產(chǎn)生不必要的問題，同時(shí)使在建工程的實(shí)際進(jìn)行過程中可以充分利用其所需的物資，從而保證項(xiàng)目的可實(shí)行性。在對(duì)工程物資辦理入庫(kù)手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其單價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，主要包括以下兩種情況：第一，該工程物資屬于增值稅抵扣的項(xiàng)目，此時(shí)該物資應(yīng)以不含稅價(jià)格辦理入庫(kù)；第二，若該物品不在增值稅抵扣范圍內(nèi)，則應(yīng)按照含稅價(jià)格進(jìn)行相關(guān)入庫(kù)處理工作。在一些實(shí)際情況中，企業(yè)所購(gòu)買的貨物已到達(dá)但尚未收到相關(guān)發(fā)票，此時(shí)應(yīng)暫時(shí)以合同上注明的數(shù)量以及價(jià)格來進(jìn)行入庫(kù)工作辦理。當(dāng)企業(yè)收到發(fā)票之后，再根據(jù)發(fā)票上的實(shí)際金額來沖銷原來的計(jì)算結(jié)果，并重新辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)。

（2）物資領(lǐng)用管理工作的關(guān)鍵點(diǎn)。負(fù)責(zé)工程的管理人員需要到物資部門領(lǐng)取相關(guān)的原材料，并且必須填寫領(lǐng)用物資的單據(jù)。在填寫完后，項(xiàng)目物資主管和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的類型及項(xiàng)目的實(shí)施過程對(duì)物資領(lǐng)用單進(jìn)行嚴(yán)格審批，合理提出并完善領(lǐng)取意見，最終明確領(lǐng)取物品的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值及確定領(lǐng)取的物品。部門聯(lián)、財(cái)務(wù)聯(lián)、存根聯(lián)等三類是物資領(lǐng)用單的主要內(nèi)容；工程領(lǐng)用部門在對(duì)領(lǐng)用物資情況進(jìn)行存檔記錄時(shí)，此時(shí)就需以部門聯(lián)作為主要依據(jù)；而物資管理部門則應(yīng)保留存根聯(lián)以便日后核算清查工作的進(jìn)行；財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行入賬核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)聯(lián)起到了主要的作用。在填寫物資領(lǐng)用單時(shí)，應(yīng)盡可能完善各方面內(nèi)容，如物資種類、數(shù)量、領(lǐng)用時(shí)間等。在特殊情況下，需要相關(guān)工作人員現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)物資，此時(shí)即可看作是領(lǐng)用物資，相關(guān)領(lǐng)用及入庫(kù)手續(xù)均不需要再單獨(dú)進(jìn)行辦理。收料單經(jīng)相關(guān)檢驗(yàn)人員審核并簽字確認(rèn)后，即可作為工程物資管理人員編制報(bào)表的基礎(chǔ)資料，并交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，最后財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行入賬工作時(shí)再將其作為依據(jù)。

（3）剩余工程物資處理工作的關(guān)鍵點(diǎn)。在項(xiàng)目完成之后，大多數(shù)情況下都會(huì)剩下一些工程物資，因?yàn)樵趯?shí)際的施工過程中，通常都是經(jīng)過估算來得到工程物資的采集值，再加上技術(shù)操作失誤以及人工問題等，使原材料不能得到充分利用，從而產(chǎn)生了一些剩余的廢料。倉(cāng)庫(kù)物資和現(xiàn)場(chǎng)物資是工程物資的主要內(nèi)容，機(jī)器、設(shè)備等為倉(cāng)庫(kù)物資，而施工過程中所用到的材料為現(xiàn)場(chǎng)物資。在實(shí)際施工的核算工作中，倉(cāng)庫(kù)物資并沒有歸入建筑成本中，而是通過物資部門將其直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)物資，此時(shí)財(cái)務(wù)部門人員將不對(duì)其進(jìn)行任何賬務(wù)處理。另外，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)那些已進(jìn)入建筑成本的物資進(jìn)行系統(tǒng)清理回收，從而獲得一定的處理回收款，再將該款項(xiàng)用來沖減施工過程中的相關(guān)成本。對(duì)于企業(yè)來說，做好施工后的清算和管理工作有利于降低企業(yè)的成本費(fèi)用，因此，相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范自身并將該工作落實(shí)于實(shí)踐中。

