區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

賈宜正++章藎今

【摘 要】 區(qū)塊鏈技術(shù)為進(jìn)一步提升現(xiàn)代稅收治理能力提供了契機(jī)。文章對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收治理進(jìn)行了探索，特別對(duì)大數(shù)據(jù)背景下稅收治理過(guò)程中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行了分析，提出了依托區(qū)塊鏈技術(shù)以信息流為控制鏈條的“信息管稅”的可行性方案，通過(guò)對(duì)稅收雙方的信息博弈進(jìn)行分布式記賬形式的體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)征納雙方信息透明對(duì)稱(chēng)，以此來(lái)消除當(dāng)前我國(guó)企業(yè)偷稅漏稅、征稅部門(mén)征收過(guò)程中出現(xiàn)瓶頸等一系列的稅收征管問(wèn)題，為推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈； 大數(shù)據(jù)； 稅收治理； 信息管稅； 財(cái)稅一體化

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F810.423 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）04-0142-04

大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收治理方面的重要性與日俱增，以信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收征管領(lǐng)域，更是面臨著大數(shù)據(jù)帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有的稅收治理格局中依托“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下大數(shù)據(jù)技術(shù)提升稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)稅收共治是目前重要的課題。而在大數(shù)據(jù)背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)為進(jìn)一步提升現(xiàn)代稅收治理能力提供了契機(jī)。黨的十九大報(bào)告中更是明確互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡(luò)綜合治理體系的發(fā)展方向，區(qū)塊鏈技術(shù)的普及與發(fā)展正是政府稅收綜合治理不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)，其可以通過(guò)分布式加密記賬體現(xiàn)稅收雙方的信息博弈過(guò)程，有效地解決稅收信息不對(duì)稱(chēng)，降低稅收流失率和稅收成本，為優(yōu)化稅收服務(wù)質(zhì)量提供實(shí)現(xiàn)路徑。

一、大數(shù)據(jù)背景下的區(qū)塊鏈衍生

大數(shù)據(jù)是提升政府治理能力的重要途徑之一，是推動(dòng)政府的數(shù)據(jù)開(kāi)放，提高政府對(duì)社會(huì)的透明度，促進(jìn)跨數(shù)據(jù)交互，制定宏觀調(diào)控和市場(chǎng)監(jiān)管策略的重要手段[1]。但是數(shù)據(jù)擁有者推進(jìn)數(shù)據(jù)的共享力度不足，數(shù)據(jù)出現(xiàn)了孤島、壟斷等現(xiàn)象；而信息數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)技術(shù)的困境在于國(guó)家重要的信息基礎(chǔ)設(shè)施和關(guān)鍵行業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)面臨著威脅和攻擊，各個(gè)領(lǐng)域數(shù)據(jù)安全監(jiān)管制度仍不健全。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)為大數(shù)據(jù)在政府治理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中應(yīng)用帶來(lái)了新的機(jī)遇，是實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通和隱私保護(hù)的新技術(shù)。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)與特征

2016年發(fā)布的《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》將區(qū)塊鏈定義為分布式數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、共識(shí)機(jī)制、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式[2]。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種基于密碼技術(shù)生成的分布式賬簿共享數(shù)據(jù)庫(kù)，本質(zhì)是通過(guò)去中心化及集體的方式維護(hù)一個(gè)安全可靠數(shù)據(jù)庫(kù)的技術(shù)方案。區(qū)塊鏈技術(shù)讓系統(tǒng)中分布的任意多個(gè)結(jié)點(diǎn)，將一段時(shí)間系統(tǒng)內(nèi)信息交流的全部數(shù)據(jù)，通過(guò)密碼學(xué)技術(shù)算法計(jì)算和記錄到一個(gè)數(shù)據(jù)塊，并且生成該數(shù)據(jù)塊的加密性數(shù)字簽名以驗(yàn)證信息的有效性，鏈接到下一個(gè)數(shù)據(jù)塊而形成一條主鏈，系統(tǒng)中所有的節(jié)點(diǎn)共同來(lái)認(rèn)定收到的數(shù)據(jù)塊中的記錄的真實(shí)性。如圖1。

