淺談工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)控制

1 提出問題

依據(jù)《建設(shè)工程清單計(jì)價(jià)規(guī)范2013》（以下簡稱清單計(jì)價(jià)規(guī)范），現(xiàn)場(chǎng)簽證是指施工單位應(yīng)建設(shè)單位要求，完成合同外非自身責(zé)任事件的零星工作。清單計(jì)價(jià)規(guī)范中的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”應(yīng)理解為狹義上的簽證。而實(shí)踐中現(xiàn)場(chǎng)簽證往往不是一種調(diào)價(jià)的原因，更多表現(xiàn)出來是調(diào)價(jià)的結(jié)果。即：設(shè)計(jì)變更、政策調(diào)整、物價(jià)波動(dòng)、清單錯(cuò)漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征不符、索賠及計(jì)日工等，這些調(diào)整合同價(jià)款的因素都可以按簽證形式最終體現(xiàn)。也就是說，實(shí)際工作中，項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)等于簽約合同價(jià)和簽證造價(jià)之和。由此可見，簽證價(jià)格很大程度上影響著項(xiàng)目造價(jià)最終價(jià)格。

近年來建筑投標(biāo)市場(chǎng)的激烈日趨競(jìng)爭，承包方為了中標(biāo)往往采用壓低報(bào)價(jià)的策略。但是最終為了保證利潤，承包方在施工實(shí)施的過程中，想方設(shè)法尋求索賠簽證來提高合同價(jià)款。從實(shí)踐來看，很多項(xiàng)目結(jié)算時(shí)簽證造價(jià)超過了簽約合同價(jià)的四分之一。因此，現(xiàn)場(chǎng)簽證造價(jià)的審計(jì)控制，對(duì)于保證工程項(xiàng)目造價(jià)合理性起到關(guān)鍵的作用！

2 現(xiàn)場(chǎng)簽證的有關(guān)問題

2.1 關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性

現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性主要在于以下幾點(diǎn)：第一，現(xiàn)場(chǎng)簽證要符合相關(guān)的法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)范；第二，現(xiàn)場(chǎng)簽證要復(fù)核施工合同專用條款的合同協(xié)議書的有關(guān)規(guī)定；第三，現(xiàn)場(chǎng)簽證項(xiàng)目工程量計(jì)算要復(fù)核清單計(jì)價(jià)規(guī)范和預(yù)算定額。

例如某工程，施工單位未經(jīng)監(jiān)理許可，私自對(duì)基坑進(jìn)行回填覆蓋。監(jiān)理事后對(duì)基坑的施工質(zhì)量存在疑義，遂要求施工單位重新開槽檢查，經(jīng)檢查施工質(zhì)量符合要求。隨后，施工單位對(duì)重新開槽和覆蓋引起的工程量增加提出簽證，監(jiān)理也予以確認(rèn)。該簽證施工單位雖然產(chǎn)生了額外工作，但卻是因?yàn)槠湓跊]有提請(qǐng)監(jiān)理工程師驗(yàn)槽的情況下私自覆蓋，有錯(cuò)在先，因而在結(jié)算時(shí)這類的簽證不應(yīng)計(jì)價(jià)。

又比如某工程，施工合同約定“施工單位應(yīng)在簽發(fā)中標(biāo)通知書之日起28天內(nèi)對(duì)工程量清單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)工程量偏差或錯(cuò)漏項(xiàng)導(dǎo)致分項(xiàng)子目造價(jià)增加超過3%，可以向招標(biāo)人提出修改”。施工單位在簽訂合同后立即開工，直到完工后才提出“外墻干掛石板材按合同要求施工完畢，竣工工程量超出清單8%，增加造價(jià)25萬元”的簽證。依據(jù)合同條款理解，施工單位未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行清單核對(duì)的，則應(yīng)視為已認(rèn)可清單內(nèi)的工程量，后續(xù)不得再提出清單工程量偏差的簽證。

再比如某項(xiàng)簽證列：應(yīng)建設(shè)單位要求將原房間天棚粉刷做法改為木作跌級(jí)吊頂。工程量為1032m2（按展開計(jì)算），綜合單價(jià)122元/m2，合計(jì)125905元。根據(jù)清單計(jì)價(jià)規(guī)范與福建省建筑裝飾裝修消耗量定額規(guī)定，天棚吊頂工程量按水平投影面積計(jì)算，天棚中的燈槽、跌級(jí)不展開另算，該項(xiàng)簽證核減展開部分面積132m2。

2.2 關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性

現(xiàn)場(chǎng)簽證真實(shí)性主要在于簽證事項(xiàng)的真實(shí)性和工程量的真實(shí)性。

某體育館中央空調(diào)設(shè)備安裝工程，由于施工中發(fā)現(xiàn)中央空調(diào)系統(tǒng)出風(fēng)口風(fēng)壓偏大，設(shè)計(jì)人員對(duì)原復(fù)核玻璃纖維風(fēng)管進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。設(shè)計(jì)變更單寫到“風(fēng)管可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況采用鍍鋅鋼板制作”。工程完工后，施工單位提出現(xiàn)場(chǎng)簽證，將原合同內(nèi)玻璃纖維風(fēng)管（綜合單價(jià)166元/m2）全部改為按鍍鋅鋼板計(jì)價(jià)（綜合單價(jià)267元/m2），簽證增補(bǔ)造價(jià)2500m2*（267-166）=252500元。在結(jié)算審計(jì)時(shí)筆者對(duì)此項(xiàng)簽證存在疑義，通過現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際只有與風(fēng)機(jī)鏈接的局部風(fēng)管更換為鍍鋅鋼板。通過丈量，變更部分工程量僅有350m2。核減了217150元。

