中國傳統(tǒng)文化對會計行為的影響

武曉芬 梁安琪

（云南大學 工商管理與旅游管理學院，云南 昆明 650000）

近年來，財務舞弊、會計信息失真等會計行為異化現(xiàn)象引發(fā)了眾多的社會和經(jīng)濟問題。在造成會計異化現(xiàn)象的眾多因素中，文化因素是影響會計行為和會計人員內(nèi)在價值觀的最復雜因素。盡管針對企業(yè)管理的東方文化管理理論較豐富，但學者們鮮少將傳統(tǒng)文化元素具體到對會計行為影響的系統(tǒng)分析中。［1］因此，本文對中華傳統(tǒng)文化與會計行為之間的關(guān)系進行理論分析，以期豐富對文化和會計的理論研究，為減少會計異化現(xiàn)象提供理論依據(jù)。

一、文化與會計活動的研究回顧

人是財務活動的主體，財務選擇和財務運行過程是由人完成的，文化通過影響財務行為主體的財務行為選擇，從而影響財務活動及管理的發(fā)展與運行。文化因素對企業(yè)財務活動影響的研究主要集中在以下幾個方面：

（一）制度環(huán)境

早期學者對不同的文化背景和企業(yè)活動之間的關(guān)系進行研究時，一般是采用Hosftede提出的權(quán)力距離、不確定性回避、男性化和女性化、集體主義和個人主義四大文化維度框架。即一項活動需要的判斷越多，它就越受價值觀的支配，從而受到文化差異的影響。［2］因此，他認為，會計準則和應用的方式應隨著文化的不同而有所不同。

Gray又對Hosftede的框架進行了改進，提出了會計亞文化概念，把文化與會計相聯(lián)系，認為不同國家的文化特點會造就不同的會計價值觀，從而形成不同的會計模式，如造成會計信息披露、會計穩(wěn)健性等方面的差異。［3］也就是說，各國的地域文化可以通過塑造價值觀、風俗習慣等方面，影響會計行為的主體性格、處事方式，進而對會計行為產(chǎn)生直接或間接影響。［4］例如，國家的權(quán)力距離指數(shù)會影響企業(yè)的研發(fā)支出，集權(quán)專制程度越高，越會限制社會的流動性，減少R&D投入。同時，國家的經(jīng)濟文化也會通過影響制定相關(guān)會計政策的國家機構(gòu)，間接影響一國的會計行為，［5］因此，在認識一國的會計實踐活動時，要重視其行為產(chǎn)生的社會背景。

Ingrid Jeacle，Peter Miller利用政府文學觀，把會計、國家和流行文化聯(lián)系在一起，強調(diào)了自治公民的行為與社會政治目標相一致，追求經(jīng)濟的市場行為會影響當局對流行文化走向的決策，提出會計行為和發(fā)展反過來也會影響流行文化。［6］

也就是說，文化領(lǐng)域可以為會計學者提供一個新的、豐富的研究領(lǐng)域，以說明會計的廣泛應用影響力，展示其塑造社會和文化趨勢的力量。

（二） 企業(yè)精神

受企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)組織文化影響而產(chǎn)生的倫理觀念，作為文化的一種表現(xiàn)形式，對會計行為存在一定的制衡作用，［7］由于會計行為受法律和倫理的雙重約束影響，故倫理缺失是造成當代會計舞弊問題的重要原因。［8］組織內(nèi)部文化對會計行為的影響程度同樣巨大，如對會計資料信息的處理方法或過程進行創(chuàng)新時，這種創(chuàng)新是否能被企業(yè)所接納，取決于這項創(chuàng)新行為和組織文化之間是否存在兼容性。當與組織文化相一致且預計能給企業(yè)帶來收益時，這項創(chuàng)新行為能更早的被采納。［9］會計舞弊行為，很大程度上也是受不良的組織文化氛圍影響，即組織文化通過影響會計價值觀、會計環(huán)境、控制機制等因素，從而影響會計行為。［10］

