作業(yè)成本法在施工項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用

徐堯

（沈陽(yáng)建筑大學(xué)管理學(xué)院 110000）

1 引言

現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)進(jìn)入中高速增長(zhǎng)階段，隨著社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，建筑業(yè)本身門(mén)類(lèi)，尤其是施工企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化程度進(jìn)一步提升的背景下，成本管控作為有效的競(jìng)爭(zhēng)手段，對(duì)于企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和自身發(fā)展中尤為重要。但在現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的計(jì)算方法和管理手段在施工企業(yè)中仍然占據(jù)統(tǒng)治地位。優(yōu)先變革才不會(huì)被淘汰，才能從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中脫穎而出。伴隨著施工作業(yè)中的機(jī)械化程度提高，費(fèi)用體系越來(lái)越透明，這都為科學(xué)的成本管理誕生提供了溫床。優(yōu)質(zhì)的成本管理能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)解決成本浪費(fèi)、工期滯留、責(zé)任歸屬難等問(wèn)題。在這樣的情況下，作業(yè)成本法被引入到了成本管理中。董天頌（2012年）結(jié)合運(yùn)用實(shí)例，通過(guò)作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際案例，說(shuō)明作業(yè)成本法對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用和意義，并針對(duì)企業(yè)所遇到的問(wèn)題，提出實(shí)施作業(yè)成本法所應(yīng)該注意的問(wèn)題[1]。作業(yè)成本法可以指導(dǎo)性的成果，引導(dǎo)企業(yè)在成本管理的過(guò)程中及時(shí)糾偏和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在現(xiàn)代施工成本管理中發(fā)揮著重要的作用。

2 作業(yè)成本法基本概念界定

作業(yè)成本法，是指將各項(xiàng)產(chǎn)品中的間接成本和相關(guān)輔助材料更加精確的分配到各項(xiàng)作業(yè)、產(chǎn)品、社會(huì)服務(wù)和消費(fèi)者等中的一種成本計(jì)算流程。它的主要流程是以作業(yè)中心為核心，將資源的各項(xiàng)消耗合理的分配到各個(gè)作業(yè)中心去，然后根據(jù)各個(gè)產(chǎn)品在各項(xiàng)作業(yè)中心中的成本動(dòng)因比例，計(jì)算出該產(chǎn)品在各項(xiàng)作業(yè)中心中的相關(guān)費(fèi)用耗用量，最終得出該產(chǎn)品實(shí)際在作業(yè)中的產(chǎn)品成本。接下來(lái)介紹關(guān)于作業(yè)成本法的幾個(gè)概念。

2.1 作業(yè)

指某一個(gè)組織或機(jī)構(gòu)，為完成生產(chǎn)或者特定工作而去進(jìn)行的主要活動(dòng)。該項(xiàng)活動(dòng)中主要包含資源與成本，通過(guò)作業(yè)有效的將資源轉(zhuǎn)化為成本，產(chǎn)出產(chǎn)品，使得兩者緊密相結(jié)合。

2.2 資源

資源主要是指在完成各項(xiàng)作業(yè)的過(guò)程中，所消耗的各種費(fèi)用總和。對(duì)于資源的耗用，在施工項(xiàng)目中，一般包括：原材料、機(jī)械、相關(guān)輔助材料、人工工資及福利、水電費(fèi)等。

2.3 成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是用來(lái)衡量作業(yè)發(fā)生的尺度，同時(shí)也將產(chǎn)品與作業(yè)，作業(yè)與資源緊密相聯(lián)系起來(lái)，起到橋梁的作用。成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因，分別作用在兩個(gè)不同的階段。資源流向作業(yè)的過(guò)程中，資源動(dòng)因解釋了作業(yè)對(duì)資源的消耗，而各項(xiàng)作業(yè)的消耗之和就構(gòu)成了成本總額。

2.4 作業(yè)中心

將各項(xiàng)有關(guān)的作業(yè)項(xiàng)目合并，形成相關(guān)集合體的過(guò)程就是作業(yè)中心的形成。比如施工項(xiàng)目中的鋼筋作業(yè)中心，混凝土作業(yè)中心，模板作業(yè)中心等。一般來(lái)說(shuō)，我們要有針對(duì)性的建立作業(yè)中心，結(jié)合規(guī)律進(jìn)行歸納。

2.5 分配率

一種產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中所消耗的數(shù)量占該產(chǎn)整個(gè)作業(yè)中心的數(shù)量總額的比重成為分配率。計(jì)算公式如下：

產(chǎn)品在該作業(yè)中心的分配率=產(chǎn)品應(yīng)分配的某作業(yè)中心成本該作業(yè)中心成本總額。最終產(chǎn)品的作業(yè)成本為各項(xiàng)作業(yè)中心成本分配額之和。

