淺析會計造假的防范與治理

陸浩明

廣西大學行健文理學院

真實的會計信息可以為信息需求者提供有效依據(jù)，但是目前在我國企業(yè)的日常管理中，會計造假現(xiàn)象還是比較普遍，這不僅干擾內(nèi)部管理者作出決策，同時也擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。而針對會計造假的防范和治療一直是財務(wù)管理工作的一個難題，雖然近幾年我國會計方面的相關(guān)立法及會計準則都在不斷完善，但是對會計造假的管理和處罰力度還是比較欠缺，造假空間比較大。

1 會計造假的主要形式

會計造假的主要形式有兩種，會計業(yè)務(wù)造假和原始憑證造假。

會計業(yè)務(wù)造假主要是指企業(yè)在會計業(yè)務(wù)處理過程中，違反國家法律規(guī)定或者會計準則的要求進行賬務(wù)處理，從而達到謀取利益的目的，主要體現(xiàn)在通過會計科目調(diào)整來調(diào)整財務(wù)報表，粉飾數(shù)據(jù)，從來達到既定目的，也有部分企業(yè)通過這種方式參與非法洗錢活動，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

原始憑證造假主要是指企業(yè)通過購買假發(fā)票來增加稅款抵扣金額減少增值稅納稅額，或者調(diào)高銷售額來營造企業(yè)良好的財務(wù)指標。另外從企業(yè)角度而言通過報銷單據(jù)來進行造假，調(diào)高企業(yè)期間費用金額，降低利潤，減少所得稅交納，從個人角度為了謀取個人利益，個人采用假發(fā)票報銷予以獲利。

2 會計造假的危害

不管哪種形式的會計造假，帶來的危害不僅僅是企業(yè)層面的，還會給國家財政收入帶來損失，同時影響市場經(jīng)濟的正常運行，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一、會計造假使企業(yè)會計信息失真，影響企業(yè)管理者和外部信息使用者的決策和判斷，擾亂市場秩序。第二、會計造假會損害企業(yè)所有者或者債權(quán)人的利益，同時會造成貪污、腐敗的不良行為發(fā)生，造成資產(chǎn)流失。第三、會計造假會給我國尚不健全的資本市場發(fā)展帶來干擾，造成隱患。第四、會計造假可能會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險和法律風險，危害企業(yè)的安全發(fā)展。

3 會計造假產(chǎn)生的原因分析

（1）為達成企業(yè)內(nèi)部或外部績效考評指標要求，目前上市公司和大型國企受證監(jiān)會及政府監(jiān)管要求，都會根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)濟增長形勢制定下一年的利潤目標及資產(chǎn)增長目標，這種方式一方面可以有效促進企業(yè)管理者想辦法提高企業(yè)效益，精益內(nèi)部管理，但有時候指標定的偏高或者市場情況有波動，導致目標無法完成管理者極有可能通過會計造假的方式來實現(xiàn)利潤的增長和資產(chǎn)的增加。

（2）企業(yè)內(nèi)控缺失，會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低，完善的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)會計信息完善的基本方法，但就目前我國企業(yè)的情況來看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系都不健全，沒有有效的內(nèi)部審計體系來監(jiān)督會計業(yè)務(wù)，部分企業(yè)還沒辦法實現(xiàn)不相容會計崗位的分離和稽核制度，這就給企業(yè)留下很大的隱患。另外，我國目前會計從業(yè)人員水平參差不齊，部分人員雖然業(yè)務(wù)水平過關(guān)，但是缺失相應(yīng)的職業(yè)道德，意識不到做假賬的危害，很容易為了一己私利而會計造假，另一部分人業(yè)務(wù)水平欠缺，在賬務(wù)處理方面有悖會計準則要求，形成“無意識”的會計造假。

