環(huán)境保護(hù)稅，企業(yè)不可不知的50題

一、基本概況

1.征收管理的依據(jù)是什么？

《環(huán)境保護(hù)稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表〉的公告》《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》《財(cái)政部 稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》以及《稅收征收管理法》等。

2.什么時(shí)候開征？

2018年1月1日起開征。自2018年1月1日起，直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，都要為排污行為而繳稅。

3.納稅人有哪些?

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

其他生產(chǎn)經(jīng)營者指個(gè)體工商戶和其他組織。

上述對納稅人的規(guī)定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除。一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是居民個(gè)人不屬于納稅人，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.征收對象是什么?

大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指向水體排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，包括氨氮、化學(xué)需氧量、重金屬、懸浮物等；固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的固體廢物以及醫(yī)療廢物，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。

具體應(yīng)稅污染物依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

5.什么時(shí)間申報(bào)？

按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

6.向誰申報(bào)？

納稅人應(yīng)該向應(yīng)稅污染物排放地的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。海洋工程環(huán)境保護(hù)稅向納稅人所屬海洋石油稅務(wù)（收）管理分局申報(bào)繳納。

應(yīng)稅污染物排放地是指：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

排放口是指向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。

二、納稅人界定

7.哪些情形不繳稅？

為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵(lì)企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理，兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅：

一、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；

二、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。貯存或者處置場所不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

8.什么是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所？

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對工業(yè)污水集中處理場所向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物和城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物仍要全額征稅。

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場，超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)繳稅嗎？

除規(guī)模化養(yǎng)殖以外，其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

10.汽車尾氣污染要繳稅嗎？

機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

11.建筑施工、交通產(chǎn)生的噪聲要繳稅嗎？

建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到對建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，例如，交通噪聲具有瞬時(shí)性、流動性和隱蔽性等特點(diǎn)，不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲也不同，很難統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將其納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的條件尚不成熟。今后隨著對噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時(shí)，再考慮是否將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征稅范圍。

12.環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的征收范圍有什么不同？

主要有三方面。

一是噪聲的范圍。排污費(fèi)中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，而環(huán)境保護(hù)稅將范圍縮小到只有工業(yè)噪聲。

二是固體廢物的范圍。排污費(fèi)只針對危險(xiǎn)廢物，而環(huán)境保護(hù)稅將范圍擴(kuò)大到所有固體廢物。

三是揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)的范圍。VOCs未全部列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，在《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中能找到的，如苯、甲苯等，要征稅。按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，目前對部分揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)工作繼續(xù)進(jìn)行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。

三、計(jì)稅依據(jù)

13.應(yīng)稅大氣、水污染物的計(jì)稅依據(jù)是什么?

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值。

其中，色度的污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量×色度超標(biāo)倍數(shù)÷適用的污染當(dāng)量值。

畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=（月初存欄量+月末存欄量）÷2÷適用的污染當(dāng)量值。

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

舉個(gè)例子，總汞的排放量如果是1千克，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》所述，1當(dāng)量總汞是0.0005千克，那么，污染當(dāng)量數(shù)=1千克÷0.0005千克=2000。

污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

14.對污水和廢氣中的全部污染物征稅嗎？

不是全部征稅。

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

也就是說，對于總汞、總鎘、總鉻等10種第一類水污染物，選擇其中排放量最大的前五種，征收環(huán)境保護(hù)稅。對于懸浮物、生化需氧量等其他水污染物，選擇排放量最大的前三種征稅。

每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。也就是說，在二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等44種大氣污染物中，選擇排放量最大的前三種，來征收環(huán)境保護(hù)稅。

15.應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)怎么確定？

應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。

固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量-處置量-綜合利用量。

固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。這樣設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了對納稅人治污減排的激勵(lì)，鼓勵(lì)納稅人依法綜合利用固體廢物。

納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計(jì)量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。

納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個(gè)人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。

16.應(yīng)稅噪聲的計(jì)稅依據(jù)怎么確定？

按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)，是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。

四、應(yīng)納稅額

17.應(yīng)納稅額怎么計(jì)算？

一、應(yīng)稅大氣、水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額；

二、應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額；

三、應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。噪聲超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。

