古羅馬大稅吏公司的形成與演變*

隋竹麗

(佳木斯大學 人文學院，黑龍江 佳木斯 154007)

一、古羅馬大稅吏公司的起源與性質(zhì)

(一)古羅馬大稅吏公司的起源與演變

古羅馬大稅吏公司(societates publicanorum)，由6世紀BC波斯帝國包稅制演變而來。4世紀BC古希臘亞歷山大帝國征服波斯，包稅制傳入希臘，2世紀中葉BC羅馬征服東部地中海希臘，包稅制傳入羅馬帝國境內(nèi)首都羅馬，隨后傳入意大利、法國、瑞士、西班牙、阿非利加、埃及等羅馬帝國諸行省，演變?yōu)榫哂辛_馬帝國特征的大稅吏公司，2世紀BC羅馬開采西班牙銀礦，大稅吏公司已在新行省里資助礦山開采。T.弗蘭克則進一步明確，在行省總督直接管理下的行省礦產(chǎn)資源白銀開發(fā)，自公元前179年以來，已由大稅吏公司運作。對此布魯特提出，波利比烏斯時代，“礦山毫無疑問是在收稅員手中”，正如加圖名言“vectigalia magna instituit ex ferrariis argentariisque”(關(guān)稅的巨大利潤來于銀礦)，共和時期羅馬國啟用新稅制——大稅吏公司，已成史家共識。大稅吏公司，波斯包稅制不可簡單類比，即使是起源古希臘的什一稅也不盡相同，是汲取了波斯與古希臘什一稅的稅制優(yōu)點的升華，其顯著的特點在于，在羅馬法制的基礎(chǔ)上，更多體現(xiàn)了公民性。換言之，人民利益、國家利益得到了有效保證。此前，共有地(ager publicus)在共和國時期，土地權(quán)名義上屬于羅馬人民，但這種共有地包租，究其對象承包機制而言，交易則在承包人(contractors)和總督或其代理人之間的現(xiàn)場之間進行，就其結(jié)果而言，則是將采礦區(qū)的部分地區(qū)分配給小范圍的承租人。顯然，初傳到羅馬的波斯包稅制，以總督為代表的官員利益擭取了保證，但羅馬帝國以及羅馬人民利益沒有得到保證。具有保民官的共和時期羅馬，稅制改革呼之欲出。大稅吏公司的新稅制運作機制從體制層面上，依靠法治修正了這一制度漏洞。新稅制明確規(guī)定，共有地(ager publicus)以及礦山等國有資源，公共工程等對外包租，由大稅吏公司和監(jiān)察官每5年在羅馬承包。大稅吏公司運作后，改變了共和初期的官商交易的方式。歷史表明，波斯包稅制傳入羅馬，在共和向帝國演變時期，其機制發(fā)生了遽變。官商之間的承包制，讓位于市場化的監(jiān)察機制，本質(zhì)上羅馬帝國的國家利益，更多以人民利益得到了保證加以體現(xiàn)。

(二)古羅馬大稅吏公司的體制及組成

古羅馬大稅吏公司演變形成于共和時期，初期具有今日合營公司(Partnership)性質(zhì)，為最早的有限責任公司(Limited partnership)的起源。古羅馬大稅吏公司，是指代表國家利益的監(jiān)察官(censorial location)將代表國家稅賦的國有資產(chǎn)(銀礦、土地、公路等)，授權(quán)承包給古羅馬大稅吏公司。大稅吏公司按有限責任公司(Limited partnership)運作，按租期一次上交租金給政府，然后以法人名義(corporation)代表政府公開招標，對承租者分期征收稅金(租金)。之所以稱為大稅吏公司，依拉丁語詞義，稅吏(ordo publicanorum)屬于等級序列官稱，包括大稅吏和公務(wù)員稅吏(publicanus)，換言之，古羅馬大稅吏公司由大稅吏和公務(wù)員稅吏兩部分人員組成，大稅吏特指管理稅務(wù)方面的政府官員；公務(wù)員稅吏特指代表中央政府從各行省征集稅款的稅務(wù)工作人員。

