營(yíng)改增后建筑業(yè)內(nèi)部承包責(zé)任制會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理探析

余梅

【摘 要】 本文就營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)內(nèi)部承包制下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何由粗放管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)管理進(jìn)行深入分析，介紹營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)內(nèi)部承包會(huì)計(jì)核算方法、提出財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)控制措施。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè) 內(nèi)部承包責(zé)任制 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理

建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，因其資質(zhì)要求的特殊性，項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包責(zé)任制是建筑施工企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）普遍采用的一種內(nèi)部管理方式。營(yíng)改增后，以前由項(xiàng)目部自行采購(gòu)支付、再提交發(fā)票由企業(yè)做賬的粗放管理模式不再適用，企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包的方式更需要加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理?，F(xiàn)就營(yíng)改增后企業(yè)如何進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包制會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討。

一、營(yíng)改增后項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包制會(huì)計(jì)核算方法

建筑業(yè)工程項(xiàng)目繁多，每一個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)內(nèi)部承包合同，就是一個(gè)核算對(duì)象，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照工程項(xiàng)目設(shè)置“項(xiàng)目”輔助核算。需要設(shè)置“項(xiàng)目”輔助核算的會(huì)計(jì)科目有：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅、工程施工、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。

（一）收入的核算

1、會(huì)計(jì)核算按照完工百分比法確認(rèn)收入，分錄如下：

借：工程施工-合同毛利

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

營(yíng)改增后，收入的金額不再是原來(lái)的工程價(jià)款，增值稅屬于價(jià)外稅，收入和稅金需要進(jìn)行價(jià)稅分離，應(yīng)按照以下公式計(jì)算：

銷(xiāo)售額（收入）=工程款（價(jià)稅合計(jì)金額）/（1+適用稅率）

稅額=工程款（價(jià)稅合計(jì)金額）/（1+適用稅率）*適用稅率

2、稅法規(guī)定：

增值稅：1）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書(shū)面合同確定的付款日期）;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2）、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

企業(yè)所得稅：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

3、會(huì)計(jì)處理舉例：2018年8月1日，A建筑公司與外地甲公司簽訂辦公樓建造合同，合同總價(jià)5600萬(wàn)元，工程施工期320天。合同約定在合同簽訂后10日內(nèi)甲方按工程總價(jià)的15%支付工程預(yù)付款。增值稅稅率10%，該項(xiàng)工程需在工程所在地預(yù)繳增值稅，預(yù)繳稅率2%。

開(kāi)具發(fā)票收到預(yù)收款會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款840萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款-辦公樓840/（1+10%）=763.64萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）840/（1+10%）×10%=76.36萬(wàn)元

本期根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)繳稅金840（1+10%）×2%=15.27萬(wàn)元

貸：銀行存款15.27萬(wàn)元

（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理

1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

一級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)

二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅

二級(jí)科目應(yīng)交增值稅下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、轉(zhuǎn)出未交增值稅

2、外購(gòu)建筑材料等，根據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

借：原材料等科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等

為方便企業(yè)管理及分析數(shù)據(jù)需要，建議“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目分稅率核算。

3、月末，根據(jù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不作賬務(wù)處理。

4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

5、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

預(yù)收項(xiàng)目工程款作：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

月末，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳稅款作：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

（三）工程施工的會(huì)計(jì)處理

“工程施工”下面設(shè)置“合同成本”和“合同毛利”二級(jí)明細(xì)科目。在“合同成本”下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、分包成本、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等。

1、領(lǐng)用建筑材料，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工-合同成本（材料費(fèi)）

貸：原材料等科目

2、支付分包價(jià)款，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工-合同成本（分包成本）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等

3、發(fā)生項(xiàng)目部管理費(fèi)用等，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工-合同成本（間接費(fèi)用）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

4、支付農(nóng)民工工資，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工-合同成本（人工費(fèi)）