18.有幾個(gè)排放口，怎么繳稅？

從兩個(gè)以上排放口排放污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征稅。

納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。

對于噪聲，一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。

19.適用稅額標(biāo)準(zhǔn)是多少？

大氣污染物的稅額幅度為1.2元～12元/污染當(dāng)量，水污染物的稅額幅度為1.4元～14元/污染當(dāng)量。

固體廢物的稅額具體為煤矸石5元/噸、尾礦15元/噸、危險(xiǎn)廢物1000元/噸和冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物25元/噸。

工業(yè)噪聲稅額根據(jù)超標(biāo)分貝數(shù)按每月350元～11200元征收。

對大氣、水污染物具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求確定。目前各省份的稅額標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了三個(gè)梯隊(duì)。有13個(gè)省份采用了最低值；12個(gè)省份略有提高；6個(gè)省份標(biāo)準(zhǔn)較高，其中北京為最高。一些地方采用了劃檔分類、設(shè)置過渡期稅額等。

20.污染物的排放量和噪聲的分貝數(shù)如何測算?

有四種方法，優(yōu)先順序分別為：

一、納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。

二、納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。

三、因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；納稅人采用排污系數(shù)、物料衡算方法的，應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號）的規(guī)定計(jì)算。其中，相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的，納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值。

四、不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。

21.計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法，可以從哪里獲??？

依據(jù)環(huán)境保護(hù)部公告（公告2017年第81號）——關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告。

一、納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)排污單位，適用《納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》。

二、未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等行業(yè)排污單位，適用《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》。

三、除前兩項(xiàng)外其他行業(yè)排污單位的污染物排放量計(jì)算方法，由各省級環(huán)境保護(hù)主管部門參考《關(guān)于排污申報(bào)與排污費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》（環(huán)辦〔2014〕80號）等排污費(fèi)征收相關(guān)規(guī)定，按照科學(xué)合理原則制定，并報(bào)環(huán)境保護(hù)部備案。

22.當(dāng)月同一個(gè)排放口排放的同一種污染物有多個(gè)監(jiān)測數(shù)據(jù)的，怎么計(jì)算？

應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

一個(gè)單位的同一噪聲監(jiān)測點(diǎn)當(dāng)月有多個(gè)監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)的，以最高一次超標(biāo)聲級計(jì)算應(yīng)納稅額。

一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。

23.噪聲不是全月都超標(biāo)，怎么計(jì)算應(yīng)納稅額？

聲源一個(gè)月內(nèi)累計(jì)晝間超標(biāo)不足15晝或者累計(jì)夜間超標(biāo)不足15夜的，分別減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

24.按月計(jì)算、按季申報(bào)，如果企業(yè)當(dāng)月沒有監(jiān)測數(shù)據(jù)怎么辦？

監(jiān)測頻次由納稅人根據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門管理要求確定。稅法規(guī)定的按月計(jì)算，僅是計(jì)算要求，不是監(jiān)測頻次要求。在環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的監(jiān)測時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

25.納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其監(jiān)測計(jì)算方法有何特殊要求？

納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

26.排污單位自行監(jiān)測的數(shù)據(jù)能否作為計(jì)算污染物排放量的依據(jù)？

納稅人自行對污染物進(jìn)行監(jiān)測所獲取的監(jiān)測數(shù)據(jù)，符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的，在計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)視同監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)。

《環(huán)境監(jiān)測管理辦法》規(guī)定，排污者按照國家環(huán)境監(jiān)測技術(shù)規(guī)范，并經(jīng)縣級以上環(huán)境保護(hù)部門所屬環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)檢查符合國家規(guī)定的能力要求和技術(shù)條件的，其監(jiān)測數(shù)據(jù)作為核定污染物排放種類、數(shù)量的依據(jù)。

環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)是指經(jīng)省級環(huán)境保護(hù)部門認(rèn)定的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)。具體是指非環(huán)境保護(hù)部門所屬的、從事環(huán)境監(jiān)測業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，可以自愿向所在地省級環(huán)境保護(hù)部門申請證明其具備相適應(yīng)的環(huán)境監(jiān)測業(yè)務(wù)能力認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定合格者，即為經(jīng)省級環(huán)境保護(hù)部門認(rèn)定的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)。