(三)古羅馬大稅吏公司的特點

古羅馬大稅吏公司成熟于羅馬帝國時期，雖然政體君主制，但作為王權(quán)與金融貴族資本妥協(xié)的產(chǎn)物，更多體現(xiàn)了公民社會(polis)屬性，體現(xiàn)了保護人民(公民)利益、國家利益的屬性。由于古羅馬金融貴族的參與，起源于古希臘的金融學知識融入，使得這種稅制體具有了現(xiàn)代經(jīng)濟學公司制的特點。

其特點有三：一是由羅馬大稅吏負責組織承包，表現(xiàn)在日常征稅權(quán)和征收稅款額的業(yè)務(wù)運行方式方面。大稅吏以公司制開展工作，通過大稅吏公司獲取政體所在范圍征稅權(quán)，并進一步獲得征收稅款額度，以承包稅制的方式，一部分上交給政府，一部分留作大稅吏公司的資本。二是羅馬政府公務(wù)員稅吏參與公司，執(zhí)政權(quán)實行期限制。大稅吏，特指管理稅務(wù)方面的政府官員；公務(wù)員稅吏，特指代表中央政府從各行省征集稅款的稅務(wù)工作人員。大稅吏公司一旦從國家獲得征稅權(quán)，實際上就獲得了國家公務(wù)機關(guān)的職能，但它是臨時機構(gòu)，隨著征稅任務(wù)的完成，隨即解除這一職能。三是有限責任公司(Limited partnership)的決策機制。古羅馬大稅吏公司具有法人性質(zhì)，大稅吏公司，有自己的法律人格，有自己的出庭起訴權(quán)和應訴權(quán)，有自己的決策機關(guān)和執(zhí)行機關(guān)，還有自己獨立財產(chǎn)。因此，形成了有別于一般的合營公司的決策機制，當時一般合營公司(Partnership)需要全體成員一致通過決議，決議才具有法律效應，賦予實施。而古羅馬大稅吏公司采用51%以上與會者通過即發(fā)生法律效應的機制，為最早的有限責任公司(Limited partnership)的機制。[1]161

二、大稅吏公司組織結(jié)構(gòu)與任職資格的演變

(一)大稅吏公司的內(nèi)部組織

古羅馬大稅吏公司，帝國時期由合營公司(Partnership)演變?yōu)橛邢挢熑喂?Limited partnership)，為適應公司制的市場經(jīng)濟運作，羅馬帝國時期大稅吏公司組織結(jié)構(gòu)趨于完善，演變等級分明，責任明確，具有保證人、律師的大稅吏和公務(wù)員稅吏序列，具體分工如下：

1．總裁(Manceps)。大稅吏公司總裁是指中標后的承包人。承包人為核心人物，他可以與代表羅馬國家的長官簽訂征稅合同。承包人競標時，要向負責招標的長官遞交一份大稅吏公司成員名單，以證明他有能力完成征稅任務(wù)。因為競標時需要預交給國家的金額巨大，通常個人承擔不起，需要成立大稅吏公司才能完成征稅任務(wù)。

2．總部董事長(Magister)。他負責大稅吏公司的日常行政事務(wù)，嚴格監(jiān)督執(zhí)行與承包人訂立的合同條件，就大稅吏公司的日常運作，做出一般性決定、監(jiān)督賬目、保管通迅、檔案和公司的簿冊中的文件，召集并主持社員大會，決定大稅吏公司的金融活動的良好運作。[2]110因為他住在羅馬，是各行省的分部董事長的領(lǐng)導，稱他為總部董事長，任期一年。

3．分部董事長(Promagister)。他們是大稅吏公司派往各行省的代表，每行省設(shè)1-10人。顯然他們住在行省，負責在行省簽訂征稅合同。[3]81負責保管涉及公司活動的簿冊和賬簿，定期向羅馬中央政府匯報經(jīng)營狀況并提交賬目。

4．董事(DEcumani)。大稅吏公司中有影響的人物，負責保管協(xié)議的文本和重要決定。他們是金融貴族的最高層人士?？偛慷麻L召集董事開會，通過決定性地影響大稅吏公司內(nèi)部和外部運作的秘密決定，他們的決定對總部董事長有約束力。[2]120

