虛假合同外衣下的真實意圖

文 顧加寬

審計背景

20XX年，A單位對系統(tǒng)內B單位主要負責人開展經(jīng)濟責任審計。審計發(fā)現(xiàn)該單位利用虛假合同作掩護，預提虛列費用支出，存在較大的資金風險。

審計過程

在擬定B單位主要負責人經(jīng)濟責任審計方案時，A單位將年底預算資金使用情況作為重點，安排業(yè)務骨干進行審計，防范年底突擊花錢、支出不實和預算執(zhí)行風險。

撒網(wǎng)——數(shù)據(jù)分析圈定審計范圍

為提高審計效率、節(jié)約資源，審計人員對B單位的預算資金使用情況進行系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，從中設定審計范圍，找準目標，有的放矢。一是總體進度分析。對B單位的全年預算資金使用進度按月進行排序，計算月度預算執(zhí)行占比以及全年累計預算執(zhí)行進度。據(jù)分析，B單位在11月、12月預算執(zhí)行進度較快，且在全年中的預算執(zhí)行占比較高，項目經(jīng)費支出約占全年預算執(zhí)行數(shù)的50%。二是單項費用分析。在進行預算執(zhí)行進度分析時，對相關費用指標使用情況進行逐項分析，找出需要重點關注的預算支出項目。據(jù)分析，公用經(jīng)費支出中的辦公設備購置費、維修費和行政事業(yè)類支出中的固定資產(chǎn)購置費、大型修繕費等項目支出占比較高，在支出時間上相對集中，基本處于12月中、下旬集中支出狀態(tài)。三是縱向對比分析。將當年的預算指標執(zhí)行情況與上年進行對比，分析其中哪些指標項目執(zhí)行偏高或存在異常情況，并以此為重點進行審計。

通過數(shù)據(jù)分析比對，明確必須重點審計的時間段和會計核算科目，及時調整審計方向和審計重點，審計目標更加明確。

找疑——合同瑕疵露出冰山一角

對年底預算指標集中使用情況進行審計時，審計人員以合同審計為重點，緊扣合同的真實性和實際履約情況，結合預算資金使用及固定資產(chǎn)變化情況進行比對分析和評價，以此為突破，從中發(fā)現(xiàn)可疑線索。一是合同簽訂時間相對集中。經(jīng)審計，有X份合同均為12月中、下旬集中簽訂，合同簽訂時間與上級行追加預算調整指標時間基本吻合，存在預算指標集中出賬嫌疑，需要進一步核實。二是合同內容不夠清晰完整。從合同內容上來看，有的合同簽訂簡單草率，甚至缺少關鍵合同事項，合同雙方的權利和義務約定不夠完整、具體和清晰，責任追究不明確；有的合同標的模糊不清，無法分清和查證實際執(zhí)行情況；有的合同約定未充分考慮B單位利益，資金安全得不到足夠保障。三是合同審核程序不夠完整。多數(shù)合同未經(jīng)法律事務部門審核，合同簽訂時間比較倉促；有的合同與年初制定的項目計劃不匹配，存在超計劃、超項目預算的情況，存在人為追加項目預算嫌疑；有的合同項目未經(jīng)集體討論研究，合同簽訂亦未取得相應授權。四是合同實際執(zhí)行不到位。經(jīng)現(xiàn)場勘察核對，年底集中簽訂的合同多數(shù)未真正實施，項目已逾半年并無實際進展。購置的部分實物資產(chǎn)與實際需求不相稱，存在預算資金使用績效和采購管理績效雙低的嫌疑。

從合同審計情況來看，發(fā)現(xiàn)諸多可疑線索，初步懷疑被審計單位簽訂的合同不真實。這些虛假合同背后到底隱藏著什么？審計人員決定從預算資金的流向來分析。

