試析基于全面預(yù)算管理的企業(yè)資金內(nèi)部控制

江永養(yǎng)

摘要：本文以基于全面預(yù)算管理的企業(yè)資金內(nèi)部控制為重點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題為主要依據(jù)，從健全全面預(yù)算管理制度、成立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范全面預(yù)算管理流程、優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)、完善評(píng)價(jià)體系這五方面進(jìn)行深入探索與研究，主要目的在于提高對(duì)企業(yè)資金的內(nèi)部控制力度，從而為企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展提供有力條件。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)資金 內(nèi)部控制

近些年，內(nèi)控與全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越重要，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，若想獲得較好的發(fā)展空間，最關(guān)鍵的就是要構(gòu)建一個(gè)既能滿足企業(yè)實(shí)際狀況，又能符合監(jiān)管需求的內(nèi)控體系，由此來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資金內(nèi)控的目的。

一、全面預(yù)算與內(nèi)控之間的關(guān)聯(lián)

（一）全面預(yù)算為內(nèi)控的主要途徑

全面預(yù)算管理可謂是企業(yè)展開(kāi)內(nèi)控的核心手段之一，它對(duì)目標(biāo)和政策的落實(shí)具有促進(jìn)作用。首先，基于全面預(yù)算管理，企業(yè)能夠依據(jù)自身發(fā)展所需，來(lái)制定一個(gè)能夠切實(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)各部門之間互相協(xié)調(diào)、互相監(jiān)督，這對(duì)于完善考核監(jiān)督機(jī)制具有積極作用。其次，基于全面預(yù)算管理，企業(yè)高層能夠切實(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而有效規(guī)避了許多風(fēng)險(xiǎn)因素，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃與調(diào)整。因此，在企業(yè)中要大力實(shí)施內(nèi)控工作，企業(yè)需意識(shí)到全面預(yù)算管理的作用與價(jià)值，構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供有利條件。

（二）內(nèi)控有助于開(kāi)展全面預(yù)算管理

在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這便使全面預(yù)算管理工作的難度系數(shù)有所加大，極易造成預(yù)算編制偏差、考核不嚴(yán)、執(zhí)行力弱等問(wèn)題的出現(xiàn)。基于這種狀況，一套健全的內(nèi)控體系對(duì)推動(dòng)全面預(yù)算管理具有重大意義，從保障預(yù)算執(zhí)行至資金的合理利用，皆有助于提高預(yù)算資金的效益，充分發(fā)揮全面預(yù)算的價(jià)值。除此之外，內(nèi)控還能對(duì)員工職責(zé)劃分以及授權(quán)等方面進(jìn)行監(jiān)管，最大限度地增強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，從而為全面預(yù)算工作提供有效依據(jù)。

二、企業(yè)資金內(nèi)控的內(nèi)涵

企業(yè)資金內(nèi)部控制目標(biāo)是確保資金的安全、完整、合法及效益，其主要包含了兩方面工作。第一，識(shí)別目標(biāo)脫離的風(fēng)險(xiǎn)。如果在企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)含有與目標(biāo)脫離的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者需要及時(shí)地展開(kāi)核查與梳理工作，探尋具體的風(fēng)險(xiǎn)因素。第二，采取控制措施。管理者需依據(jù)調(diào)查結(jié)果，制定與問(wèn)題相對(duì)的措施，及時(shí)將存在資金管理活動(dòng)中的偏差糾正，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控含義分三點(diǎn)：第一，明確職責(zé)。內(nèi)控不單單局限于企業(yè)管理人員，凡是企業(yè)員工都需要有主體意識(shí)，主動(dòng)的參與到內(nèi)控機(jī)制的制定與實(shí)行中，全體員工共同維護(hù)內(nèi)控體系。第二，內(nèi)控同經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合。企業(yè)發(fā)展是依據(jù)某一部門方案的制訂、實(shí)施等，來(lái)提高對(duì)企業(yè)的管理。在該過(guò)程中，內(nèi)控存在的價(jià)值是無(wú)可取代的，需依據(jù)發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)活動(dòng)展開(kāi)監(jiān)督，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的運(yùn)營(yíng)效果。第三，內(nèi)控動(dòng)態(tài)化。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)化過(guò)程，與之相關(guān)的內(nèi)控也必定是動(dòng)態(tài)化的，要切實(shí)規(guī)避出現(xiàn)機(jī)械化內(nèi)控規(guī)定，其內(nèi)容需依據(jù)企業(yè)活動(dòng)變化而轉(zhuǎn)變。