二、在建工程的核算和決算工作

1.細(xì)化在建工程的成本核算

在實(shí)際施工的過程中，一般情況下會(huì)涉及工程物資和工程施工設(shè)備的購(gòu)買、安裝、建造等問題，為了使后期可以更加準(zhǔn)確快速地計(jì)算各種固定資產(chǎn)的相關(guān)成本，在進(jìn)行核算工作時(shí)應(yīng)具體到每一個(gè)細(xì)節(jié)處。根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)備投資、建筑投資、待攤投資等三類是施工投資中的重要組成部分。其中設(shè)備投資主要涉及機(jī)器設(shè)備和備品備件的購(gòu)置、運(yùn)輸費(fèi)用以及安裝調(diào)試費(fèi)用等內(nèi)容，一般來說設(shè)備投資主要通過領(lǐng)料單、增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等來進(jìn)行支出核算。在施工過程中所涉及的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用是建筑投資的主要內(nèi)容，建筑投資在進(jìn)行核算時(shí)，一般是以勞務(wù)發(fā)票、工程計(jì)價(jià)表等相關(guān)憑證作為核算的依據(jù)。待攤投資主要包括員工工資福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等內(nèi)容，工資表、利息單、業(yè)務(wù)發(fā)票等是其核算的主要依據(jù)。在實(shí)際核算過程中，相關(guān)財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)根據(jù)工程的費(fèi)用組成項(xiàng)目來進(jìn)行細(xì)化核算，從而確定合適的核算方法，做到全面準(zhǔn)確地核算，以便確定在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

2.做好定期盤點(diǎn)檢查和計(jì)提減值準(zhǔn)備工作

在進(jìn)行在建工程財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，定期盤點(diǎn)檢查工作和計(jì)提減值準(zhǔn)備工作是其中最重要的兩部分，這兩項(xiàng)工作的有效進(jìn)行保障了財(cái)務(wù)管理的合理全面性。企業(yè)應(yīng)遵守相關(guān)制度，在每年年底對(duì)一年的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)。計(jì)提減值準(zhǔn)備工作是建立在合理預(yù)測(cè)在建工程項(xiàng)目可能發(fā)生的損失的基礎(chǔ)上完成的，企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面系統(tǒng)的檢查，時(shí)刻注意工程可能發(fā)生減值的跡象以便立即進(jìn)行減值準(zhǔn)備工作。當(dāng)在建工程項(xiàng)目是屬于下列所述情況時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備：第一，在建工程在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒有進(jìn)行施工并且已知該工程在未來三年內(nèi)都無法重新施工；第二，在建工程項(xiàng)目在技術(shù)等方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他項(xiàng)目，使企業(yè)的實(shí)際盈利無法得到可靠的保證；第三，綜合在建工程項(xiàng)目的其他各個(gè)方面的實(shí)際情況來看，已確定該工程發(fā)生了減值。另外，一旦在建工程的計(jì)提減值準(zhǔn)備工作已實(shí)行，那么無論發(fā)生何種情況都不能再將其轉(zhuǎn)回。

3.適時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

（1）在建工程項(xiàng)目完成之后，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況將在建工程科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到其他會(huì)計(jì)科目中。屬于新建工程、安裝工程和擴(kuò)建工程的在建工程，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；屬于大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程的在建工程，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等其他科目。

（2）在辦理竣工決算前，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定合理評(píng)估在建工程項(xiàng)目的預(yù)算、造價(jià)以及成本等內(nèi)容，并且該工作應(yīng)從項(xiàng)目進(jìn)入預(yù)期可使用狀態(tài)的那一天開始進(jìn)行，最后在固定資產(chǎn)科目下納入該估計(jì)值。另外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提工作是在相關(guān)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但在竣工決算完成后會(huì)產(chǎn)生一些相應(yīng)的變化，此時(shí)應(yīng)對(duì)其做出相應(yīng)的調(diào)整。

（3）在建工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)匯總工作是在項(xiàng)目已基本符合預(yù)期使用狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，即此時(shí)應(yīng)辦理竣工決算，使固定資產(chǎn)科目囊括工程的最終價(jià)格?？⒐Q算是整個(gè)建設(shè)工程的最終價(jià)格，是作為建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門匯總固定資產(chǎn)的主要依據(jù)。在進(jìn)行在建工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)工作時(shí)，為了確保在建工程科目的余額全部轉(zhuǎn)出，首先要明確的一點(diǎn)是各類資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)是購(gòu)買價(jià)格和建造成本，然后再綜合實(shí)際情況把各種間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)科目上，從而達(dá)到目的。

總而言之，在建工程項(xiàng)目的順利實(shí)施與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，而財(cái)務(wù)核算管理則是在建工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中的重要工作，因此我們要求嚴(yán)格要求自身并將財(cái)務(wù)核算與管理工作落實(shí)于實(shí)際行動(dòng)中，從而使企業(yè)的盈利得到可靠的保障。與此同時(shí)，我們要嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范自身的行為，認(rèn)真解決核算管理工作中遇到的問題，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，使企業(yè)穩(wěn)健的運(yùn)營(yíng)下去。