（三）會計主體行為選擇

會計人員在進行會計處理和會計準則應用的過程中會面臨很多價值判斷：第一，他們的選擇不僅受其專業(yè)素質(zhì)的影響，還受個人性格傾向的影響。例如，在信息披露方面，在高保守主義和高保密主義的文化下，會計人員在財務報表的附錄中更不愿意披露或有事項和確認或有資產(chǎn)；在信息決策上，冒險主義的文化傾向更可能引起過度投資，造成資金鏈斷裂。第二，會計人員的行為選擇還可能存在地域性特征，如部分學者發(fā)現(xiàn)酒文化盛行的地區(qū)，公司呈現(xiàn)更多的盈余管理，并且更依賴本地的合作伙伴。［11］

綜上來看，文化從多方面對會計行為起著直接或間接的約束和指向作用。受東方傳統(tǒng)文化影響，我國的社會制度、組織文化、倫理觀念、社會道德、管理偏好等方面，與西方國家大不相同。這就形成了我國特有的行為習慣和社交方式，例如，在經(jīng)營上是偏向人本管理，還是制度管理，會形成管理者不同的管理風格和管理方式，從而造就不同的會計行為特征。

二、中國傳統(tǒng)文化對會計行為的影響路徑

（一）中華傳統(tǒng)文化對企業(yè)會計活動的影響

根據(jù)文化對會計活動影響的主要作用方面，可以將中華傳統(tǒng)文化對企業(yè)會計活動的影響路徑分為：制度依賴路徑、管理依賴路徑和價值取向路徑。

制度依賴路徑是指國家層面的會計文化影響產(chǎn)物，如會計準則、會計制度、會計法律法規(guī)及企業(yè)準則制定，以及政府機關(guān)對投融資相關(guān)政策、金融管制、行業(yè)管制等對企業(yè)財務活動有影響的政策活動。文化通過影響監(jiān)督機構(gòu)政策的制定和實施過程，在制度層面間接地影響企業(yè)會計行為選擇。

管理依賴路徑是指我國傳統(tǒng)文化通過企業(yè)管理過程對會計行為選擇造成的影響。即中國傳統(tǒng)文化通過影響企業(yè)意識層面，對企業(yè)治理、人員薪酬激勵、會計內(nèi)控制度等制度層面產(chǎn)生影響，進而利用激勵和獎懲手段讓企業(yè)會計人員形成潛移默化的行為習慣，間接影響財務會計活動。

價值取向路徑是中國傳統(tǒng)文化對企業(yè)會計活動最直接的影響路徑。即中國傳統(tǒng)文化通過影響管理決策者和會計人員的價值觀、道德、倫理觀、行為偏好等方面，影響會計活動主體的會計行為選擇。

（二）會計行為對文化的潛移默化影響

1.促進各國會計文化的相互借鑒。市場經(jīng)濟隨著國際化的發(fā)展，對會計人員的行為有了更高的要求，如降低交易和信息轉(zhuǎn)換成本，跨國經(jīng)營模式下母子公司之間會計信息的可比性問題等。這些要求造成我國會計準則的改變甚至是國際趨同，在準則的國際趨同和碰撞過程中，去糟粕，取精華，反過來又會促進各國文化之間的融合。與此同時，當某些會計行為對經(jīng)濟和市場秩序產(chǎn)生不良影響時，會使管理機構(gòu)對會計法律法規(guī)及準則進行重新修訂，甚至學習西方國家優(yōu)秀的會計管理文化和制衡機制。

2.促使企業(yè)管理者重視文化建設。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素中，由于存在行為反饋作用，因此，會計行為實施的效果，會反過來影響會計行為主體的價值觀，以及管理者對相關(guān)機制的改進，從而使管理者對外來管理思想和文化進行學習和引進。日益開放的市場經(jīng)濟，導致企業(yè)管理者不斷追求利益最大化，這可能導致會計人員在會計信息的披露、穩(wěn)健性等方面有更多如盈余管理、會計舞弊等不良行為。國內(nèi)的會計準則和法律法規(guī)根據(jù)市場變化做出的調(diào)整，也在慢慢改變會計文化和組織文化，使企業(yè)文化中的傳統(tǒng)管理文化因素悄然隨之改變。

三、中國傳統(tǒng)文化對會計行為的影響表現(xiàn)