27.自動監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門監(jiān)測數(shù)據(jù)不一致時(shí)，如何處理？

納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。

28.抽樣測算怎么核定？

由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。目前，有的省份已經(jīng)或正在出臺相應(yīng)的管理辦法。

29.計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅需要監(jiān)測污染物排放量數(shù)據(jù)，是不是增加了納稅人環(huán)境監(jiān)測的成本？

排污單位按照環(huán)境保護(hù)有關(guān)規(guī)定，本來就需要開展環(huán)境監(jiān)測。稅法規(guī)定的計(jì)稅方法共有自動監(jiān)測、委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算方法以及抽樣測算方法核定計(jì)算等四種，并沒有強(qiáng)制要求所有納稅人安裝自動監(jiān)測設(shè)備或者委托第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測，納稅人有多種計(jì)稅方法可供選擇，在制度設(shè)計(jì)上，沒有增加納稅人的監(jiān)測成本。

五、稅收減免

30.對于企業(yè)治污減排，有哪些稅收減免？

環(huán)境保護(hù)稅的正向減排激勵(lì)機(jī)制為：多排多征、少排少征、不排不征。

正向激勵(lì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是針對同一危害程度的污染因子按照排放量征稅，排放越多，征稅越多；二是按照不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當(dāng)量值，實(shí)現(xiàn)對高危害污染因子多征稅。

還有三個(gè)政策導(dǎo)向：鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)，鼓勵(lì)集中處理，鼓勵(lì)循環(huán)利用。列處其中的企業(yè)，稅負(fù)將降低或免征。

一是鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)。根據(jù)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的程度不同，設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征稅，以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正向激勵(lì)作用。

二是鼓勵(lì)集中處理。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,不繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

三是鼓勵(lì)循環(huán)利用。納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

31.兩檔減稅所指的濃度值是什么？

濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值，或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

同時(shí)，還要滿足基本門檻，即應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

減征環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)對每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。

需要注意的是，只有通過自動監(jiān)測設(shè)備或者監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測的單位，才能獲取到相應(yīng)的濃度值，進(jìn)而判斷是否滿足減稅條件。有監(jiān)測數(shù)據(jù)，是減稅的基本條件。

32.如何申報(bào)減免稅？需要專門到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)嗎？

環(huán)境保護(hù)稅減免稅項(xiàng)目屬于備案類減免。

享受應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放濃度減征的納稅人，應(yīng)填寫相應(yīng)大氣污染、水污染物的按月計(jì)算報(bào)表以及減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表，并在減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表中填報(bào)月均濃度、最高濃度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)濃度值和減免性質(zhì)代碼（或名稱）項(xiàng)目等欄次申報(bào)減免稅。

對符合減免稅情形的納稅人，通過填報(bào)納稅申報(bào)表履行備案手續(xù)，無需專門辦理減免稅備案手續(xù)。減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

33.納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，有資金支持嗎？

稅法明確，各級人民政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設(shè)備的投資予以資金和政策支持。

為了減輕企業(yè)監(jiān)測投入負(fù)擔(dān)，對安裝使用屬于《關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017年版)》中列舉的環(huán)境監(jiān)測設(shè)備的納稅人，可按10%的比例抵扣企業(yè)所得稅。

六、納稅申報(bào)

34.納稅申報(bào)包括哪些報(bào)表？

納稅申報(bào)表由兩部分構(gòu)成，分別是《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表》和《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》。

《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表》分為A類申報(bào)表和B類申報(bào)表。A類申報(bào)表適用于通過自動監(jiān)測、監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算法計(jì)算污染物排放量的納稅人；B類申報(bào)表1張，適用于除A類申報(bào)之外的其他納稅人。

《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》用于一次性采集納稅人環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息，主要采集納稅人基本信息、主要污染物類別以及應(yīng)稅污染物排放口等相關(guān)信息以及污染物排放量計(jì)算方法。

