營改增政策對企業(yè)會計核算的影響

農(nóng)慶益

（百色-文山跨省經(jīng)濟合作園區(qū)投資公司，云南文山663000）

1 營改增的進程及意義

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對于重復征收營業(yè)稅稅收政策的改革呼聲也越來越大，營改增工作迫在眉睫。增值稅是實行各個環(huán)節(jié)征收的稅制，是我國對進出口貿(mào)易、提供服務業(yè)和加工修理修配等征收的稅金。營業(yè)稅一般是用在服務行業(yè)，本質(zhì)上是針對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅有效避免了重復征收稅額，實行環(huán)環(huán)抵扣并且稅收負擔較輕，而營業(yè)稅是重復征稅稅種，稅收負擔較重。

2 營改增稅收政策實施對企業(yè)財務影響

為進一步激勵服務行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務行業(yè)的進一步成長，給服務行業(yè)發(fā)展提供一個好的環(huán)境，國家決定實行增值稅代替營業(yè)稅，防止重復收稅，降低了稅收負擔，從而讓服務行業(yè)擁有標準化的稅收體系，在進行營改增稅收政策的同時，也存在一定的不足，部分企業(yè)從個人取得服務得不到增值稅發(fā)票，不具備抵扣條件，無法抵扣，加重企業(yè)的成本，使得企業(yè)多繳納增值稅，稅收負擔加重，達不到減稅的目的。如建筑業(yè)原來實行3%的營業(yè)稅稅率，實行營改增后稅率為11%，稅率增幅非常大，而建筑企業(yè)費用中人員工資、砂石料等一般是沒有專用發(fā)票抵扣的，增值稅應納稅額提高。

3 營改增對企業(yè)會計核算的影響

第一，對會計項目的影響，在實施營改增工作之前，營業(yè)稅的核算與繳納，會計是用“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目進行核算，核算比較簡單。然而增值稅核算工作相對原來的營業(yè)稅核算要復雜得多，具體的分類眾多，給會計的核算工作帶來很大麻煩，具體分為進項稅、銷項稅等7種，而且對于會計種類來說，要關(guān)注發(fā)票與具體項目密切相關(guān)的聯(lián)系，如果取得的進項發(fā)票與具體的項目沒有聯(lián)系，不給予抵扣，這就給核算工作帶來了不確定性，存在稅務風險，有可能取得了進項發(fā)票但是不能抵扣的情況，企業(yè)就要承擔更重的稅負。

第二，對財務報表的影響。在營業(yè)稅收制度中，上交的營業(yè)稅額通過營業(yè)稅金及附加科目能夠在利潤表數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進行了稅務改革后，這一項目不可以計算入內(nèi)，而是變成“應交稅費——應交增值稅”在資產(chǎn)負債表項目中反映，這樣一來，這項稅額將不在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動。而主營業(yè)務收入科目是不含增值稅在內(nèi)的，原來營業(yè)稅收入是含營業(yè)稅在內(nèi)的收入，這樣經(jīng)過改革后營業(yè)收入金額在下降。

第三，對企業(yè)利潤及所得稅的影響，在營改增之前，企業(yè)的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”會計科目進行核算，企業(yè)取得收入而繳納的稅金，反映在利潤表的營業(yè)稅金及附加欄，是利潤表的減項，對企業(yè)利潤在一定程度上有降低作用。進行了營改增之后，增值稅成為一項單獨的負債，在資產(chǎn)負債表中應交稅金科目反映，沒有反映在利潤表中，利潤總額不能抵減增值稅額，在營改增之后，企業(yè)的年度利潤總額有所提高。

第四，對票據(jù)使用監(jiān)控的影響，營改增以前，營業(yè)稅的票據(jù)是按行業(yè)到地稅部門領(lǐng)用，按開票金額全額作為計稅依據(jù)，按適用稅率計算應納稅額，次月申報上繳營業(yè)稅。營改增全面推行以后，因為增值稅進項稅額能否抵扣是根據(jù)經(jīng)過國稅部門認證合作后的專用發(fā)票才能進行抵扣，對票據(jù)審核、取得的控制非常嚴格。增值稅發(fā)票根據(jù)企業(yè)業(yè)務規(guī)模大小不同標準，取得增值稅專用票據(jù)及增值稅普通發(fā)票的兩種，根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模采用不同的核算方法，計算應上繳的增值稅。