（一）中國傳統(tǒng)文化對會計制度的影響

1.不同文化下的會計準則差異。會計準則是會計行為活動的指南，中外會計準則差異較大。我國會計準則與美國會計準則、國際會計準則相比，三者在會計信息質(zhì)量要求上具有一定差異。我國會計準則的會計信息要求有8點，即“可靠性、相關(guān)性、可理解性、真實性、及時性、可比性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式”；美國財務報告的會計信息質(zhì)量要求在遵循“成本效益”和“可靠性、重要性”的前提下”，總體要求“決策有用性”，在具體要求中提到了“重要性”“完整性”“中立性”“準確性”；國際會計準則僅要求“可靠性”“相關(guān)性”“可理解性”“可比性”。從會計信息質(zhì)量要求對比中，相對于西方國家，我國的會計準則更加注重真實、實質(zhì)和謹慎性，也反映出我國文化相比于其他國家的保守主義和不確定性規(guī)避的程度更高。

2.我國會計準則的本土化特征。中華傳統(tǒng)文化中強調(diào)“實”，既講求實事求是，也含有“九地之變，屈伸之力”的因地制宜思想。“實”對會計行為的約束主要體現(xiàn)在兩方面，第一，注重實質(zhì)重于形式的處理原則。無論是我國會計文化，還是西方國家會計文化，都在不斷深化文化內(nèi)涵。尤其是美國“安然”事件后，更加重視經(jīng)濟實質(zhì)問題。近年來，我國也在不斷加深對經(jīng)濟實質(zhì)問題的闡述，如在融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理上。又如2017年最新會計準則中規(guī)定“不存在為其投資活動提供相關(guān)服務的子公司的投資性主體，母公司不再進行合并報表編制”，都充分反映出對經(jīng)濟實質(zhì)內(nèi)涵的把握和對會計操作行為的制約。第二，信息披露時更加注重會計信息的客觀真實性。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國的會計準則與國際會計準則漸漸趨同。我國在修正會計準則的過程中，仍然會考慮我國市場發(fā)展狀況和企業(yè)經(jīng)營情況，從而保留了中國會計的特色。例如，公允價值在全球范圍已是大勢所趨，但針對我國公允價值市場還不規(guī)范完善的情況，公允價值只在部分會計科目中應用，歷史成本依然是我國企業(yè)會計核算的重要依據(jù)，企業(yè)會計人員在進行會計處理時，可根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營的具體狀況進行會計信息處理和披露，便于會計人員更加真實客觀的反映經(jīng)濟狀況。

（二）中國傳統(tǒng)文化對會計活動管理思想的影響

中國傳統(tǒng)文化是以儒家思想為代表，融合了道家、法家、心學、理學等百家思想的文化思想綜合體。我國企業(yè)在對企業(yè)活動進行文化管理的過程中，越來越注重古代優(yōu)良傳統(tǒng)文化思想中的御人、治企之術(shù)。

1.集權(quán)化管理。儒家思想講究的是下“仁”、上“禮”結(jié)合，崇尚“禮制”即偏向等級制度管理，員工對管理者，既要忠誠，恪守尊卑之禮，又要遵守企業(yè)和社會的行為秩序和制度。受中國傳統(tǒng)等級制度思想的影響，我國企業(yè)制度中的權(quán)力距離和集體主義程度更高。因此，我國企業(yè)會計人員的活動和會計準則制定，相較于權(quán)力距離低和個人主義程度較高的西方國家企業(yè)來說，更加偏向集權(quán)化管理，注重從上到下的統(tǒng)一性和控制力。西方國家的會計準則制定與發(fā)布，更多依靠民間會計組織；在會計行為選擇上，更多依賴于會計人員自身的職業(yè)判斷。我國的企業(yè)會計準則是由財政部統(tǒng)一制定與發(fā)布，規(guī)范要求更為具體，給予會計人員的自主性較少，這樣，有利于降低對企業(yè)會計行為監(jiān)管的難度，避免因會計人員素質(zhì)能力不足或動機不良而形成的會計行為濫象。

從企業(yè)管理看：在集權(quán)主義領(lǐng)導思想的影響下，我國會計人員在行為選擇時，更加遵循上級管理者尤其是直接管理者的意思指示；受集體主義價值觀的影響，其行為選擇會更以企業(yè)和集體利益為重。由于過于遵從管理者的指示，可能導致會計人員自身的專業(yè)判斷、行為原則和職業(yè)道德標準弱化的問題。