5．稅吏，包括大稅吏和公務(wù)員稅吏。上述總裁、總部董事長、分部董事長、董事均是大稅吏，但大稅吏公司的主體應當是公務(wù)員稅吏。法律規(guī)定，元老院的元老、受托管理公款的長官不得擔任大稅吏和公務(wù)員稅吏，當然，社會地位不夠的役使人、雇員、奴隸、釋奴也不能成為公務(wù)員稅吏，即使他們擁有足夠的資金，也不可能。[3]87他們不直接隸屬大稅吏公司，是大稅吏公司成員(大稅吏、公務(wù)員稅吏)的跟班或侍從。公務(wù)員稅吏都擁有大稅吏公司的股份，憑股份享有獲得紅利的權(quán)利。[2]134但他們沒有承擔大稅吏公司債務(wù)的責任。

6．擔保人(Preades)。保證人是向國家擔保大稅吏公司能夠完成征收任務(wù)者。[2]132承包稅合同涉及金額巨大，如公元前178年西班牙銀礦以3600萬第那里烏斯承包出去。[4]68承包人訂立合同需要提交四個保證人，擔保承包人對國家承擔全部責任。[2]67必要時承包人自己也要兼當保證人。保證人不僅保證籌集資金，還要保證征稅的執(zhí)行力度。

7．律師，即大稅吏公司的法律訴訟代表(Syndicus)。[5]96其職責是：如果大稅吏公司與第三方發(fā)生司法刑事案件、民事訴訟案件，他們代表公司處理公司與第三者之間訴訟事務(wù)和糾紛解決。[2]122他們是大稅吏公司的法人代表，無需所有大稅吏公司成員出庭，由他們代理公司出庭。

(二)古羅馬大稅吏公司成員任職資格的演變

2世紀BC中葉以前，羅馬法沒規(guī)定大稅吏、公務(wù)員稅吏任職資格。但格拉古“亞細亞行省法”頒布后，情形發(fā)生變化：首先，只有金融貴族才有資格擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏。[6]285元老貴族被排除在大稅吏、公務(wù)員稅吏之外[3]248。其次，金融貴族中，未完成上一承包合同任務(wù)的大稅吏公司不得投標。最后，法律明文規(guī)定，25歲以下未成年金融貴族不得投標。[7]43這樣，作為保民官的格拉古約束了元老貴族的權(quán)力，使掌權(quán)者的權(quán)力與金融貴族的金錢分開，避免了權(quán)錢交易，凈化了執(zhí)法環(huán)境，使大稅吏公司得以按法運行。

三、大稅吏公司的招標運作

大稅吏公司的運作包括投標過程、承包過程、征稅權(quán)的獲取及其履約方式等方面。

(一)投標過程

投標過程，貫徹自愿原則。必須兩廂情愿，即國家(監(jiān)察官、執(zhí)政官)與大稅吏、公務(wù)員稅吏達成共識，不得強迫新稅吏和老稅吏投標。因為擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏并非完全利好，也面臨道德問題。有時征稅順手牽羊，拿納稅人物品，有時征稅過程中發(fā)生暴力強征，對此類情形，羅馬皇帝曾否認其正當性。[7]41前一承包合同賺了大錢，如無人接手，可續(xù)簽征稅合同。[7]42投標過程競爭激烈。有時投標者要以高出通常條件的價錢，征稅合同只有在投標人愿意擔保、保證人有保證能力的情形下，包稅合同才具有法律效力。任何征稅合同都需要擔保人(Praedes)，他享有征稅利潤。[8]93

(二)承包過程

承包公開化，通過監(jiān)察官和人民大會公示。大稅吏承包合同的當事人包括羅馬國家(代表是監(jiān)察官或執(zhí)政官)和大稅吏公司雙方。公元前2世紀初，代表國家的監(jiān)察官、執(zhí)政官，把征稅任務(wù)承包給大稅吏。[9]257大稅吏也可能再轉(zhuǎn)包給公務(wù)員稅吏。訂立合同的過程全部公開，監(jiān)察官在羅馬廣場召開人民會議，予以公告。[10]272

