開(kāi)拓對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)服務(wù)

一、背景

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，特別是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟直接促使大量互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)企業(yè)的涌現(xiàn)。據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）第36 次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至2016 年8 月底，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)已達(dá)7.49 億，有12億手機(jī)用戶，8 億微博、微信用戶，每天信息發(fā)送量超過(guò)200億條。全球互聯(lián)網(wǎng)公司十強(qiáng)，中國(guó)占了4 家（阿里巴巴、騰訊、百度、京東），中國(guó)已成為名副其實(shí)的互聯(lián)網(wǎng)大國(guó)。如今，互聯(lián)網(wǎng)的連接成本變得越來(lái)越便宜，已經(jīng)成為一個(gè)基礎(chǔ)服務(wù)和普惠性的工具。如何及時(shí)把握“互聯(lián)網(wǎng)+”方面的專業(yè)服務(wù)新機(jī)遇，讓傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)切入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算領(lǐng)域，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新挑戰(zhàn)。

杭州A 科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A 公司），成立于2010 年9 月13 日，主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用平臺(tái)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)。A 公司研發(fā)和運(yùn)營(yíng)的一款顯現(xiàn)美、推薦美的圖片社交軟件在互聯(lián)網(wǎng)非常走紅。該款軟件定位于女性用戶，90 后用戶居多，通過(guò)這款軟件可以構(gòu)建起一個(gè)品牌、美食、穿衣搭配、商家的年輕人消費(fèi)生態(tài)圈。A 公司的商業(yè)模式主要包括CPS(以實(shí)際銷售產(chǎn)品數(shù)量來(lái)?yè)Q算廣告刊登金額)和CPC(按點(diǎn)擊收費(fèi)的廣告)。圖片社交把生活變成了一個(gè)個(gè)潛在的消費(fèi)場(chǎng)景，用戶在A 公司APP 上分享自己的穿衣搭配、彩妝、包包鞋子、到過(guò)的地方、吃過(guò)的美食，以帶動(dòng)和刺激更多消費(fèi)。在該款A(yù)PP 上，各品牌專區(qū)醒目：KFC、Cannon、Dior、ZARA、Swatch、Chloe、JNBY、Bottega Veneta、LV、Agnes b、Starbucks、Alexander McQueen、Gucci、Prada、Cartier、Buegberry....囊括很多品牌。

A 公司的創(chuàng)始人控股股東X 和J 夫婦直接以及間接持有A 公司57.83%股份。2014 年6 月，開(kāi)發(fā)推出涉足移動(dòng)社交的上述應(yīng)用軟件，拓展品牌在移動(dòng)端的傳播模式。根據(jù)A 公司提供的數(shù)據(jù)，該APP 軟件創(chuàng)立第一周，用戶破萬(wàn)，一個(gè)月后，用戶過(guò)百萬(wàn)，6 個(gè)多月后，用戶過(guò)千萬(wàn)。截至2015 年末，A公司的用戶已超過(guò)1 億。圖片社交軟件的發(fā)展方向被資本方看好。在國(guó)外，圖片社交的領(lǐng)頭羊Instagram 的月活躍用戶達(dá)3 億，2012 年9 月被Facebook 以7.15 億美元收購(gòu)，目前估值350 億美元。此外，阿里巴巴斥資2 億美元參與快照分享平臺(tái)Snapchat的E輪融資，估值150 億美元。

A 公司從2011 年至2014 年持續(xù)進(jìn)行了多輪融資，2015年該企業(yè)聘請(qǐng)了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱天?。﹨f(xié)助其進(jìn)行早期與各輪融資相關(guān)、后期與股份制改制和全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立鑒證工作。

二、做法

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上的創(chuàng)新給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度，以及進(jìn)行職業(yè)判斷帶來(lái)諸多困擾。在工作實(shí)踐中主要采取了以下措施。

（一）早期介入

由于A公司的業(yè)務(wù)模式相對(duì)復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)比較薄弱。例如，初創(chuàng)期把充值收入、購(gòu)買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入等，存入個(gè)人卡或賬外賬戶，前期大額研發(fā)部分支出存在賬外支出等情況。天健采取早期介入、長(zhǎng)期督導(dǎo)的工作策略，在A 公司成立不久，就主動(dòng)幫助公司培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提出財(cái)務(wù)處理方面的整改建議，逐步夯實(shí)公司財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。此外，早期介入也有利于對(duì)A 公司的控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過(guò)程，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、高管人員背景等進(jìn)行深入了解和作出詳細(xì)評(píng)價(jià)，以“時(shí)間換空間”的方式，將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（二）利用專家

A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容具有特殊性和創(chuàng)新性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷的方面特別多。例如，合作分成模式的出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生收入總額法和凈額法確認(rèn)的差異；為降低宣傳推廣成本、同時(shí)利用現(xiàn)有資源，與相關(guān)合作方進(jìn)行業(yè)務(wù)上的互換，這些業(yè)務(wù)上的互換需注冊(cè)會(huì)計(jì)師從交易的實(shí)質(zhì)上、相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值上來(lái)判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認(rèn)收入。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，天健經(jīng)常利用相關(guān)行業(yè)專家的工作，來(lái)幫助做出專業(yè)性的判斷，以減少不必要的誤判。