區(qū)塊鏈技術(shù)四大特征能有效突破長(zhǎng)期以來(lái)稅收治理過(guò)程中征納稅雙方所面臨的障礙。一是分布式存儲(chǔ)，區(qū)塊鏈具有“去中心化”的特點(diǎn)，在其系統(tǒng)中所有人的交易信息都公開(kāi)透明、隨時(shí)可查；二是多中心化相互協(xié)作，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠解決在信息渠道中產(chǎn)生沖突時(shí)各節(jié)點(diǎn)需保持行為一致的問(wèn)題，即“拜占庭將軍問(wèn)題”[3]；三是安全與保密性能優(yōu)異，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)設(shè)計(jì)中采用隱私保護(hù)增強(qiáng)技術(shù)，能夠讓每個(gè)操作者都擁有各自的加密代碼；四是可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)源，技術(shù)中的時(shí)間戳既能夠準(zhǔn)確記錄數(shù)據(jù)文件創(chuàng)建的時(shí)間，又能夠及時(shí)反映數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)發(fā)生的先后順序。

（二）發(fā)展與應(yīng)用

英國(guó)政府2016年1月19日發(fā)布的《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》報(bào)告中，明確指出了將區(qū)塊鏈技術(shù)首先應(yīng)用于傳統(tǒng)的金融行業(yè)，并且英國(guó)央行已經(jīng)考慮發(fā)行加密性數(shù)字貨幣，還強(qiáng)調(diào)了使用區(qū)塊鏈技術(shù)的潛在好處，具有重新定義政府與公民之間關(guān)于信息共享、透明度以及信任方面的作用，第一次立足國(guó)家層面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行全面分析并給出建議。2017年7月20日，美國(guó)國(guó)土安全部的小企業(yè)創(chuàng)新研究（SBIR）項(xiàng)目也宣布向鹽湖城區(qū)塊鏈的創(chuàng)業(yè)公司Evernym撥款79.4萬(wàn)美元，以幫助其創(chuàng)建“區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化密鑰管理系統(tǒng)”，更加凸顯了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究?jī)r(jià)值與意義。中國(guó)人民銀行在2014年就成立了專(zhuān)門(mén)的區(qū)塊鏈研究團(tuán)隊(duì)。2016年10月18日，工信部發(fā)布的《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》首次做出區(qū)塊鏈行業(yè)發(fā)展政策指引。2017年1月召開(kāi)的基于區(qū)塊鏈的數(shù)字貨幣研討會(huì)，指出了發(fā)行數(shù)字加密貨幣對(duì)于降低傳統(tǒng)紙幣發(fā)行、杜絕洗錢(qián)與逃漏稅等違法行為，以及提升貨幣流通的控制力等具有重要意義。2017年6月，國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司成立區(qū)塊鏈研究團(tuán)隊(duì)，標(biāo)志著政府在稅務(wù)服務(wù)方面從國(guó)家層面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)注與重視。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)為提高我國(guó)公共服務(wù)的效能，尤其在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)下稅收治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮應(yīng)有的作用，或?qū)⒊蔀檎畢^(qū)塊鏈發(fā)展計(jì)劃的重要工作之一。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理中的應(yīng)用

（一）對(duì)稅收治理問(wèn)題的研究

區(qū)塊鏈技術(shù)具有獨(dú)特的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、去中心化共治、高度信任背書(shū)帶動(dòng)的數(shù)據(jù)透明與信用互認(rèn)等優(yōu)勢(shì)，不僅能夠推動(dòng)貨幣數(shù)字化的支付與結(jié)算方式的革新，對(duì)于涉稅工作的革新也提出了新的要求。黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)家治理現(xiàn)代化的角度，明確提出了稅收治理的目標(biāo)，將稅務(wù)管理提升到稅收治理的層面。大數(shù)據(jù)背景下稅收治理對(duì)數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源并不局限于現(xiàn)有的稅務(wù)行業(yè)，而是涉及到社會(huì)各個(gè)行業(yè)的方方面面，稅收治理的廣度因互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的收集而擴(kuò)大，也會(huì)進(jìn)一步提升對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)、交易等行為的監(jiān)控能力。