3 基于作業(yè)成本法的施工項(xiàng)目成本控制方法

（1）構(gòu)建施工作業(yè)成本控制體系。成本控制體系是成本管控的保障，它的意義在于監(jiān)控成本，樹(shù)立成本管理意識(shí)，明細(xì)成本內(nèi)容和各階段成本管理費(fèi)用明細(xì)，通過(guò)費(fèi)用和權(quán)重一目了然成本管理實(shí)效。

（2）劃分成本管控職能。該部分可以結(jié)合施工作業(yè)崗位，歸屬各崗位成本管理責(zé)任，將成本管理成效和崗位直接掛鉤，這有利于分級(jí)管控，能加強(qiáng)管控效率，降低管控難度，同時(shí)也有利于設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，保障成本管控效果。

（3）全生命周期管控。從施工企業(yè)進(jìn)場(chǎng)后發(fā)生費(fèi)用起，至竣工驗(yàn)收費(fèi)用終止，全過(guò)程記錄成本發(fā)生的階段和數(shù)額，這有利于充實(shí)成本管理方面資料，并能通過(guò)結(jié)合工程進(jìn)度檢驗(yàn)實(shí)際成本管控效果，建立成本超額監(jiān)管機(jī)制，使計(jì)劃成本和實(shí)際成本在第一時(shí)間進(jìn)行對(duì)比分析。但在操作層面上而言，該項(xiàng)目落實(shí)難度較大，施工企業(yè)需根據(jù)自身情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整監(jiān)管周期，降低監(jiān)管難度，建立專(zhuān)人監(jiān)管機(jī)制，實(shí)時(shí)更新監(jiān)管數(shù)據(jù)等，以此保證監(jiān)管的可行性。

（4）整體管控。各部分監(jiān)管中往往存在控制成果各異的情況，有些部門(mén)節(jié)約費(fèi)用，有些部門(mén)費(fèi)用超支。由于施工成本管理是一個(gè)整體、綜合的管理過(guò)程，因此，要站在整個(gè)項(xiàng)目的角度上去分析當(dāng)前成本管理的成效。對(duì)于成本質(zhì)量難以管控，但對(duì)整體影響較小甚至可以忽略不計(jì)的部門(mén)（如水電費(fèi)等），要注意糾偏的強(qiáng)度和重點(diǎn)。以此為整個(gè)項(xiàng)目的成本管理指明一個(gè)方向：即絕對(duì)值大，比重高，預(yù)計(jì)管控效果好的領(lǐng)域先入手。

成本管控是相互關(guān)聯(lián)的過(guò)程，要從項(xiàng)目整體利益最大化的角度出發(fā)，及時(shí)進(jìn)行跟蹤檢查，在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行糾偏，并確定責(zé)任歸屬，達(dá)到節(jié)約效果最大化。

4 基于作業(yè)成本法的施工項(xiàng)目成本控制程序設(shè)計(jì)

施工作業(yè)的成本管理在邏輯上具有嚴(yán)格的遞進(jìn)性，是一個(gè)基于作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理邏輯體系。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)在作業(yè)的基礎(chǔ)上，將成本計(jì)算程序分為兩大階段。首先第一階段是將施工作業(yè)項(xiàng)目按照分類(lèi)，建立同質(zhì)（關(guān)聯(lián)度高）的作業(yè)成本庫(kù)中，計(jì)算出各個(gè)部分的權(quán)重，即作業(yè)成本庫(kù)的分配率；其次，我們利用作業(yè)成本庫(kù)中的分配率，將實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)，比對(duì)費(fèi)用偏差，以此達(dá)到檢查，并及時(shí)做好糾偏。具體的操作步驟如下：

（1）選擇出施工作業(yè)成本中的主要主要作業(yè)；

（2）歸集關(guān)聯(lián)度高的施工作業(yè)，建立同質(zhì)成本庫(kù)；

（3）確定成本動(dòng)因，即產(chǎn)生該項(xiàng)成本的原因，并將成本動(dòng)因相同的工序進(jìn)行整合歸納；

（4）歸集成本庫(kù)。將成本動(dòng)因相同的工序歸集后，形成施工作業(yè)成本法的成本庫(kù)。在這個(gè)階段，一定要注意成本動(dòng)因和資源消耗的關(guān)聯(lián)度，通常關(guān)聯(lián)度越高就越準(zhǔn)確；

（5）計(jì)算成本庫(kù)分配率，并分配各部分費(fèi)用額。成本動(dòng)因成本=成本庫(kù)分配率×成本動(dòng)因數(shù)量。

最后，由于作業(yè)成本法只針對(duì)間接費(fèi)，所以要找出直接成本，從而可計(jì)算產(chǎn)品成本：公式為：產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本。