2.家族式管理。家族式管理在民營企業(yè)中體現(xiàn)得最為明顯，“任人唯親”是我國民營企業(yè)在高管任命中普遍存在的現(xiàn)象。財務是企業(yè)的核心部門，掌控著公司的經(jīng)濟命脈，因此，很多中小民營企業(yè)的財務管理人員是企業(yè)所有者的親屬或是關(guān)系非常親近的人。這種現(xiàn)象，雖然一定程度上保證了管理層的穩(wěn)定，但并不利于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和內(nèi)控制度作用的發(fā)揮，可能會造成盈余管理等會計舞弊行為。

3.人情化管理。在企業(yè)文化中，因為有“仁”和“和”的文化理念存在，加上我國傳統(tǒng)文化中“人情之理 不可不察”處事思想的影響，企業(yè)管理者在管理過程中會更加考慮人性化管理。即企業(yè)活動中，管理者的管理理念要以人為本，施以“人治”：第一，會計人員可能會因為管理者“以人為本”的管理理念，工作積極性高，在會計行為選擇上為企業(yè)牟取更多的利益。第二，企業(yè)對員工人性化的管理，致使管理者在制度執(zhí)行方面，并沒有西方國家和日本企業(yè)那樣刻板化，而是在員工的管理上攝入更多的感情因素和人性化，尤其是對監(jiān)督機制和制衡機制不完善的中小型企業(yè)，則可能導致某些會計人員在做出違反職業(yè)規(guī)范和相關(guān)制度的行為時，并沒有得到及時的處理和足夠的警示、懲罰，從而影響周圍其他會計人員的行為和意識。

4.制度化管理。把儒家“禮制”、墨家“墨者之法”、道家講究的“道法自然”“剛?cè)岵比呦嗳诤?，提出將人們的行為禮數(shù)法制化，依靠強有力的外部強制性力量，從而使人的行為更加規(guī)范的法家治國理念，越來越受到企業(yè)管理者在企業(yè)治理方法上的青睞。這也是眾多學者和企業(yè)管理實踐者主張除“以德服人”外，企業(yè)也應注重完善“依法治企”機制的重要思想來源。在企業(yè)活動中，會計行為選擇，除了受會計人員的價值觀、管理者行為偏好以及周圍環(huán)境的影響外，還受到既定規(guī)則的約束，如企業(yè)會計制度、會計法律法規(guī)、企業(yè)控制制度，企業(yè)激勵制度等，這些制度都對會計行為起到了強有力的規(guī)范和糾正作用，彌補了企業(yè)人性化管理的缺陷。

雖然，我國企業(yè)管理過程的“法制”理念日益增強，但我國在制度化管理方面還遠不及英美國家，社會環(huán)境下的企業(yè)活動仍然會把“情”和“理”作為一個重要的考量因素。同時，我國在大陸法系影響下制定的會計法律制度，較英美法系來說，太過籠統(tǒng)。因此，當存在不良動機的會計行為或企業(yè)行為發(fā)生時，并沒有受到法律的嚴懲；會計行為主體和企業(yè)行為主體的守法意識不強，致使會計人員舞弊、會計信息失真等不當會計行為頻頻發(fā)生。

（三）中國傳統(tǒng)文化對我國會計行為價值約束的影響

1.古代思想文化中的會計行為約束。早在春秋時期，我國的會計理論思想就已出現(xiàn)，孔子提出了中國最早的會計原則：“會計當而已矣”，即會計應該客觀真實地反映收付情況。會計法律法規(guī)思想最早出現(xiàn)在戰(zhàn)國時期，在《法經(jīng)》中包含著對“會計”行為的約束內(nèi)容。例如，在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；在會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當時的原始憑證）如有偽造、更改等情形，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定賬實不符的，區(qū)分通盜、責任事故、非責任事故等不同情況進行處理；在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準者，按情況不同實行杖打等處罰。由此可知，我國傳統(tǒng)文化對會計理論發(fā)展影響之久。