35.納稅人都需要填寫《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》嗎？

按次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，無需填寫基礎(chǔ)信息采集表。

采用自動監(jiān)測、委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算污染物排放量的納稅人，需要詳細(xì)填寫環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表；基礎(chǔ)信息采集表在納稅人首次申報(bào)時(shí)一次性填報(bào)，稅源信息沒有變化的，無需重復(fù)填報(bào)基礎(chǔ)信息采集表。

采用抽樣測算方法核定計(jì)算污染物排放量的納稅人，在基礎(chǔ)信息采集表主表“是否采用抽樣測算”項(xiàng)勾選“是”，無需填寫排放口信息和污染物信息。

36.使用排污系數(shù)計(jì)算污染物排放量，如何填寫申報(bào)表？

使用排污系數(shù)計(jì)算污染物排放量的納稅人首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，需要填寫《產(chǎn)排污系數(shù)基礎(chǔ)信息采集表》，申報(bào)時(shí)填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表（A類）》和大氣污染物、水污染物附表中“排污系數(shù)計(jì)算”相應(yīng)欄次。

納稅人以當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物排放量的，可直接在《環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算報(bào)表》（大氣污染物、水污染物適用）中“產(chǎn)污系數(shù)”項(xiàng)填寫適用系數(shù)，并完成計(jì)算申報(bào)，無需填寫《產(chǎn)排污系數(shù)基礎(chǔ)信息采集表》。

按次申報(bào)納稅人適用排污系數(shù)計(jì)算污染物排放量的，可直接在《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表（B類）》中“特征系數(shù)”項(xiàng)中填寫適用的排污系數(shù)（或產(chǎn)污系數(shù)），并完成申報(bào)。

37.按次申報(bào)的納稅人如何填寫申報(bào)表？

按次申報(bào)的納稅人，填寫《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表（B類）》進(jìn)行申報(bào)，無需填寫基礎(chǔ)信息采集表。具體申報(bào)時(shí)，應(yīng)填寫稅目、污染物名稱、污染當(dāng)量值、計(jì)稅依據(jù)、單位稅額等欄次。

38.環(huán)境保護(hù)稅可以在網(wǎng)上申報(bào)繳納嗎？

為方便納稅人申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅，各省、自治區(qū)、直轄市開發(fā)優(yōu)化了網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。自2018年4月份第一個(gè)征收期起，納稅人就可以在網(wǎng)上申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

39.納稅人申報(bào)納稅時(shí)，有哪些證明性資料需要提供？

納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時(shí)報(bào)送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物管理臺賬復(fù)印件等。有關(guān)納稅資料已在環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報(bào)送。納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險(xiǎn)廢物臺賬管理要求，建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺賬。

七、虛假納稅申報(bào)及其后果

40.如果納稅人存在環(huán)境違法行為或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，會有什么后果？

納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

如果納稅人存在環(huán)境違法行為或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，將面臨很大的經(jīng)濟(jì)損失。主要體現(xiàn)在兩方面：

一是納稅人存在違法行為的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物和固體廢物的產(chǎn)生量作為排放量，由于產(chǎn)生量往往大于排放量，應(yīng)稅污染物的計(jì)稅稅額會大大提高；

二是如果被認(rèn)定為偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。等等。

41.納稅人存在哪些情況，會以當(dāng)期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為排放量計(jì)稅？

固體廢物排放單位存在以下兩種情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（一）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物；（二）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

大氣污染物、水污染物排放單位存在以下五種情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（一）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；（二）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備；（三）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)；（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；（五）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

42.納稅人的環(huán)境違法信息，稅務(wù)部門會知道嗎？

稅務(wù)部門通過涉稅信息共享平臺，可以獲取有關(guān)信息。

環(huán)境保護(hù)主管部門會將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

43.納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，稅務(wù)部門能發(fā)現(xiàn)嗎？

能發(fā)現(xiàn)。

一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對。

另一方面，環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放信息或者適用的排污系數(shù)、物料衡算方法有誤的，會通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

44.哪些情況會被稅務(wù)機(jī)關(guān)視作納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常？

包括但不限于下列情形：

一、納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低，且無正當(dāng)理由；

二、納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低，且無正當(dāng)理由。

45.納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)部門會怎么做？

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

八、企業(yè)管理等其他問題

46.繳納環(huán)境保護(hù)稅之后，排污單位還需要承擔(dān)環(huán)境損害責(zé)任嗎？

兩者不存在抵消關(guān)系。

直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外，應(yīng)當(dāng)對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。