2.3 關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的時(shí)效性

現(xiàn)場(chǎng)簽證具有時(shí)效性，應(yīng)在簽證事項(xiàng)發(fā)生之后28天內(nèi)提出。實(shí)際工作中事后集中簽證的情形不占少數(shù)，更有甚者是在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后才要補(bǔ)簽證。這樣后補(bǔ)的簽證，其準(zhǔn)確性不言而喻。

3 控制現(xiàn)場(chǎng)簽證造價(jià)的審計(jì)方法

從造價(jià)審計(jì)的角度出發(fā)，現(xiàn)場(chǎng)簽證的造價(jià)控制方法可歸納為兩大范疇：一是對(duì)程序合理性的審核，二是對(duì)造價(jià)實(shí)質(zhì)性的審核。

3.1 程序合理性審核

所謂程序合理性審核，就是對(duì)簽證程序的合理、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。

首先，簽證造價(jià)也是屬于廣義合同價(jià)款的一個(gè)組成部分，現(xiàn)場(chǎng)簽證單相當(dāng)于是一份補(bǔ)充協(xié)議。因此，在形式上應(yīng)該具有施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位三方共同的簽章確認(rèn)。只有施工單位，或者施工單位和監(jiān)理單位兩方的簽證無效。除此之外，審計(jì)時(shí)還要檢查簽證是否按規(guī)定的程序和時(shí)間提出，是否屬于可以簽證的范疇。再者，簽證要和合同、工程量清單、施工圖紙和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行比較，審核簽證的內(nèi)容和工程量是否與原合同存在重復(fù)計(jì)算，對(duì)于核減部分也要特別注意查看施工單位是否核減了未施工或合同內(nèi)變更項(xiàng)目的造價(jià)。最后，要對(duì)簽證內(nèi)容的描述進(jìn)行審核。往往很多施工單位為了自身利益，故意對(duì)簽證的施工方法、材料和機(jī)械設(shè)備的描述的不夠詳盡清楚；或者對(duì)于一些可以計(jì)量的子目直接用“項(xiàng)”為單位表示，使得審計(jì)人員不好進(jìn)行單價(jià)的審核分析。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)按常規(guī)施工方法，套用標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算定額算量計(jì)價(jià)。遇到表述存在兩種解釋的簽證項(xiàng)目，應(yīng)按不利于施工單位的解釋審核。

3.2 造價(jià)實(shí)質(zhì)性的審核

簽證計(jì)價(jià)實(shí)質(zhì)性審核，無外乎為工程量審核于綜合單價(jià)審核。

工程量審核時(shí)現(xiàn)場(chǎng)簽證審核最關(guān)鍵的部分。審計(jì)人員要在了解清楚簽證事由（如設(shè)計(jì)變更、零星工作、清單錯(cuò)漏項(xiàng)、索賠等）前提下，按照清單計(jì)價(jià)規(guī)范和預(yù)算定額規(guī)定，并對(duì)照設(shè)計(jì)變更、施工圖和原工程量清單進(jìn)行工程量的計(jì)算。對(duì)造價(jià)影響較大的關(guān)鍵簽證，審計(jì)人員要深入現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量審核，以保證造價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

對(duì)合同內(nèi)已有相同或類似子目的綜合單價(jià)，簽證單可參照計(jì)算，但應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：一是如果投標(biāo)報(bào)價(jià)本身就存在下浮，那么簽證項(xiàng)目單價(jià)也要依照合同進(jìn)行優(yōu)惠。二是對(duì)于清單里已有的子母，簽證工程量增加超過一定幅度（合同無約定按15%），則單價(jià)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整（合同無約定按原單價(jià)90%計(jì)算）。對(duì)合同內(nèi)無可參考子目的綜合單價(jià)，但清單計(jì)價(jià)規(guī)范和預(yù)算定額里有的項(xiàng)目，則按規(guī)范規(guī)定計(jì)量計(jì)價(jià)。對(duì)清單計(jì)價(jià)規(guī)范與預(yù)算定額內(nèi)均沒有的項(xiàng)目，審計(jì)人員在掌握簽證所用的人工、材料機(jī)械和施工方法前提下，需進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)詢價(jià)，采用合理的價(jià)格。

4 結(jié)語

工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)簽證形形色色，建設(shè)部門的審計(jì)人員在審核過程中不可光憑簽證單上確認(rèn)的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)價(jià)，應(yīng)該依照上述方法辨別計(jì)算，減少不必要的建設(shè)投資，努力使項(xiàng)目最終造價(jià)符合實(shí)際。

［1］李大明.基于清單計(jì)價(jià)模式的工程簽證管理對(duì)策研究［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2013（18）：34-35.

［2］任歡.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問題研究［D］.重慶交通大學(xué)，2010.

［3］董元晨.造價(jià)審計(jì)角度下的工程現(xiàn)場(chǎng)簽證管理研究解析［J］.工程經(jīng)濟(jì)，2014（10）：3-6.