追蹤——瞞天過海騰挪銀行資金

合同的簽訂與執(zhí)行一般與資金流向密切相關。審計人員在合同審計的基礎上，對合同所涉及的資金流向進行全程跟蹤，并結合初步審計發(fā)現(xiàn)，對資金使用的合規(guī)性、合理性、安全性和效益性進行分析評價。通過追蹤資金流向，進一步證實合同審計中的初步判斷。一是重點梳理并關注當年底與次年初的大額資金流動情況。審計發(fā)現(xiàn)，12月末的前幾天有X筆大額資金流出，均通過銀行匯票結算方式付出，收款人均與上述關注的合同方有關。次年初又有X筆大額資金流入，分戶賬摘要欄注明為“未用退回”，且金額與上年底大額銀行存款支出金額相同。審計人員決定擴大關注范圍，對次年全年的“未用退回”資金進行全面梳理。結果發(fā)現(xiàn)，有X筆已出賬的銀行資金“未用退回”，最短的退回時間為1個月以內，最長近6個月。經(jīng)查閱相關會計憑證發(fā)現(xiàn)，退回資金均為上年底開出的銀行匯票。二是對會計重要物品進行實地盤點。結合以上發(fā)現(xiàn)，審計人員立即組織對銀行重要空白憑證、銀行匯票登記領取手續(xù)以及相關會計重要物品進行實地盤點。結果發(fā)現(xiàn)，年底開出的銀行匯票均未給收款人，而是由經(jīng)費會計統(tǒng)一保管，并在有關登記簿上進行了登記。三是將銀行資金流向與合同約定結算條款進行比對。審計人員將資金流向與年底簽訂的有關合同條款進行一一比對，發(fā)現(xiàn)合同中的有關結算條款存在虛假，有的合同約定款項結算時間為合同簽訂日的次日或X日內，有的合同甚至未約定具體付款時間，B單位就將銀行資金全部付出。由此可見，簽訂合同只是擋箭牌，其主要目的是急于將銀行資金轉出。

通過追蹤銀行資金流向，審計人員基本摸清了資金的來龍去脈和具體用途，可以斷定B單位在年底簽訂的X份合同存在虛假。X萬元銀行資金短時間內集中轉出，已經(jīng)危害到銀行資金的安全，風險極高。那么B單位如此處心積慮，“飛過海”騰挪銀行資金，背后是否有難言之隱呢？

發(fā)現(xiàn)——揭開虛假合同背后的面紗

為將問題查深查透，審計人員根據(jù)已經(jīng)掌握的相關信息資料，通過審計詢問和座談了解等方式，進一步進行核實。一是詢問會計財務主管。審計人員與會計財務主管進行詢問談話，向其出示已經(jīng)掌握的相關資料，并表明審計態(tài)度，對資金安全風險表示高度關注。詢問結果證實，年底簽訂的虛假合同，其真實意圖是將上級行追加調整的預算指標全部使用完畢，之所以采取銀行匯票結算方式，主要出于能夠重新收回銀行資金的考慮。二是詢問后勤等相關部門負責人。通過詢問后勤、科技等相關部門負責人，證實有些合同是倉促簽訂，年初根本就沒有計劃安排，也沒有事先進行項目儲備，甚至有的項目名稱直接就是虛列和拼湊的。有的項目本來就不想實施，簽訂合同的目的僅是配合財務部門將當年預算指標用完，先將資金預提虛列出來，以便將來重新規(guī)劃用途。三是詢問有關分管領導。證實對此事項年底進行過集體研究，會議記錄有所記載，但真實意圖大家心照不宣，無具體相關記錄。對銀行匯票資金退回的情況，有的分管領導表示并不知情，具體是由會計財務部門操作的。另外，審計人員還對相關經(jīng)辦人員進行了口頭詢問和座談。

至此，審計人員確認，X份虛假合同的真實意圖是預提虛列費用支出，目的是用完當年預算指標，儲備資金以便將來需要。

審計結果

審計發(fā)現(xiàn)得到上級領導和業(yè)務主管部門的高度重視，要求系統(tǒng)內各單位對年底大額資金支出情況進行認真清查和梳理，并重申遵守財經(jīng)紀律，不得預提虛列費用支出。同時要求相關單位和部門科學編制預算，做到先有預算后有支出，不得超計劃、超預算安排支出，加強內部控制，確保預算資金安全。B單位針對審計發(fā)現(xiàn)問題立即采取整改措施，進一步完善集體會辦研究和審批制度，加強項目儲備管理，加強大額支出審核和審批，合理安排預算支出。之后，A單位對B單位的后續(xù)審計，未發(fā)現(xiàn)上述類似問題。

