國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)情況

2017 年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱理事會(huì)）主要發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17 號(hào)——保險(xiǎn)合同》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第23 號(hào)——所得稅處理的不確定性》《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具〉的修訂》《對(duì)〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資〉的修訂》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的年度改進(jìn)——2015 年——2017年》，并發(fā)布了《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8 號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部〉的改進(jìn)（征求意見稿）》《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》《會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（征求意見稿）》和《重要性的定義（征求意見稿）》等。

一、新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

（一）《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17 號(hào)——保險(xiǎn)合同》。2017年5 月，理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17 號(hào)——保險(xiǎn)合同》（IFRS17），內(nèi)容涵蓋保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與計(jì)量、列報(bào)和披露。IFRS17 生效后會(huì)取代2005 年發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4 號(hào)——保險(xiǎn)合同》（IFRS4）。IFRS17 適用于所有類型的保險(xiǎn)合同（即壽險(xiǎn)、非壽險(xiǎn)、直接保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)），而不考慮簽發(fā)保單的主體類型，同時(shí)還適用于某些財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以及具有相機(jī)分紅特征的金融工具。IFRS17 為承保人的保險(xiǎn)合同提供了一個(gè)全面且一致的會(huì)計(jì)模型，覆蓋所有相關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。IFRS17 自2021 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用，但前提是主體在首次采用IFRS17當(dāng)日或之前同時(shí)采用了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)——金融工具》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15 號(hào)——客戶合同收入》。

（二）《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第23 號(hào)——所得稅處理的不確定性》。2017 年6 月，理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第23 號(hào)——所得稅處理的不確定性》，該解釋公告澄清了所得稅處理存在不確定性的情況下，如何應(yīng)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》中的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定。該解釋公告自2019 年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效。

二、對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的小范圍修訂

（一）對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)——金融工具》的修訂?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）規(guī)定，債務(wù)工具能夠以攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，前提是合同現(xiàn)金流量符合“僅為本金及以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”（SPPI 標(biāo)準(zhǔn)），且該工具以該分類下的適當(dāng)業(yè)務(wù)模式持有。2017 年10 月，理事會(huì)發(fā)布了對(duì)IFRS9 的修訂，澄清無論導(dǎo)致合同提前終止的事項(xiàng)或情況如何，且不論哪一方因提前終止合同而支付或得到合理補(bǔ)償，該金融資產(chǎn)在符合其他條件的情況下均可能符合SPPI 標(biāo)準(zhǔn)。該修訂的結(jié)論基礎(chǔ)澄清，合同的提前終止可以是由于合同條款或合同各方控制之外的事項(xiàng)，如法律法規(guī)的變更導(dǎo)致合同提前終止。該修訂自2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用。

理事會(huì)還在該修訂的結(jié)論基礎(chǔ)中澄清，IFRS9 中對(duì)于未導(dǎo)致終止確認(rèn)的金融負(fù)債的修改，要求調(diào)整金融負(fù)債攤余成本的規(guī)定，與未導(dǎo)致終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)的修改的規(guī)定一致。即，因未導(dǎo)致終止確認(rèn)的金融負(fù)債的修改而產(chǎn)生的利得或損失（以原實(shí)際利率對(duì)變動(dòng)的合同現(xiàn)金流量變動(dòng)予以折現(xiàn)計(jì)算而來），應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》的修訂。2017 年10 月，理事會(huì)發(fā)布了對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28）的修訂，澄清主體對(duì)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中除長(zhǎng)期股權(quán)投資外的長(zhǎng)期權(quán)益（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）應(yīng)采用IFRS9，而且適用IFRS9 中預(yù)期信用損失模型。理事會(huì)同時(shí)提供示例來說明主體如何針對(duì)長(zhǎng)期權(quán)益采用IAS28 和IFRS9 中的規(guī)定。該修訂自2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間生效，允許提前采用，但必須進(jìn)行披露。

