中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程、組織形式變革與未來發(fā)展方向

馬文巧

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)，陜西西安710000）

1 從無到有

從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人“謝霖”，到新中國(guó)成立初期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

1956年，隨著社會(huì)主義對(duì)官僚買辦資本和私營(yíng)工商企業(yè)的改造完成，原來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此而自行消失。

2 民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和興起

民間審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)，區(qū)別于政府審計(jì)，是指由于特定事項(xiàng)接受被審計(jì)單位或非被審單位當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。包括委托人、受托人和報(bào)告使用者三者，因委托人與報(bào)告使用者的意圖，而聘用獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)。委托人民間審計(jì)的發(fā)展步伐要對(duì)接國(guó)際和適應(yīng)我國(guó)特色下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求。

3 資本市場(chǎng)發(fā)展下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

國(guó)外經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展；隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)、安然事件、薩班斯法案的頒布，充分說明美國(guó)政府意識(shí)到了正確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展下對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，與國(guó)際不同的特色是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系和出自政府部門監(jiān)督管理的需要。

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展；2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，以四大為首的事務(wù)所格局隨著我國(guó)本土事務(wù)所的崛起已經(jīng)發(fā)生了改變。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)組織形式的變化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展體現(xiàn)了以市場(chǎng)主導(dǎo)的誘質(zhì)性變遷為主、政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性變遷為輔的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)愈來愈多地是由事務(wù)所和行業(yè)自身發(fā)起，而非法律的強(qiáng)制性要求，這種發(fā)展與中國(guó)改革與發(fā)展過程的審計(jì)需求的變化及其拉動(dòng)作用密不可分。從一般合伙企業(yè)到特殊合伙企業(yè)再到現(xiàn)在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊普通合伙企業(yè)的組織形式，變革的基礎(chǔ)是我國(guó)法制的不斷完善和市場(chǎng)需求的不斷要求。我國(guó)的特殊合伙企業(yè)是適應(yīng)我國(guó)國(guó)情和制度發(fā)展的新型組織形式。

5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的壯大

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，將由以三資企業(yè)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)內(nèi)、涉外并舉,在企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，對(duì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行界定、劃分、量化,進(jìn)行清產(chǎn)核資,界定國(guó)有資產(chǎn)的范圍和價(jià)值量，清理企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，評(píng)估資產(chǎn)，核定企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)占用量，客觀公正地驗(yàn)證投入資金、依法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，幫助企業(yè)建立自身的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度等等。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的多元化，將充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的鑒證、監(jiān)督和服務(wù)作用。規(guī)?；瘎?dòng)因受外部因素如政府政策等方面影響較弱，主要源于事務(wù)所在發(fā)展歷程中基于自身發(fā)展需求與維持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在不同階段占據(jù)主導(dǎo)作用的動(dòng)因存在的差異。依靠經(jīng)濟(jì)力量做大做強(qiáng)。國(guó)外所進(jìn)入合并、聯(lián)盟等合作模式與設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并存時(shí)期，尤其是“四大”所在規(guī)模化過程中注重合并模式的多樣化，如選擇進(jìn)入市場(chǎng)當(dāng)?shù)睾线m的事務(wù)所發(fā)展成為自己的分支機(jī)構(gòu)，在有限的時(shí)間內(nèi)設(shè)立更多分支機(jī)構(gòu)搶占市場(chǎng)份額。

為了適應(yīng)我國(guó)在世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的提高和完善，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的多樣性和復(fù)雜性也對(duì)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的發(fā)展不斷的提出新的挑戰(zhàn)，近年來不斷通過合并、設(shè)立分所等方式擴(kuò)大規(guī)模，以增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。為了適應(yīng)合并、分立帶來的各自原有的控制權(quán)與所有權(quán)的地位，與公司改制類似，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)對(duì)企業(yè)的股權(quán)以及合伙人形式開始了多樣性的變革。從普通合伙、有限合伙到特殊合伙。

6 會(huì)計(jì)師事務(wù)所“改制”中遇到的問題

歷史執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理、合并及規(guī)模擴(kuò)大后的控制權(quán)和剩余收益分配的問題和專業(yè)型人才的需求與流失，這些看似不相關(guān)聯(lián)的問題實(shí)際上是環(huán)環(huán)相扣的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工大體上可以分為三個(gè)級(jí)別：高級(jí)管理人員、中級(jí)優(yōu)秀人才和初級(jí)普通員工。具體來講，就是要做好以下三方面：第一，高級(jí)管理人員做好任務(wù)的部署分配給部門主管；第二，部門主管分配具體工作要合理發(fā)揮實(shí)施人員的才能；第三，妥善安排好員工的生活福利和晉升問題。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷壯大和合并之后，需要盡快建立合理的人員留用晉升的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)全體員工的工作才能和工作積極性，合理分配工作，這樣才會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)豐富的道路上得到穩(wěn)定的發(fā)展。

7 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來的發(fā)展方向展望

加大人才培養(yǎng)力度；服務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)種類的多樣化，對(duì)客戶的服務(wù)全方位化和一對(duì)一專業(yè)化；稅務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理咨詢也可作為事務(wù)所新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。行業(yè)監(jiān)管和法制的不斷完善、嚴(yán)厲打擊行業(yè)弄虛作假行為，提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際執(zhí)業(yè)環(huán)境中的地位是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的追求。