4 企業(yè)面對營改增時的稅收及業(yè)務規(guī)劃

營改增稅收政策的全面推行有利于企業(yè)的長遠規(guī)劃，從而開展相應的活動，在幫助企業(yè)消除重復納稅、減輕企業(yè)負擔等方面有非常重要的作用。然而每個企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)不同，就會導致有的企業(yè)的增值稅負降低或是提高現(xiàn)象的發(fā)生。在營改增實施以后，企業(yè)應該運用好這個稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的各項業(yè)務活動，充分運用稅收杠桿的作用，力爭使企業(yè)在競爭市場中立于不敗之地，這項政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財政制度的改革，一些企業(yè)還沒有從“營改增”目的上領(lǐng)會此次政策，工作中不重視這項改革或者是工作失誤等達不到改革的效果。所以，企業(yè)本著從全局的高度、全面科學的角度研究營改增稅收相關(guān)政策，主動在工作當中及時調(diào)整不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應營改增稅收政策是非常重要的一步。

相關(guān)企業(yè)應該進一步研究營改增政策，尤其要研究關(guān)系本行業(yè)、自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況做出相應的改革工作，把營改增稅收政策變?yōu)槠髽I(yè)成長的平臺，降低企業(yè)的稅收負擔，增加收入，實現(xiàn)企業(yè)的壯大。

依據(jù)營改增稅收政策把企業(yè)業(yè)務類型整合成多項不同業(yè)務，轉(zhuǎn)化小規(guī)模納稅，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，實施營改增工作以后，一般納稅人企業(yè)的稅率維持在6%、11%、17%三個檔次，實行簡易征收為5%，小規(guī)模企業(yè)的稅率為3%。對于一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)在進行同一業(yè)務時，小規(guī)模企業(yè)納稅人的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會以及自身的發(fā)展情況，把整體企業(yè)分成幾個小規(guī)模的企業(yè)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務變成幾個較小的業(yè)務，使用3%的稅率，在很大程度上降低稅收負擔，增加企業(yè)的收益，增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在相同的大環(huán)境下發(fā)展得更好。

5 營改增影響下的會計核算戰(zhàn)略

第一，做好全面稅收籌劃工作，在"營改增"后，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務狀況，充分認識營改增的優(yōu)點和不足，克服各種困難，積極適應營改增政策變化。首先，要把營改增稅收政策與會計日常核算有機聯(lián)系起來，使會計核算方式不斷滿足新的稅收政策，為新的稅收政策服務，為企業(yè)的決策發(fā)展提供科學有用的信息，在信息披露上說明營改增對企業(yè)利潤的影響。其次，企業(yè)應站在全局的角度，不斷適應國家稅收政策的變化，減小由于稅收政策不熟悉給企業(yè)發(fā)展帶來的被動影響，這要求企業(yè)在原料采購、運輸?shù)裙ぷ髦斜M可能尋找可以使企業(yè)經(jīng)濟效益最高的方法和途徑，與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，這樣可以利用稅收抵扣減小應納稅額、減少現(xiàn)金流出企業(yè)，使企業(yè)有更多的資金從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而真正達到營改增制度改革的目的。

第二，提高涉稅工作人員、會計人員的稅收政策意識，全面提升會計核算水平，在營改增實行后，會計科目“應交稅費”核算內(nèi)容發(fā)生了質(zhì)的變化，核算的范圍比原來的核算范圍復雜，增設了待抵扣的增值稅，會計人員如果不按政策要求進行核算，部分稅收優(yōu)惠政策就不能享受，給企業(yè)造成損失，因此會計人員應當進行專業(yè)化的訓練，培訓、了解增值稅的會計項目以及相應的記賬方法，進一步掌握有關(guān)增值稅進項稅、抵免、減稅或退稅的會計處理方法。運用價稅分離辦法，把收入和稅金分開核算，營業(yè)收入記錄在主營業(yè)務收入中，增值稅稅額記錄在應交增值稅科目中，及時進行賬目登記，及時將稅金繳納入庫，避免超期繳稅被稅務部門加征滯納金，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

第三，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，及時開具發(fā)票給購貨企業(yè)，確保進項發(fā)票真實無誤，降低企業(yè)涉稅風險，保障企業(yè)的根本利益，在開具增值稅發(fā)票時必須做到業(yè)務真實、購貨方企業(yè)信息準確，填制規(guī)范，項目填寫齊全，避免造成當期因發(fā)票開具有誤不得抵扣，使企業(yè)多繳納稅款，造成經(jīng)濟損失。此次營業(yè)稅改增值稅涉及服務行業(yè)多、影響因素眾多，計算比較復雜，企業(yè)更應該關(guān)注推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預期的關(guān)鍵點，從稅收籌劃、涉稅風險、會計核算等方面積極探索實現(xiàn)企業(yè)減負增效的應對策略，從而保證企業(yè)合理經(jīng)營、快速發(fā)展。