審計評析

編造虛假合同，預提虛列費用支出，騰挪銀行資金，存在較大風險，一著不慎極有可能付出沉重代價。

一是虛假合同面臨法律風險。簽訂合同的目的是為了用完預算指標，而非真正實施該項目，合同本身存在瑕疵就在所難免。如果合同方較真，要求實際履行合同承諾，則B單位可能會承擔較大法律風險，主要體現(xiàn)在訴訟風險、強制執(zhí)行風險以及違約責任追究等，同時也可能并發(fā)一定的聲譽風險。

二是流出資金安全無法保障。從賬面反映和開戶銀行對賬單來看，銀行資金已經(jīng)實際支付，資金的最終用途和去向不明，資金安全面臨較大威脅。有的資金可能有去無回，有的資金可能被挪作他用，有的資金可能不知所蹤，甚至有的資金全額支付后受制于人，對于項目實施產(chǎn)生不利影響，B單位以后將處于被動，虛假合同流出資金容易處于失控狀態(tài)。另外，還有可能滋生貪污、腐敗、挪用資金、利益輸送等違法行為。

三是違規(guī)操作紀律制度難容。利用編造的虛假合同預提虛列費用支出，從財經(jīng)紀律的角度看，屬于嚴重違規(guī)行為，導致財務信息數(shù)據(jù)失真；從經(jīng)濟責任的層面看，單位主要負責人、分管領導、相關部門負責人以及經(jīng)辦人員均應承擔相應的經(jīng)濟責任。若造成資金流失或損失，需要承擔的責任更大。從全面從嚴治黨的要求看，不搞弄虛作假，堅決維護集體利益安全，是對黨員領導干部的紀律約束和最根本的原則要求。

審計啟示

上述案例從審計角度看，既對審計目標、手段和方法提出要求，同時對審計人員業(yè)務能力也提出更高標準。如果審計方法失當，人員素質不高，就不可能揭示問題背后的問題，更不會將發(fā)現(xiàn)的一些苗頭性問題徹底查深查透。

一是實現(xiàn)審計目標需要重點突破。審計人員既要考慮周全，更要對相關領域和事項保持重點關注。首先是劃范圍。選定審計范圍很重要，直接影響能否取得重要審計發(fā)現(xiàn)；其次是抓重點。只有抓住重點，方能集中優(yōu)勢審計資源，實現(xiàn)審計價值最大化；最后是找苗頭。審計人員應善于發(fā)現(xiàn)一些苗頭性和傾向性問題，由此不斷延伸，才能發(fā)現(xiàn)真正的問題所在。

二是揭示事實真相需要多措并舉。審計發(fā)現(xiàn)問題需要多條證據(jù)鏈相互印證，審計人員必須學會運用多種審計手段和方法，廣泛收集審計證據(jù)。在審計方法上不能墨守成規(guī)，要善于創(chuàng)新，尤其是信息化時代下更應注重提升審計方法的科學性、有效性和適當性，交叉使用多種審計方法，綜合施策。在審計證據(jù)收集方面，證據(jù)越多，越能佐證審計發(fā)現(xiàn)，反映問題就更具說服力。

三是擴大審計成果需要一查到底。對于審計發(fā)現(xiàn)，不能淺嘗輒止，若想擴大審計成果，就必須針對已有審計發(fā)現(xiàn)緊追不舍、順藤摸瓜。一個普通的審計發(fā)現(xiàn)只是表面現(xiàn)象，其背后的真實意圖需要溯本求源、深入剖析。在跟蹤審計發(fā)現(xiàn)、核實相關情況、延伸審計和收集證據(jù)的過程中，往往能夠發(fā)現(xiàn)新的問題和線索，從而豐富審計成果、提升審計價值。