(三)征稅權(quán)的獲取與履約方式

大稅吏公司作為法人與國家政府簽訂的承包合同，規(guī)定了相應的責任與義務(wù)。大稅吏公司，通過競標獲得了征稅權(quán)，從國家政府代表——監(jiān)察官或執(zhí)政官處，直接取得對某稅種的征稅權(quán)。大稅吏公司的運行方式采用預付制，即大稅吏公司必須提前預付應繳稅金。不設(shè)常年稅務(wù)官。[8]89大稅吏公司一般可得12%的利潤。一旦有人偷稅逃稅，大稅吏公司要承擔差額。在城邦國家，這種稅制更有效、更經(jīng)濟。[1]70所有大稅吏、公務(wù)員稅吏，都免除兵役，逃稅人要受到懲罰。羅馬法律規(guī)定了大稅吏、公務(wù)員稅吏的資格、義務(wù)和特權(quán)。大稅吏公司以契約合同為準，內(nèi)容包括承包期限和履行合同的擔保人。一般情況簽訂合同的有效期為一年，同時大稅吏需要提出承包合同的擔保人，一般要四人擔保[1]90，稅吏承包合同才允許簽訂。共和時期，征稅合同期與監(jiān)察官任期相同，均為5年。[11]87元首制時期，均為3年。[2]84征稅權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。[11]93合同期內(nèi)，稅款分期支付，每年兩次，延期付款的必須交付利息。

四、大稅吏公司的日常征稅活動

首先，納稅人要向大稅吏申報納稅對象，瞞報者，有關(guān)財產(chǎn)將被沒收，納入國庫。納稅人一旦合法申報，大稅吏公司就有義務(wù)征稅，任何原因造成國庫收入流失，納稅人免責，大稅吏及其保證人對流失稅款承擔責任。其次，大稅吏享有征稅的強制手段：扣押權(quán)(pignoris capio)，按羅馬十二銅表法的意義，指在任何合法行動之前擭取負債者的財務(wù)已迫使償還。扣押動產(chǎn)；沒收權(quán)(commissum)，按羅馬人的觀念，又稱為信任委托，相當于公民財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。[8]128扣押只是一種威懾手段，如果納稅人經(jīng)威懾后納稅，則可贖回抵押物；反之，則憑股份，大稅吏公司取得此等抵押物所有權(quán)。[9]257沒收權(quán)主要體現(xiàn)在征收進出口稅，適用于非法運載貨物。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)非法運載貨物，大稅吏公司可沒收此等物品，歸于國庫。船主參與此類非法運載，一同沒收船舶；船主未參與，非法運載由船長、水手、船運工造成，只沒收非法貨物，船舶還給船主，參與船員處以死刑。[7]83那么，運載什么貨物是非法呢？帝政早期，禁止向外國人出口小麥、食鹽、磨刀石(油石)，這種規(guī)定有斷絕敵人糧食和武器來源之意。帝政晚期，禁運貨物的品種增加許多。[12]431

五、大稅吏公司侵權(quán)與承責的法律界定

(一)公民權(quán)與執(zhí)法資格

大稅吏公司直接參加征稅活動。參與扣押納稅人財產(chǎn)的“討稅”活動，不是大稅吏而是眾多公務(wù)員稅吏，包括一些公務(wù)員稅吏臨時雇傭的當差者，他們身份可能是奴隸，解放的自由人。雖然有法律依據(jù)的扣押權(quán)(pignoris capio)，沒收權(quán)(commissum)，但具體執(zhí)法情況，因羅馬社會公民權(quán)的擁有而出現(xiàn)差別。羅馬社會等級分明，維護社會貴族與平民的社會等級仍很重要，由于奴隸、解放的自由人，他們不是公民，沒有公民身份，社會等級非常低，不屬于人民隊伍中的人，所以，相對“人民”執(zhí)法而言，有一定禁區(qū)。因此，盡管他們可能業(yè)務(wù)素質(zhì)很高，但僅可出場一些正常的征稅活動，一旦需要對征稅對象采取扣押權(quán)執(zhí)法時，他們被視為低等級者，沒有執(zhí)法資格而被法律明令拒絕出場。羅馬法律明確規(guī)定他們可以參與征稅活動范圍，超過了范圍就會受到懲罰，如雇傭的當差者，奴隸、解放的自由人不許參加執(zhí)行扣押納稅人財產(chǎn)的討稅。