（三）重視內(nèi)控

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)較之于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強(qiáng)的特殊性。特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)行業(yè)，毛利率奇高且收入成本配比性差，產(chǎn)品或服務(wù)更新替代頻率高，參與人員的素質(zhì)要求高。這些固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，使審計(jì)工作一直伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。為此，天健特別關(guān)注A公司內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、制定的合理性，以確定內(nèi)控是否可信，是否有效運(yùn)行。

（四）雙重審計(jì)

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的用戶流量信息是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系之外的，特別是對(duì)于A 公司這樣用戶量飛速增長(zhǎng)的公司，用戶量變化直接影響著企業(yè)未來(lái)的收入和收益。因此，天健在審計(jì)工作中會(huì)重點(diǎn)尋找財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的連接點(diǎn)，例如關(guān)注網(wǎng)頁(yè)用戶的PV(訪問(wèn)量)、UV（獨(dú)立訪客）、IP（獨(dú)立IP），以及APP 用戶的下載量、注冊(cè)量、活躍度、留存率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是這些指標(biāo)趨勢(shì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入趨勢(shì)出現(xiàn)背離的情況時(shí)，采取有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，從邏輯、趨勢(shì)上判斷數(shù)據(jù)的合理性、真實(shí)性，充分識(shí)別相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)聘用專門(mén)的IT專家對(duì)A 公司實(shí)施IT審計(jì)，從非財(cái)務(wù)信息印證財(cái)務(wù)信息，以有效應(yīng)對(duì)A 公司數(shù)據(jù)量多、信息多，以及網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題可能對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響?；谝陨瞎ぷ骷矮@取的證據(jù)，向該企業(yè)出具獨(dú)立鑒證報(bào)告。

三、成效

A 公司于2011 年完成A 輪投資，2014 年完成B 輪融資，獲得經(jīng)緯中國(guó)、林利軍聯(lián)合領(lǐng)投，王亞偉旗下千合資本及原有資方國(guó)科嘉和、盈動(dòng)投資等知名投資機(jī)構(gòu)的跟投。三年多的時(shí)間，A 公司的估值從1 750 萬(wàn)元提升到18 億元，翻了100 倍。A 公司為提升產(chǎn)品、擴(kuò)充人才、提升硬件設(shè)施、優(yōu)化服務(wù)存儲(chǔ)，于2015 年完成股份制改制，2016 年完成全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。新三板掛牌之后，A 公司開(kāi)啟新一輪融資，估值上升到60 億元。

作為獨(dú)立鑒證方，憑借本所總部位于杭州這一獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，利用多年服務(wù)A 公司積累的經(jīng)驗(yàn)，在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)專業(yè)服務(wù)方面進(jìn)行了有益的探索和嘗試，為之后數(shù)十家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供了會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)服務(wù)。另外，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，還對(duì)如何進(jìn)一步完善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資金管理和信息披露的內(nèi)部控制制度作了歸納總結(jié)，有利于為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供審計(jì)鑒證服務(wù)的同時(shí)，協(xié)助被審互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提升內(nèi)部管理的規(guī)范性，以及拓展自身鑒證服務(wù)的內(nèi)在價(jià)值。

四、啟示

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能力得到提升。通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)，相關(guān)執(zhí)業(yè)人員在結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定等方面積累了較多經(jīng)驗(yàn)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)的特殊性有了更好的認(rèn)知和理解。在日常審計(jì)工作中更加重視從非財(cái)務(wù)信息印證財(cái)務(wù)信息、重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力得到提升。

（二）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)得到拓展。通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)，相關(guān)執(zhí)業(yè)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)背景、技術(shù)手段、業(yè)務(wù)類型、專業(yè)用語(yǔ)等有了系統(tǒng)了解和掌握，例如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費(fèi)用戶，還有用戶留存率指產(chǎn)生消費(fèi)的各類別用戶等。與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能在實(shí)踐中得到拓展。

（三）審計(jì)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域得到創(chuàng)新。通過(guò)介入互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的嘗試，審計(jì)業(yè)務(wù)不再局限于傳統(tǒng)行業(yè)，持續(xù)開(kāi)拓了趕街（農(nóng)村電商）、悅藍(lán)（電子書(shū)商）、靜博士（生活和醫(yī)療美容服務(wù)）、新偉業(yè)（網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)）等互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，同時(shí)給事務(wù)所帶來(lái)了IT 審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域得到創(chuàng)新，迎合了制造業(yè)、消費(fèi)業(yè)未來(lái)轉(zhuǎn)型方向。

（四）年輕一代審計(jì)隊(duì)伍得到鍛煉。通過(guò)介入互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的嘗試，參與審計(jì)業(yè)務(wù)的年輕人工作興趣更加濃厚。培養(yǎng)鍛煉了既懂審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又具有IT 業(yè)務(wù)和技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)的年輕一代審計(jì)團(tuán)隊(duì)，降低了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。