（3）相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰無力度，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，關(guān)于會計相關(guān)的法規(guī)和法條也在不斷修正和完善，國家出臺企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計準則等相關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會計行為，但是目前大多數(shù)的準則及條例都是指導型的，沒有對會計造假行為作出具體描述，同時我國法律法規(guī)對會計造假的處罰力度小，會計造假成本較低且沒有專門的監(jiān)管部門。

（4）企業(yè)外部環(huán)境復雜 ，會計造假行為在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，但是受企業(yè)外部相關(guān)機構(gòu)來監(jiān)督，目前政府和第三方會計事務(wù)所是主要的監(jiān)督機構(gòu)，但很多時候受外部因素影響，監(jiān)督機構(gòu)的檢查結(jié)果也不夠公允，比如地方政府也有經(jīng)濟考核指標，這就使得在政府在監(jiān)管過程中對發(fā)現(xiàn)的會計造假行為睜一只眼閉一只眼，會計師事務(wù)所一般受聘于企業(yè)，雖然作為獨立第三方出具報告，但很大程度上也會受到雇主的影響。另外我國在原始憑證的監(jiān)管上也存在漏洞，虛假發(fā)票比較容易取得，這在一定程度會刺激會計造假行為的發(fā)生。

4 會計造假的防范與治理措施

要解決會計造假的問題還要針對形成會計造假的原因來逐條落實和解決。

（1）企業(yè)設(shè)置合理的增長目標，完善績效考核體系，近幾年企業(yè)伴隨我國經(jīng)濟的高速發(fā)展而快速發(fā)展，企業(yè)的預(yù)算和目標越定越高，很多時候目標已經(jīng)偏離實際了，而這又要作為企業(yè)考核的標準和依據(jù)，部分企業(yè)無法完成既定目標，只能采取會計造假的方式來調(diào)整數(shù)據(jù)以達到預(yù)期。因此要防范會計造假，首先要制定合理的發(fā)展目標，合理謹慎的分析企業(yè)發(fā)展狀況和整體經(jīng)濟環(huán)境。

（2）提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)控制度，會計從業(yè)人員的自身素質(zhì)是會計數(shù)據(jù)真實有效的硬件條件，企業(yè)在招聘之初就應(yīng)該設(shè)定明確的招聘要求，招聘專業(yè)對口的會計人員，并且要定期對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)和培養(yǎng)，使會計人員充分了解會計造假的危害，積極遵守會計準則要求進行業(yè)務(wù)處理。

完善內(nèi)控制度，對企業(yè)內(nèi)部不相容的會計崗位進行分離，保證崗位之間相互監(jiān)控和稽查，第二，合理分配職權(quán)，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)審批流程，避免過分集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，根據(jù)業(yè)務(wù)金額的不同，設(shè)定不同的審批人。第三，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)審或者會計監(jiān)控部門，反向稽查會計人員業(yè)務(wù)處理的真實性及合理性。

（3）政府部門加大會計造假的處罰力度，健全相關(guān)律法[1] ，近幾年國家大力加強關(guān)于會計方面的法律法規(guī)的建設(shè)，但是會計造假依舊是財政管理的一個難點，后續(xù)國家需要出臺專門的政策和法規(guī)以處罰會計造假行為，對性質(zhì)惡劣，給企業(yè)或者國家造成嚴重損失的會計造假行為要依法追究民事乃至刑事責任，提高會計造假的機會成本。

（4）強化外部監(jiān)督的力量，企業(yè)內(nèi)部要注重會計業(yè)務(wù)和會計檔案的真實性稽查，同樣外部力量也要注意對企業(yè)會計業(yè)務(wù)和會計檔案進行定期抽查，例如工商、稅務(wù)、財政等部門，利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進行收集和比對，發(fā)現(xiàn)異常后定向檢查。尤其是稅務(wù)部門要加強對發(fā)票領(lǐng)購的管理，從源頭上避免原始憑證造假。

各級地方政府要建立科學完善的考核機制，引導企業(yè)真實反映經(jīng)營數(shù)據(jù)。