三、企業(yè)資金內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的內(nèi)控體系

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不夠全面，建立內(nèi)控機(jī)制的主動(dòng)性與積極性不高。在對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管控時(shí)，欠缺對(duì)應(yīng)的機(jī)制參照，職責(zé)不清、制度不明，這便致使企業(yè)資金安全、完整缺乏保證，資金管理容易出現(xiàn)混亂，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有負(fù)面影響。

（二）欠缺完善的內(nèi)控考核體系

雖然內(nèi)控考核體系已形成了基礎(chǔ)框架，但諸多企業(yè)內(nèi)控考核體系依舊存在缺陷。首先考核機(jī)制的片面性，并未將相關(guān)因素展開(kāi)結(jié)合衡量，如對(duì)資金考核重效益、輕安全，重結(jié)果、輕規(guī)劃，重規(guī)模、輕結(jié)構(gòu)等問(wèn)題。其次，內(nèi)控的考核指標(biāo)欠缺客觀性。對(duì)考核指標(biāo)設(shè)置比較籠統(tǒng)，無(wú)法進(jìn)行量化，在實(shí)際考核中極易混入一些考核人員的主觀意識(shí)，導(dǎo)致考核結(jié)果欠缺客觀性，同實(shí)際狀況相違。最后，考核運(yùn)用不足，考核結(jié)果未得到有效利用，使得無(wú)法形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，無(wú)法促進(jìn)資金管理的進(jìn)一步完善。

（三）缺少實(shí)效性的監(jiān)管

企業(yè)需對(duì)子公司進(jìn)行有效監(jiān)管，高效的監(jiān)督方案對(duì)于落實(shí)子公司內(nèi)控措施具有一定推動(dòng)性，以保證企業(yè)內(nèi)控整體水平。就當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)資金控制現(xiàn)狀而言，許多集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司資金的統(tǒng)籌管理和監(jiān)控，造成子公司的資金相互無(wú)序拆借、資金體外運(yùn)行或有的資金不足而有的資金閑置等狀況，致使集團(tuán)資金管理缺乏執(zhí)行力。

（四）欠缺可靠的信息來(lái)源

當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)資金管理的信息質(zhì)量無(wú)法得到保障，或多或少的皆存在財(cái)務(wù)信息失真的問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)報(bào)表的偽造、財(cái)務(wù)工作流程欠缺規(guī)范性等。這些主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員自身法律觀念不高，基礎(chǔ)管理不扎實(shí)，內(nèi)控機(jī)制不健全等因素造成的。除此之外，信息化程度欠缺還體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部信息交流不暢，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，無(wú)法進(jìn)行信息的有效管理。

四、全面預(yù)算管理下企業(yè)資金內(nèi)控體系的完善措施

（一）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

一套完善的預(yù)算管理機(jī)制一定是建立在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上，需包含企業(yè)工作規(guī)劃，確定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)指標(biāo)與指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)。依據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，會(huì)發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)中的管理體系很多是傳承下來(lái)的，這種“路徑依賴”會(huì)造成內(nèi)控過(guò)于籠統(tǒng)，并未針對(duì)自身發(fā)展現(xiàn)狀分析，也欠缺與之相對(duì)的管理目標(biāo)。所以，若想構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的資金內(nèi)控體系，就需從相關(guān)機(jī)制著手。首先，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主體出發(fā)，構(gòu)建資金管理體系時(shí)充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，保障機(jī)制的實(shí)效性與契合性。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等環(huán)節(jié)的需求進(jìn)行全面考慮，把握好其之間的關(guān)系，保障機(jī)制的全面性。最后，企業(yè)需合理參照當(dāng)前財(cái)務(wù)機(jī)制內(nèi)的預(yù)算內(nèi)容，避實(shí)就虛，有目的性地對(duì)有關(guān)機(jī)制展開(kāi)修補(bǔ)，保障機(jī)制的完整性，為企業(yè)資金內(nèi)控構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

