醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控研究

張美艷

山東省乳山市人民醫(yī)院

1 當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)制度工作中存在的問題

1.1 醫(yī)院財(cái)務(wù)基本政策不完善

首先,藥品收支核算沒有體現(xiàn)收支配比原則。所謂配比,就是將相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用配合在一起,使得費(fèi)用一般在其相關(guān)聯(lián)的收入實(shí)現(xiàn)期間確認(rèn)入賬,同時(shí)可決定由此產(chǎn)生的收益?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)藥品收支的核算規(guī)定沒有體現(xiàn)收支配比的原則,主要表現(xiàn)在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定:藥品收入核算醫(yī)院在醫(yī)療活動(dòng)中出售藥品取得的收入;藥品支出核算醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和攤?cè)氲墓芾碣M(fèi)用,包括藥品購進(jìn)成本、藥品管理部門支出等,都直接計(jì)入藥品支出科目;提取的修購基金按固定資產(chǎn)的使用部門分別計(jì)入醫(yī)療支出和藥品支出;行政管理部門和后勤部門的支出、離退人員費(fèi)用、涉及全院的共同支出則通過“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集,然后按照醫(yī)療和藥品部門的人員比例分?jǐn)偟结t(yī)療支出和藥品支出中。這種規(guī)定忽略了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀存在,有失偏頗。其次,對(duì)外投資的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。由于市場(chǎng)化的深入,醫(yī)院不但要在競(jìng)爭(zhēng)中生存更要在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展,醫(yī)院要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理能力,要將有限的資金投入到最有收益的項(xiàng)目中去,因此,對(duì)外投資部分的核算就顯得比以往重要?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)投資進(jìn)行明細(xì)分類核算,只規(guī)定了“對(duì)外投資”科目按照債券種類和投資對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。這已不能滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí),在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,無形資產(chǎn)被忽視,未對(duì)其具體化,科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理中會(huì)計(jì)科目使用不夠合理。

1.2 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度不完整

當(dāng)前醫(yī)院計(jì)提“專用基金——修購基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中,它不是固定資產(chǎn)的備抵科目,不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值,不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離,無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大,固定資產(chǎn)老化程度也越來越高,而賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。同時(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表。當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表——現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2 我院結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采取的措施

2.1 制定醫(yī)院會(huì)計(jì)基本政策

以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本,在梳理、分析新準(zhǔn)則與醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)行制度之間的差異的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格資本性支出會(huì)計(jì)處理程序,繼續(xù)實(shí)行醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)和藥品經(jīng)營(yíng)分開獨(dú)立核算的辦法,根據(jù)醫(yī)院社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),確定相應(yīng)的政策,統(tǒng)一和規(guī)范醫(yī)院基本會(huì)計(jì)政策。首先,應(yīng)突出實(shí)用性。以會(huì)計(jì)要素為主線,明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告政策,遵循謹(jǐn)慎性原則,引入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則,提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則具有全面規(guī)范、實(shí)用性及操作性強(qiáng)的特點(diǎn),按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院涉及的壞賬、存貨跌價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)減值、持有至到期投資減值、長(zhǎng)期投資性房地產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)減值、工程物資減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等14項(xiàng)損失進(jìn)行科學(xué)確認(rèn)和計(jì)量,充分考慮我國醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,有效地保護(hù)好醫(yī)院的無形資產(chǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定等,防止人為調(diào)節(jié)醫(yī)院結(jié)余行為。其次,應(yīng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本,根據(jù)醫(yī)院行業(yè)新環(huán)境的需要增減有關(guān)科目,加強(qiáng)醫(yī)院負(fù)債核算,審慎使用公允價(jià)值計(jì)量模式。如增設(shè)“投資收益”科目,直觀反映對(duì)外投資項(xiàng)目的收益情況;增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,規(guī)范核算借款(負(fù)債)的費(fèi)用支出,把原制度中醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”中核算,利息收入在“其他收入”中核算,變?yōu)樵O(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目核算,期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”,以適應(yīng)醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)狀況,解決管理費(fèi)用過大和分?jǐn)偛缓侠淼膯栴}。同時(shí),在資本化會(huì)計(jì)處理實(shí)際應(yīng)用時(shí),嚴(yán)格結(jié)余分配后的事業(yè)基金使用范圍,禁止用事業(yè)基金列支大型設(shè)備、房屋改建,以避免造成事業(yè)基金大量赤字醫(yī)院收支結(jié)余虛盈實(shí)虧。

