工程項目竣工決算審計的思路和方法

文/黃詩煜、凌子鈺 贛州城市開發(fā)投資集團有限責(zé)任公司 江西贛州 341000

1、建設(shè)工程項目竣工決算審計的內(nèi)容

1.1 財務(wù)情況

建設(shè)項目竣工決算中，審查的重點在于財務(wù)狀況以及執(zhí)行情況，下面探討財務(wù)狀況的審查。財務(wù)狀況的審查具體體現(xiàn)為，對項目資產(chǎn)及其使用明細的審查，對項目投入及成本的審查，對資金使用的審查，這些情況都通過相應(yīng)的圖表體現(xiàn)出來，因此在審查之時，不僅需要審查內(nèi)容的真實性和數(shù)據(jù)，還要審查所制作的報表的形式以及其完整性。決算審計是對項目從啟動到竣工中的一切資金和資產(chǎn)的流動以及使用情況所進行的總體審查，所要審核的內(nèi)容豐富，在進行具體審查時，要將財務(wù)狀況厘清，必須運用對比數(shù)據(jù)、材料等多種方式進行，找出報表中的相互印證關(guān)系，以及不規(guī)范和不科學(xué)的流動情況，因此，財務(wù)狀況審查是決算審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，占據(jù)審計工作的絕大部分。

1.2 概算執(zhí)行

決算工作是對預(yù)算的厘清和交代，工程概算中所劃定的項目需要通過決算予以反映，因此決算審計需要對投資實現(xiàn)情況，即概算執(zhí)行情況進行審查。在審查時需要注意，必須要首先確定實際收到的投資與預(yù)投資是否符合，計算其差額，進行概算的重新擬定，并且對于資產(chǎn)和設(shè)備的真實投資情況進行核實。其次，要嚴格審查工程施工中的挪用或者抽逃投資款項問題，并計入審計報告。再次，根據(jù)真實的概算情況，制作新的概算報表，并對工程的概算執(zhí)行情況進行統(tǒng)計，形成概算與概算執(zhí)行的對比報告，只有實際審查概算，才能確定工程實際的概算執(zhí)行運用情況，確定是否存在超概算等問題，否則便容易得出錯誤的審查結(jié)果，因此概算執(zhí)行審查中，最重要的是進行實際概算核實。

1.3 招投標、建設(shè)程序

現(xiàn)下隨著國家在工程招投標、環(huán)環(huán)境評價等建設(shè)程序方面的重視增強，國家進一步頒布了相關(guān)標準與導(dǎo)則，也使得項目工程審計復(fù)雜程度不斷加大。審計必須審查建設(shè)項目在招投標環(huán)節(jié)上的管理體制健全性，通過抽查合同與招投標文件，進一步核實有無應(yīng)招未招、暗箱操作等監(jiān)督漏洞，對于違規(guī)違法行為予以揭示；審查項目從立項到驗收各個環(huán)節(jié)是否符合建設(shè)程序，特別關(guān)注環(huán)評驗收等國家硬性規(guī)定，是否存在“未批先建”、“久試未驗”等違規(guī)情況。

2、建設(shè)工程項目竣工結(jié)算的審計方法

2.1 圖紙材料審查

對圖紙的審查可以看出工程與設(shè)計是否符合，也就能夠看出工程款項是否實際運用于工程之中，如果存在變動情況，則可以針對變動情況進行集中審核。圖紙可以反映出施工的整體情況，審計人員通過圖紙的變化和完成度，可以對決算審計的整體情況和后期審計重點進行整體把握，同時，圖紙的情況也能夠有效反映投資十分得到運用，設(shè)計圖紙得到實現(xiàn)，則投資基本得到了滿足。除了對圖紙的審查，還需要對施工中產(chǎn)生的各類憑證進行審查，這些憑證能夠反映資金來往狀況，是財務(wù)狀況的直觀體現(xiàn)。在審核時，要對招投標文件進行核實，對比中標標書是否達到要求，以及實建工程與標書的一致性。

2.2 設(shè)備材料審查

設(shè)備和材料的審查也是重要內(nèi)容，在工程施工中，設(shè)備和材料往往占據(jù)著重要的地位，關(guān)乎整個工程的財務(wù)狀況和概算執(zhí)行，設(shè)備材料審核主要是對于一些儀表、電纜等基礎(chǔ)設(shè)施的使用情況以及其花費情況的核實，將報告與現(xiàn)場實際情況進行對比。當然，還有一些大型設(shè)備的使用和耗損情況，由于成本較大，因此也是一筆較大的資金流動，需要進行核實，這主要需要以單據(jù)為準，必要時需要核實單據(jù)事項真實性。對于材料的審核，因為材料的購進、使用、質(zhì)量等情況都需要進行核實，每一項均影響重大，因此材料的審查是較重要的內(nèi)容。具體來說，對于賬面材料購進情況需要單項核實，對材料使用情況進行審核，統(tǒng)計剩余材料數(shù)量，是否出現(xiàn)材料購置中的私下交易和回扣情況，審核材料來源的資質(zhì)等，均是重要的方法。

2.3 價格核對，現(xiàn)場核實

各項材料價格是評估材料購買和使用中是否存在不合法情況的重要手段，通過賬面價格與實際價格以及實際價格與市場平均價格的對比，來防止實際施工中的資金使用不當情形，嚴格把控負責(zé)人與交易公司的資金往來狀況，防止回扣情況等非法現(xiàn)象，再者，通過對價格的審核，也能夠把握工程造價的可能波動幅度，有利于其余事項的審核。決算審核人員必須深入現(xiàn)場，無論是對于設(shè)計圖紙或者竣工圖紙，都需要到現(xiàn)場進行實際測算，因此，竣工審核絕不僅僅是數(shù)字的對比和圖紙的審核，更重要的是現(xiàn)場的測算和對于以及深入市場、深入實踐了解情況，只有這樣，才能真正把握施工過程中可能出現(xiàn)的各種問題，做到對整個項目的資金和資產(chǎn)使用情況清晰掌控，才能得到完善而準確的結(jié)算審計報告。

結(jié)語：

綜上所述，建設(shè)項目竣工結(jié)算審計工作的關(guān)鍵是工程量審核、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證審核以及工程實物審核。為了保障審計是科學(xué)的、可靠的、準確的、細致的、合理的監(jiān)管單位、施工單位和工程單位應(yīng)到現(xiàn)場察看，復(fù)試現(xiàn)場，做同時具有深度和廣度的審計數(shù)據(jù)分析，針對審計工作中容易出現(xiàn)的問題，經(jīng)過討論找出適當?shù)慕鉀Q辦法，從而實現(xiàn)項目的綜合管理能力和保證公平的工程造價文件。

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