2.傳統(tǒng)思想下的會計行為風險偏好。古人強調(diào)，無論在什么環(huán)境中，都要有居安思危的意識，因此，在任何活動中，都要有未雨綢繆的“謀略”，即會計信息質(zhì)量要求會計行為要具備謹慎性。在傳統(tǒng)文化的影響下，我國的會計行為更加偏向傳統(tǒng)和保守。在對未來風險的規(guī)避方面，我國企業(yè)會計更傾向提前計提可能發(fā)生的損失，如壞賬準備，或是在對未來可能發(fā)生的經(jīng)濟后果估計時，或?qū)κ马椗遁^少，或?qū)κ找娴拇_認更為謹慎。

四、中國傳統(tǒng)文化對會計行為的要求

中國傳統(tǒng)文化博大精深，涵蓋內(nèi)容和文化要素眾多，且范圍廣，其融合了儒家、莊子、墨子的思想、道家文化等百家思想。無論是我國的政策制定者，或是我國企業(yè)的管理活動，還是管理者和財務人員的會計決策，都會受文化習慣潛移默化的影響。因此，我國企業(yè)的會計活動應該認識傳統(tǒng)文化，遵循傳統(tǒng)文化，并利用優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化思想進行會計行為管理。

（一）制度層面：完善“法”制

“法”和“威”是指為了維護管理者的權(quán)威性和社會秩序，而強制將行為用文書或口頭形式進行規(guī)則化、規(guī)范化和制度化。西方國家的會計人員在進行行為選擇時，主要依據(jù)民間組織制定的會計準則和自身的職業(yè)判斷。我國會計人員在行為選擇上，更多的受國家統(tǒng)一制定的具體法律和行為規(guī)范的約束。例如，針對我國會計人員素質(zhì)參差不齊的情況，為使我國會計行為更加規(guī)范和統(tǒng)一，實行會計準則和會計制度并行，其由中央部門統(tǒng)一制定實施，以保證制度的權(quán)威性和行為一致性。在企業(yè)內(nèi)部，各企業(yè)的管理者也會通過制定相應的會計部門規(guī)章、內(nèi)部控制機制和激勵機制等對會計行為進行規(guī)范化管理，促使會計行為統(tǒng)一化，具有更好的延續(xù)性。

（二）企業(yè)管理層面：更加注重以人為本和企業(yè)創(chuàng)新

1.注重人本管理?！白儭薄叭恕薄昂汀彼枷朐谄髽I(yè)中通常相結(jié)合?！白儭奔醋兺?，創(chuàng)新；“人”指以人為本、人才。我國現(xiàn)代企業(yè)管理過程對人本管理有更多要求：第一，管理者在管理過程中更加注重以人為本，重視員工的價值和人才的培養(yǎng)，注重員工的需求和對員工的激勵機制，以此最大化激發(fā)全員的創(chuàng)新意識和工作熱情。第二，在會計活動過程中，管理者要對基層會計人員廣諫納言，了解會信息處理過程中可能存在的問題和漏洞，從源頭杜絕不良會計行為的產(chǎn)生，同時，要加大高級會計人員和資深財務管理人員的培養(yǎng)和引進，重視他們對會計業(yè)務處理過程中的職業(yè)判斷和方向把握。第三，注重營造和諧的會計環(huán)境?！叭撕汀痹谖覈鴩衅髽I(yè)中體現(xiàn)較多，在較穩(wěn)定的企業(yè)體系中，尤其在傳統(tǒng)企業(yè)中，會計人員更傾向營造和諧的工作氣氛和良好的會計環(huán)境，使會計工作更輕松愉悅，減少出錯的概率。

2.創(chuàng)新要遵循“道”的自然法則?！暗馈币髸嬋藛T在選用會計模式進行信息處理時，要結(jié)合市場規(guī)律和企業(yè)經(jīng)營狀況進行處理。如對于市場風險較大的金融資產(chǎn)計量方法或是受經(jīng)濟周期和經(jīng)營周期影響較大的存貨計價處理上、抑或是處于不同經(jīng)濟周期內(nèi)企業(yè)會計政策的選擇上，都要求會計人員更加精準的把握事物發(fā)展方向，對未來市場有準確的預判，采用契合生產(chǎn)規(guī)律或市場規(guī)律的最優(yōu)處理方法，準確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。尤其是會計準則修訂后給予了會計人員更寬泛的自主判斷權(quán)利，這對會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)能力有了更高要求。因此，會計人員應提高對市場規(guī)律和企業(yè)發(fā)展規(guī)律的把握，以及準確理解會計準則，采取恰當?shù)臅嬏幚砟Ｊ健⑿畔⑴斗绞胶团斗秶?，對企業(yè)管理決策者及利益相關(guān)者負責，做出負責的會計行為選擇。