47.環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)有什么關(guān)系？

環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)“改”來的。排污費(fèi)的制度內(nèi)核依然保留，一些主要內(nèi)容基本沒變。

一是納稅人主體，與排污費(fèi)制度一致，都是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

二是征稅稅目，基本與原排污費(fèi)征收對象一致，主要還是四大類，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。其中，后兩項(xiàng)有較大調(diào)整。固體廢物的范圍，從原來的危險(xiǎn)廢物擴(kuò)大到所有固體廢物；而噪聲的范圍縮小到只有工業(yè)噪聲。

三是計(jì)稅依據(jù)，源于原排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法。對大氣污染物、水污染物沿用了污染物當(dāng)量值表，以排放量折合的污染當(dāng)量作為計(jì)稅依據(jù)。

四是稅額標(biāo)準(zhǔn)，以原排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)置。

同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)“變”來的，其根本變化在于從行政行為變成了法律約束。

一是征收依據(jù)的地位變了，有法律授權(quán)，受法律約束。

二是征收的性質(zhì)變了，從收費(fèi)變成了征稅，更加剛性。作為稅收，很重要的一個(gè)概念是征期，在征期內(nèi)，可以網(wǎng)上申報(bào)，一旦過了征期，只能到地稅機(jī)關(guān)申報(bào)，且系統(tǒng)會自動計(jì)算滯納金。

三是征收形式變了，從過去的環(huán)保部門計(jì)算變成了納稅人自行申報(bào)，自擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)部門首先相信企業(yè)的申報(bào)是真實(shí)的，事后進(jìn)行比對、稽查，稽查出問題，可以視為偷稅漏稅，有權(quán)利追繳和處罰。

48.費(fèi)改稅后，是否會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?

環(huán)境保護(hù)稅是從排污費(fèi)“移”來的，遵循稅負(fù)平移原則。對排污單位而言，環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立，不是新增一個(gè)支出項(xiàng)目，只是對接部門變了，繳納名稱變了。

企業(yè)的繳稅金額與排污費(fèi)相比，究竟是多了還是少了？決定權(quán)就在企業(yè)。企業(yè)加大環(huán)保投入，減少污染物排放，就可以少繳稅。企業(yè)自己要算清長遠(yuǎn)賬，從經(jīng)濟(jì)上權(quán)衡繳稅和治污投入的得失。

49.費(fèi)改稅后，企業(yè)工作量是不是增加了？

從制度設(shè)計(jì)來看，核心環(huán)節(jié)從環(huán)保部門的事前核定，轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人事前申報(bào)+稅務(wù)部門事后審核。也就是說，原來是環(huán)保部門計(jì)算排污費(fèi)，開單子給企業(yè)，現(xiàn)在是企業(yè)自己計(jì)算，自行申報(bào)。

申報(bào)至少包括幾個(gè)步驟——明確污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算污染物的排放量，確定納稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，判斷是否滿足減稅條件等。從這個(gè)意義上說，工作量增加了。

50.納稅人可以采用第三方協(xié)助申報(bào)嗎？

征稅的核心是數(shù)據(jù)，不管是根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)，還是物料衡算或排污系數(shù)算法，涉及大量的計(jì)算和識別工作以及對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的把握。特別重要的，要能判斷出兩個(gè)問題：第一，由于有監(jiān)測數(shù)據(jù)是減稅的基本條件，那么，是花錢選用監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測以實(shí)現(xiàn)可能的減稅，還是采用排污系數(shù)、物料衡算法，放棄減稅的機(jī)會，減少不必要的監(jiān)測費(fèi)？二是投入環(huán)境治理設(shè)施降低排放標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)減稅，還是不投入、多繳稅？也就是說，要判斷出往哪里投入更合適，更有效。

這些工作專業(yè)性非常強(qiáng)。懂政策，能計(jì)算，會申報(bào)，要求并不低，如果納稅人覺得自行申報(bào)有點(diǎn)麻煩，可以引進(jìn)第三方協(xié)助申報(bào)。