2.2 完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度

我院制定了較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,明確規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表,這對(duì)保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效地搞好醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng),充分掌握區(qū)劃內(nèi)的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實(shí)用,減少了實(shí)際工作中醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本。首先,修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收支總表列報(bào)內(nèi)容。根據(jù)營(yíng)利性與非營(yíng)利性的分類標(biāo)準(zhǔn),可以看出它們的不同點(diǎn)是政府的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、利潤(rùn)分配(結(jié)余分配)、享受免稅待遇、收費(fèi)價(jià)格的不同,而各類醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同或相似,這為統(tǒng)一和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告制度提供了依據(jù)。因此,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告修訂資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式,增加醫(yī)院涉及資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目組的財(cái)務(wù)列報(bào)實(shí)用數(shù)據(jù),使資產(chǎn)凈值直觀明了。對(duì)醫(yī)院收支總表中的收、支、結(jié)余、分配進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范,以清晰反映收支經(jīng)營(yíng)的形成過程,有利于準(zhǔn)確反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果。

3 ERP系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院規(guī)范會(huì)計(jì)電算化的重要途徑和方式

當(dāng)今醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨如此的沖擊和挑戰(zhàn),再加上激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)外環(huán)境的壓力,醫(yī)院若要達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,提高醫(yī)院的應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)能力,就必須在醫(yī)療質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量等方面具有自己的優(yōu)勢(shì)。在當(dāng)今醫(yī)療市場(chǎng)的大環(huán)境之下,提高競(jìng)爭(zhēng)力的主要方法就是加強(qiáng)醫(yī)院管理,在管理方法、模式、手段和工具方面進(jìn)行切實(shí)可行的改革。ERP系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院大型集成化管理信息系統(tǒng)的典型代表,它除了充分體現(xiàn)先進(jìn)信息技術(shù)的綜合運(yùn)用,充分實(shí)現(xiàn)信息資源的共享和醫(yī)院資源的集成外,更重要的是能充分體現(xiàn)現(xiàn)代化醫(yī)院管理思想與方法的綜合運(yùn)用。

我醫(yī)院應(yīng)用ERP的根本目的在于學(xué)習(xí)、研究和應(yīng)用國外現(xiàn)代醫(yī)院管理思想和方法,建立起一套新的符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的醫(yī)院管理模式。醫(yī)院應(yīng)用ERP過程中一定要花大力氣促進(jìn)醫(yī)院管理現(xiàn)代化,努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理水平和生產(chǎn)力水平的跨越式發(fā)展。大量的研究與實(shí)踐已經(jīng)充分表明,ERP作為一種現(xiàn)代醫(yī)院管理的思想和方法與社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)生產(chǎn)制度沒有直接關(guān)系,因此,大力推廣應(yīng)用ERP,并使其迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,乃是世界各國醫(yī)院所共同追求的目標(biāo),不受任何國界、國情、院情的影響和限制。事實(shí)上,推廣應(yīng)用ERP就是有效地促使我國醫(yī)院管理朝著更加科學(xué)化、合理化和規(guī)范化方向發(fā)展的一種具體方法和途徑。

因?yàn)樾鹿芾頃r(shí)代的中國醫(yī)院管理是面向市場(chǎng)的,基于現(xiàn)代醫(yī)院制度、中國模式、價(jià)值化、系統(tǒng)化、電腦化、國際化和普遍化管理的時(shí)代,所以實(shí)施ERP是新世紀(jì)中國醫(yī)院管理的必由之路。新管理時(shí)代的中國醫(yī)院管理以建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力為核心。要提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力就必須整合醫(yī)院資源,全面強(qiáng)化醫(yī)院管理,形成醫(yī)院持久發(fā)展的“內(nèi)功”。越來越多的質(zhì)優(yōu)醫(yī)院舍得在管理系統(tǒng)上投資的舉動(dòng)足以說明這一趨勢(shì)。在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,病人需求不斷趨向多樣化,醫(yī)院間關(guān)聯(lián)程度越來越密切的今天,要求醫(yī)院行動(dòng)必須快捷、靈敏,在管理的思想觀念、方式方法上不斷創(chuàng)新。人力已經(jīng)很難完全達(dá)到要求,必須借助當(dāng)代信息技術(shù)的最新成果,優(yōu)化和加強(qiáng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和管理。