（二）建立全面預(yù)算組織部門endprint

一些企業(yè)雖然構(gòu)建了預(yù)算部門，但絕大多數(shù)都?xì)w屬于財(cái)務(wù)管理范疇，極易受到其他因素影響，欠缺獨(dú)立性與權(quán)威性，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性下降。因此構(gòu)建企業(yè)資金內(nèi)控體系，一定要將組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化作為重點(diǎn)工作，構(gòu)建有關(guān)組織部門，明確各部門職責(zé)權(quán)限，為執(zhí)行內(nèi)控措施提供有效依據(jù)。需注重的是，從成立到后續(xù)運(yùn)行，都需做好部門權(quán)責(zé)明確工作，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)能力，確保其權(quán)威性與獨(dú)立性，把內(nèi)控貫穿到企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段之中。

（三）優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理各階段工作

當(dāng)前，許多企業(yè)所具備的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不全面，預(yù)算管理流程還不規(guī)范，所應(yīng)用的流程具有較強(qiáng)的片面性。所以，企業(yè)在建立資金內(nèi)控體系時(shí)需切實(shí)依據(jù)自身實(shí)際來(lái)開(kāi)展規(guī)范流程工作，圍繞相關(guān)流程與順序來(lái)構(gòu)建資金內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，保障資金管理在企業(yè)運(yùn)行中能夠行之有效?？梢詮囊韵滤姆矫嫒胧郑旱谝唬晟屏鞒?。企業(yè)的全面預(yù)算管理流程需要從主體運(yùn)行角度出發(fā)，將資金管理從財(cái)務(wù)層面延伸至業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略層面，基于此為主來(lái)建立企業(yè)資金管理的大致框架。第二，動(dòng)態(tài)管理。因所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變更，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念也會(huì)隨之改變，所以要推動(dòng)資金管理動(dòng)態(tài)化，運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算等管理工具，保障管理機(jī)制的實(shí)效性。第三，關(guān)聯(lián)管理。企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)皆需有對(duì)應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行管理與控制，劃分資金管理重點(diǎn)與管理責(zé)任人，確保工作流程的有效性。同時(shí)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)資金的調(diào)控與平衡，如通過(guò)“資金池”集中管理方式，以提高資金管理的效益性。第四，信息管理。在夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金信息共享，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息融合，提高信息可靠性、透明化和使用便捷性。

（四）改善企業(yè)資金評(píng)價(jià)指標(biāo)

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)單位為指標(biāo)，合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)能為預(yù)算工作帶來(lái)便利，保障預(yù)算的合理性。常規(guī)情況下，評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠分為兩方面：第一，依據(jù)時(shí)間來(lái)分，可分為短期、中期和長(zhǎng)期指標(biāo)，其中短期年度指標(biāo)能夠細(xì)化為月度與季度指標(biāo)，對(duì)預(yù)算整體進(jìn)行分解，以便展開(kāi)分析與動(dòng)態(tài)監(jiān)督，通過(guò)季、月的指標(biāo)考核來(lái)完成年度資金管理目標(biāo)的考核。第二，依據(jù)性質(zhì)分，可以對(duì)資金管理分別設(shè)置安全指標(biāo)、效益指標(biāo)、規(guī)模指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)等，依據(jù)不同性質(zhì)的規(guī)劃來(lái)構(gòu)建對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金展開(kāi)精細(xì)化管理。

（五）健全企業(yè)資金評(píng)價(jià)體系

企業(yè)資金的管理不但要構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控體系，還應(yīng)健全對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)體系，對(duì)所實(shí)行與應(yīng)用的管理措施進(jìn)行評(píng)估，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果加以運(yùn)用，以持續(xù)提高資金管理的安全和效益，逐漸引導(dǎo)企業(yè)從最初的指標(biāo)內(nèi)控體制向制度化的內(nèi)控體系轉(zhuǎn)換，以此來(lái)保障企業(yè)資金管理體系順應(yīng)企業(yè)需要和時(shí)代發(fā)展。

綜上所述，基于全面預(yù)算管理的企業(yè)資金內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，它是確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是提升經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，因此需加大對(duì)全面預(yù)算管理的企業(yè)資金內(nèi)部控制重視力度，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)在繁雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟提供有利條件。但我國(guó)企業(yè)資金內(nèi)部控制依舊存在問(wèn)題，因此應(yīng)通過(guò)對(duì)問(wèn)題的深入分析，來(lái)制定有效的應(yīng)對(duì)措施，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：廈門市翔發(fā)集團(tuán)有限公司）endprint