在稅收治理問(wèn)題過(guò)程中，完全去中心化的概念顯然不能適應(yīng)公共服務(wù)治理的需求。自區(qū)塊鏈技術(shù)列入《國(guó)家信息化規(guī)劃》后，貴州省在發(fā)布的《貴陽(yáng)區(qū)塊鏈發(fā)展和應(yīng)用白皮書(shū)》中，第一次從主權(quán)視角探索區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用。與非主權(quán)區(qū)塊鏈的其他形式區(qū)塊鏈相比，主權(quán)區(qū)塊鏈在網(wǎng)絡(luò)中是分散多中心化而不是去中心化；在治理框架中，依托于主權(quán)經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行總價(jià)值交互，而不是民間網(wǎng)絡(luò)社群共同認(rèn)定的價(jià)值交互；在公共部門(mén)共同協(xié)作的基礎(chǔ)上，更注重包容的共識(shí)算法和規(guī)則體系，而不是僅效率優(yōu)先的共識(shí)算法和規(guī)則體系；在數(shù)據(jù)信息挖掘方面，注重基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)的融合，達(dá)到政府、稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間信息對(duì)稱(chēng)，對(duì)于傳統(tǒng)征納稅收而言，區(qū)塊鏈技術(shù)提高了信息數(shù)據(jù)的透明度與互信度，彌補(bǔ)了之前稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人掌握信息不足、不準(zhǔn)，導(dǎo)致部分納稅人逃稅漏稅的問(wèn)題；在信用合約方面，主權(quán)區(qū)塊鏈?zhǔn)窃趪?guó)家法律框架體系下的自動(dòng)化規(guī)則，而不是“代碼即法律”的準(zhǔn)則；從監(jiān)管的角度看，去中心化的區(qū)塊鏈?zhǔn)菬o(wú)法被監(jiān)管的，而主權(quán)區(qū)塊鏈?zhǔn)强梢员徽块T(mén)監(jiān)管的；從激勵(lì)機(jī)制方面，注重社會(huì)價(jià)值激勵(lì)與物質(zhì)財(cái)富激勵(lì)均衡，而不是物質(zhì)財(cái)富激勵(lì)為主；在應(yīng)用層面，注重各領(lǐng)域的融合應(yīng)用，而不限于某個(gè)行業(yè)的應(yīng)用。因此稅務(wù)部門(mén)作為國(guó)家主權(quán)下政務(wù)鏈的一個(gè)重要組成部分，主權(quán)區(qū)塊鏈概念具有自主、安全、可控的特征，更符合稅收治理的需求。endprint

（二）對(duì)稅收管理問(wèn)題的研究

稅收流失作為困擾當(dāng)今世界各國(guó)稅收管理的一個(gè)重大問(wèn)題，嚴(yán)重的稅收流失不僅會(huì)侵蝕稅法的剛性和權(quán)威性，還會(huì)直接影響國(guó)家財(cái)政收入、政府經(jīng)濟(jì)決策、宏觀調(diào)控、資源的合理配置等，更為重要的是會(huì)助長(zhǎng)避稅成功納稅人的優(yōu)越感，導(dǎo)致企業(yè)間無(wú)法公平地進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，破壞法治、公平的市場(chǎng)秩序，而且導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)誠(chéng)信與商業(yè)倫理道德的缺失[4]。

在傳統(tǒng)的稅收管理中，由于企業(yè)之間存在永恒的信息不對(duì)稱(chēng)性，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法精確掌握納稅人在某一時(shí)期所獲得的全部收入，引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅以保證自身利潤(rùn)最大化現(xiàn)象的發(fā)生，納稅人會(huì)在選擇如實(shí)申報(bào)和低報(bào)實(shí)際收入之間做出選擇，來(lái)確保收益最大化，因此信息不透明與不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致國(guó)家稅收流失的重要原因之一。那么大數(shù)據(jù)的廣泛性、共識(shí)性，使得在稅收領(lǐng)域中政府稅收部門(mén)與納稅人之間的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行共享，建立數(shù)字化的稅收征管機(jī)制，建立涉稅信息數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、代碼體系等與稅收部門(mén)管理數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)狀況數(shù)據(jù)以及多渠道的稅源數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、挖掘、分析。但在此種高效的稅收征管模式中，卻存在信息數(shù)據(jù)安全性與隱私權(quán)被侵害的風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須依托數(shù)據(jù)信息安全性高的數(shù)據(jù)挖掘共享技術(shù)——區(qū)塊鏈技術(shù)，幫助政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行共治。

其次，自2009年11月我國(guó)開(kāi)始發(fā)放電子票據(jù)，對(duì)比傳統(tǒng)的紙質(zhì)票據(jù)，電子化票據(jù)解決了政府與企業(yè)、金融與稅務(wù)之間的諸多不足，這是完善我國(guó)稅收信用體系環(huán)節(jié)的重要標(biāo)志。結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理中的應(yīng)用，其能夠極大限度地避免票據(jù)的遺失與造假、發(fā)票錯(cuò)開(kāi)與虛開(kāi)等弊端，通過(guò)區(qū)塊鏈互聯(lián)互通的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立相應(yīng)的公有鏈或聯(lián)盟鏈，使電子票據(jù)能夠達(dá)到數(shù)據(jù)透明，進(jìn)行分布式儲(chǔ)存，集合后的稅收數(shù)據(jù)擁有信任度高、不可隨意篡改、可驗(yàn)證性強(qiáng)、可追蹤性的特點(diǎn)，能夠快速查驗(yàn)電子發(fā)票的來(lái)源與真實(shí)性。