(二)法律出示與法律控制

作為法制社會發(fā)展產(chǎn)物的大稅吏公司有相關(guān)的法律條款。公務(wù)員稅吏或雇傭的當差者一旦侵權(quán)，大稅吏負有監(jiān)察職責。作為損害賠償一個特定手續(xù)，出示他們，讓他們在法庭上公開說清原委。每個被出示者都要出庭，被指認實施行為。[9]179一旦走損害賠償之路，大稅吏的責任就解除。當然，如果大稅吏愿意賠償損失者的實際損失，公務(wù)員稅吏可獲得寬恕。如果大稅吏拒絕出示，他就必須承擔公務(wù)員稅吏侵權(quán)行為的責任。

(三)法律對公務(wù)員稅吏濫權(quán)行為的監(jiān)察處理情況

財產(chǎn)權(quán)是公民權(quán)自由的體現(xiàn)，羅馬的立法者規(guī)定，被定罪的人財產(chǎn)應受到尊重，防止財產(chǎn)被人民沒收。據(jù)此，征稅的對象不是罪犯，財產(chǎn)權(quán)神圣得到法律保護。征稅過程中，如果直接侵害納稅人財產(chǎn)權(quán)的行為要受到法律處罰。大稅吏與公務(wù)員稅吏非法運用扣押權(quán)、搶奪納稅人財產(chǎn)，受損失者在一年內(nèi)起訴，被告除了返還原物外，還要支付給原告相當于原物兩倍的罰金；一年后原告起訴并勝訴，只能被追回原物。對于征稅活動中附帶侵權(quán)行為，法律也有明確規(guī)定。征稅中謾罵毆打納稅人，侵犯納稅人人格者。進入納稅人處所，見財起意，順手牽羊者，侵犯納稅人財產(chǎn)的行為者。一年內(nèi)起訴，法官判兩倍罰金；一年后起訴，一倍罰金。這兩種情形中，起訴權(quán)都具移轉(zhuǎn)性：可轉(zhuǎn)給原告繼承人；原告既得利益范圍內(nèi)，可轉(zhuǎn)給被告繼承人。[10]406

依據(jù)上述法律條文，大稅吏濫權(quán)行為得以控制。法律要求，征稅過程中，他們必須合理行使扣押權(quán)，不得侵害納稅人人格和財產(chǎn)。按法律法規(guī)和法學家的闡釋，直接征稅活動必須由公務(wù)員稅吏履職。所以，上述兩種侵權(quán)行為通常都是他們所為，一旦受到控告，大稅吏要間接或直接承擔責任，由此約束他們選擇行為良好的公務(wù)員稅吏執(zhí)行征稅。

綜上，古羅馬大稅吏公司是在保民官格拉古 “亞細亞行省法”頒布后確立的，將元老派權(quán)力做了制約，依靠公民大會選舉而的得以通過。只有金融貴族才有資格擔任大稅吏、公務(wù)員稅吏。古羅馬大稅吏制，作為一種管理經(jīng)濟制度，得以演變成近代有限責任公司(Limited partnership)。根本的原因在于貫通古羅馬的公民權(quán)斗爭，起源于騎士階層的金融貴族，代表了羅馬公民中的中下層人，騎士階層戰(zhàn)時從軍的習慣，保留了英雄時代的英雄情結(jié)，使得他們崇尚法制、公平與公民權(quán)中的責任與擔當。在從事經(jīng)濟領(lǐng)域中引入了責任與擔當?shù)姆▌t，將公民權(quán)思想引入起源于波斯的“包稅人”觀念中，層層分解，層層負責，層層擔當，責權(quán)利三者做了合理的分配，形成了大稅吏公司總部董事長、分部董事長、董事均等大稅吏，與公務(wù)員稅吏為主體的內(nèi)部組織，與法律出示與法律控制的控制機制。其中的公民權(quán)思想的責任與承擔和元老派的王權(quán)世襲觀念引發(fā)的操權(quán)干政相比，更多地體現(xiàn)了社會發(fā)展中法制進步。金融學和管理與控制的理念融入了新稅制，古羅馬大稅吏公司(societates publicanorum)與早期合營公司(Partnership)有了本質(zhì)區(qū)別，完成了本質(zhì)遽變。