（三）《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的年度改進(jìn)——2015 年——2017 年》。2017 年12 月，理事會(huì)發(fā)布了2015——2017 年年度改進(jìn)的修訂，主要內(nèi)容涉及以下方面：一是《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3 號(hào)——企業(yè)合并》。該修訂澄清，如果主體取得對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的控制權(quán)，則適用于分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，包括以公允價(jià)值重新計(jì)量之前持有的共同經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)和負(fù)債中的權(quán)益，即收購方需重新計(jì)量所有之前持有的共同經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益。主體應(yīng)對(duì)收購日處于2019 年1月1 日或之后開始的年度期間采用該修訂，允許提前采用。二是《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11 號(hào)——合營(yíng)安排》。該修訂澄清，對(duì)于參與共同經(jīng)營(yíng)但未取得對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的共同控制的一方，如取得對(duì)該共同經(jīng)營(yíng)的共同控制（該共同經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)構(gòu)成《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3 號(hào)——企業(yè)合并》中定義的業(yè)務(wù)），之前持有的該共同經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益無需重新計(jì)量。主體應(yīng)對(duì)交易日處于2019 年1 月1 日或之后開始的年度期間采用該修訂，允許提前采用。三是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——所得稅》。該修訂澄清，股利分配的所得稅影響與股利分配的來源相關(guān)。因此，主體應(yīng)根據(jù)股利源自收益還是其他所有者權(quán)益項(xiàng)目，來判斷股利分配的所得稅影響是計(jì)入損益，還是其他綜合收益，還是其他權(quán)益。主體應(yīng)自2019 年1 月1 日或之后開始的年度報(bào)告期間采用該修訂，允許提前采用。四是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23 號(hào)——借款費(fèi)用》。該修訂澄清，如果與為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)的幾乎所有必要準(zhǔn)備活動(dòng)均已完成，則主體將原來用于開發(fā)該符合條件的資產(chǎn)的借款作為一般借款,該修訂適用于首次采用該修訂的年度報(bào)告期間開始之日或之后發(fā)生的借款費(fèi)用。主體應(yīng)自2019 年1 月1 日或之后開始的年度報(bào)告期間采用該修訂，允許提前采用。

三、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿

（一）《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8 號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部〉的改進(jìn)（征求意見稿）》。2017 年3 月，理事會(huì)發(fā)布了《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8 號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部〉的改進(jìn)（征求意見稿）》（對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部》（IFRS8）和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34 號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（IAS34）的提議修訂）。主要內(nèi)容包括：澄清并強(qiáng)調(diào)合并兩個(gè)經(jīng)營(yíng)分部必須滿足的條件；要求主體披露執(zhí)行首席經(jīng)營(yíng)決策者職能的人員或團(tuán)體的職銜和職責(zé)；如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的分部不同于年度報(bào)告及相關(guān)材料中其他地方報(bào)告的分部，則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供信息。理事會(huì)還建議修訂IAS34，要求變更分部的主體提早提供上一中期重述的分部信息。

（二）《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》。2017 年6 月，理事會(huì)發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的收益（征求意見稿）》（對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的提議修訂），旨在禁止從不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的成本中扣除以上資產(chǎn)達(dá)到管理層預(yù)定的可使用狀態(tài)（包括位置與條件）過程中產(chǎn)生的出售收益。主體應(yīng)將此類資產(chǎn)的出售收益和生產(chǎn)成本計(jì)入損益。

（三）《會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（征求意見稿）》。2017 年9月，理事會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（征求意見稿）》（對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的提議修訂），旨在幫助主體對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行區(qū)分。會(huì)計(jì)政策是整體目標(biāo)，而會(huì)計(jì)估計(jì)是用于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的輸入值。此外，還建議修改會(huì)計(jì)估計(jì)的定義，并說明當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目無法可靠計(jì)量時(shí)，估計(jì)技術(shù)或估值技術(shù)的選擇屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，而根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》選擇存貨的成本計(jì)量方法（先進(jìn)先出法或加權(quán)平均成本法）屬于會(huì)計(jì)政策。

（四）《重要性的定義（征求意見稿）》。2017年9月，理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重要性實(shí)務(wù)公告第2 號(hào)：作出重要性判斷》（簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)公告）和《重要性的定義（征求意見稿）》。兩項(xiàng)發(fā)布內(nèi)容均為理事會(huì)披露動(dòng)議中重要性項(xiàng)目的成果。實(shí)務(wù)公告為非強(qiáng)制性指引，旨在幫助主體編制一般目的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)做出重要性判斷。在征求意見稿中，理事會(huì)建議對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》進(jìn)行相應(yīng)修訂，統(tǒng)一重要性的定義。