5 作業(yè)成本法在施工項(xiàng)目成本管理中的優(yōu)勢(shì)分析

5.1 傳統(tǒng)成本法的缺陷

現(xiàn)階段，由于施工企業(yè)規(guī)模差異化較大，且小規(guī)模施工企業(yè)的基數(shù)仍然很大，所以當(dāng)前以傳統(tǒng)的成本核算方法作為成本管理的主要方法。傳統(tǒng)的施工成本管理方法有兩種，無(wú)論是是將所有費(fèi)用按照一定的成本比例進(jìn)行分配的完全成本法，還是只歸集和工程相關(guān)程度大費(fèi)用的制造成本法，都不可避免經(jīng)驗(yàn)主義的錯(cuò)誤，在大體量的工程項(xiàng)目中，這些成本管理方法帶來(lái)的誤差往往是巨大的。在間接費(fèi)的分配上，這些方法都過(guò)于單一化，對(duì)于成本核算都不能提供真正的幫助，為此，作業(yè)成本法的運(yùn)用到施工成本管理中就成為了必然的趨勢(shì)。

5.2 施工管理中作業(yè)成本法的優(yōu)越性

作業(yè)成本法與前述兩種方法最大的不同，就是可以將產(chǎn)品費(fèi)用精準(zhǔn)的進(jìn)行劃分。作業(yè)成本法基于作業(yè)為核心，以作業(yè)為承載間接費(fèi)的基礎(chǔ)，不但可以精準(zhǔn)的對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)和計(jì)算，而且計(jì)算的過(guò)程中有效的避免了重復(fù)、遺漏等常見(jiàn)的問(wèn)題。隨著現(xiàn)階段施工作業(yè)中機(jī)械化程度越來(lái)越高，施工作業(yè)成本中間接費(fèi)的比重也水漲船高，因此，作業(yè)成本出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的變化就對(duì)間接費(fèi)的管控精度提出了新的要求。例如，房地產(chǎn)項(xiàng)目中我們可建立設(shè)施作業(yè)中心、設(shè)備作業(yè)中心、土方作業(yè)中心、漿砌作業(yè)中心、混凝土作業(yè)中心、鋼筋作業(yè)中心、模板作業(yè)中心、材料作業(yè)中心、運(yùn)輸作業(yè)中心、質(zhì)檢作業(yè)中心等，從各個(gè)方面無(wú)遺漏的涵蓋了間接費(fèi)成本，規(guī)避了成本信息失真，重復(fù)計(jì)算，費(fèi)用遺漏等；我們?cè)僖凿摻钭鳂I(yè)中心舉例，其中包括的資源包括輔助材料、人工、水、電、機(jī)械消耗等。這可以為施工企業(yè)決策者提供精準(zhǔn)的成本配比計(jì)劃，在實(shí)際施工的過(guò)程中可以依次對(duì)照，及時(shí)對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行糾偏，從而達(dá)到預(yù)期的成本值。

6 結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)雖然體量和凈利潤(rùn)數(shù)額較大，但是整體而言，仍然具有較大的成本降低空間。隨著社會(huì)分工的精細(xì)化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和招投標(biāo)制度的規(guī)范化，施工企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保證質(zhì)量、管控費(fèi)用依然是關(guān)乎自身生存發(fā)展的重要議題。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國(guó)建筑業(yè)的從業(yè)人員達(dá)到了4000多萬(wàn)，但是人均利潤(rùn)率相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)的平均水平。究其原因，行業(yè)屬性、經(jīng)濟(jì)周期性規(guī)律以及對(duì)外貿(mào)易等多方面宏觀(guān)因素的影響外，一個(gè)重要的原因就是施工企業(yè)不注重從細(xì)微處節(jié)約成本，時(shí)有聽(tīng)說(shuō)項(xiàng)目爛尾的現(xiàn)象發(fā)生。為了保證施工成本管控的優(yōu)質(zhì)化和保證項(xiàng)目自身凈利潤(rùn)率，今后施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不但反映在質(zhì)量上，更重要的是反映在成本管控上。以房地產(chǎn)市場(chǎng)舉例，土拍價(jià)格居高不下，為保證產(chǎn)品的高周轉(zhuǎn)和快速去化，只有在保證質(zhì)量的同時(shí)降低單方造價(jià)，才能降低產(chǎn)品售價(jià)。因此，成本控制是施工企業(yè)的生命，而作業(yè)成本法為施工企業(yè)成本管理提供了很好發(fā)展方向，管控成本也是也是施工企業(yè)管理的持久課題。