3.注重有形文化的傳承和創(chuàng)新。企業(yè)中的有形文化是會計價值觀的載體，其體現(xiàn)于“術(shù)”“器”“效”方面。“術(shù)”即是方法、技巧；“器”是指設備，資產(chǎn)；“效”是效益、效率。第一，會計人員要在會計核算方法上創(chuàng)新，講求方法和效率?；谥匾栽瓌t，會計人員在進行信息披露時并不要求全面披露，而是在采用正確的會計方法和程序的前提下對信息進行分類處理，對重要的信息進行充分披露，而對次要信息可以簡化處理。在降低會計信息成本的同時，保證信息的清晰明了，以提高信息處理效率和信息使用者的決策效率。第二，注重會計輔助工具的更新?！捌鳌痹谔岣邥嬓?，改善會計方法方面具有重要意義，要求會計人員要重視會計輔助工具的使用。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國很多企業(yè)已建立財務共享網(wǎng)絡，記賬軟件代理了手工記賬，以便提高會計信息處理效率和準確性，同時減少手工記賬過程中的操作行為，便于會計信息質(zhì)量的審核。

（三） 會計價值觀層面：遵循“信”“勤”“責”和“圓”

“信”：要求會計人員在行為選擇中做到誠實、客觀、守信，遵守職業(yè)道德，不但要對企業(yè)管理者負責，還要對利益相關(guān)者負責。它反映了我國對會計信息質(zhì)量的可靠性要求，會計人員應依據(jù)真實的交易事項，如實反映相關(guān)信息，才能保證會計信息的真實完整。

“勤”：要求會計人員不斷鞏固專業(yè)領(lǐng)域的知識，學習新理論、新方法，提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，在會計處理過程中采用的方法更加可靠和準確，對新的會計準則有更精準的把握。同時，要保持工作的高效，對發(fā)生的經(jīng)濟事項要及時確認和披露，保證會計信息質(zhì)量的及時性。

“責”：要求會計人員要樹立企業(yè)責任觀和社會責任觀，同時，企業(yè)要完善會計問責制度，強化會計行為主體的責任意識。

“圓”：要求會計人員在從事會計活動時，既要誠實守信，積極努力，也要對會計信息處理結(jié)果精益求精。它們通過影響會計人員的價值觀，對會計行為有間接的指引、教化作用。

（四）注重文化與企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設的內(nèi)在一致性

1.著力使管理制度與企業(yè)文化相一致。企業(yè)內(nèi)部會計控制體系對會計行為有較強的約束力。對會計行為活動來說，企業(yè)文化會影響企業(yè)會計文化與會計環(huán)境，進而影響指導會計行為的價值觀以及行為倫理觀，因此，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制體系時，要考慮控制機制和激勵機制與企業(yè)文化的協(xié)調(diào)性，減少會計行為異化選擇和因行為管理機制與內(nèi)在價值觀不一致而導致的抵制情緒行為。控制機制和激勵機制與企業(yè)會計價值觀越一致，越有利于會計行為對管理行為的接受和適應。如激勵機制是否能滿足會計人員的價值需求，很大程度上影響著激勵機制的作用是否能最大化實現(xiàn)。

2.建立以中國傳統(tǒng)文化為核心的會計控制體系。在建立內(nèi)部會計控制體系時，只有綜合中國傳統(tǒng)文化熏陶下的企業(yè)文化，才能更準確地把握企業(yè)會計人員的行為習慣、思維方式和管理偏好等，從行為源頭入手，查找監(jiān)管漏洞，構(gòu)建更為合理的本土化會計行為控制體系，而不是照搬國外的管理控制體系。重視中國傳統(tǒng)文化元素與企業(yè)內(nèi)部會計行為控制體系建設的內(nèi)在一致性，以文化為基礎進行體系構(gòu)建，有利于減少會計行為的異化選擇和行為的不適應性。