稅收管理強(qiáng)調(diào)征納雙方共贏。稅務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是提高納稅人的稅法遵從度，介入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，將納稅信息數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)網(wǎng)中實(shí)現(xiàn)信息透明。稅務(wù)審計(jì)具體包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和案頭審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段是對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性進(jìn)行測(cè)試，而測(cè)試過(guò)程中，基于區(qū)塊鏈技術(shù)分布式網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，信息數(shù)據(jù)會(huì)在各節(jié)點(diǎn)下相互獨(dú)立，互不影響，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)后被遺失或者篡改的幾率降到了極低點(diǎn)；在案頭審計(jì)中，應(yīng)注重計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，對(duì)接企業(yè)的ERP系統(tǒng)獲取信息數(shù)據(jù)，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)在保證企業(yè)信息數(shù)據(jù)安全隱私和數(shù)據(jù)高度透明的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、識(shí)別，鎖定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)象。同時(shí)，相關(guān)信息數(shù)據(jù)有更新，則同步于其他的節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而降低數(shù)據(jù)的獲取成本，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的高度透明，因此在審計(jì)階段就杜絕了篡改稅收記錄的行為，也有效防范了企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)稅一體化下區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

財(cái)稅一體化理念以財(cái)稅互聯(lián)為中樞，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)、稅、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各環(huán)節(jié)的核算進(jìn)行精細(xì)化管理，來(lái)提高企業(yè)規(guī)范日常運(yùn)行流程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部資源的協(xié)調(diào)作用，提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和管理效率，為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重要作用。財(cái)稅一體化管理簡(jiǎn)化了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，降低了財(cái)稅信息數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化中的風(fēng)險(xiǎn)[5]，主要包括三個(gè)方面：（1）違反程序風(fēng)險(xiǎn)；（2）少繳稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）多繳稅風(fēng)險(xiǎn)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的介入，通過(guò)其分布式存儲(chǔ)、互聯(lián)互通、不可篡改等特征，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)管理工作，降低稅收及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與影響程度大，因此企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)共享在相關(guān)的數(shù)據(jù)網(wǎng)中，從政府稅收部門(mén)的角度來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行數(shù)據(jù)可查，對(duì)于政府的征管審計(jì)工作具有便捷性與精準(zhǔn)性，有效地防止企業(yè)逃稅漏稅造成的國(guó)家稅收流失；從企業(yè)自身的角度來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)避了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的過(guò)少或過(guò)多繳稅等問(wèn)題。

四、稅收治理案例中區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用

以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，依托區(qū)塊鏈技術(shù)，以其獨(dú)特的數(shù)據(jù)加密與共享，可了解每一個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)完成的進(jìn)度，降低了工作中的重復(fù)率，提升稅收治理工作的效能，實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo)。

（一）江蘇省地稅：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，提高稅收管理精細(xì)化水平

江蘇省地稅實(shí)行稅源分類(lèi)分級(jí)管理，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以還責(zé)還權(quán)納稅人為原則。在稅源專(zhuān)業(yè)化管理過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)及其風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，將稅源管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門(mén)和崗位間進(jìn)行科學(xué)分工，以實(shí)現(xiàn)管理組織經(jīng)營(yíng)方向的專(zhuān)業(yè)化和員工崗位分工的專(zhuān)業(yè)化，從而實(shí)現(xiàn)管理質(zhì)量和效率的提升。通過(guò)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的深度挖掘，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低三個(gè)等級(jí)，并對(duì)應(yīng)稅務(wù)稽查、中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和提示提醒三種應(yīng)對(duì)方式，最后利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的后續(xù)監(jiān)控。

基于信息管理系統(tǒng)所收集獲取的數(shù)據(jù)可通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的分析，將稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間的信息通過(guò)密碼算法安全使用。高度透明化數(shù)據(jù)，既不可篡改，也具有歷史可追溯性，將納稅人的納稅信息與其信用掛鉤并即時(shí)更新，由此政府部門(mén)與納稅人之間的信息有了安全保證，并且政企之間互信度提高，達(dá)到信息公開(kāi)、透明，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)共享的公平性、實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）常州市地稅：“以地供稅”，構(gòu)建地方稅地理信息管理系統(tǒng)

國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)土資源部于2013年5月聯(lián)合下發(fā)通知，在全國(guó)開(kāi)展“以地控稅、以稅節(jié)地”試點(diǎn)工作，稅務(wù)部門(mén)利用國(guó)土資源部門(mén)提供的土地信息促進(jìn)對(duì)土地稅源的監(jiān)管，國(guó)土資源部門(mén)利用稅務(wù)部門(mén)提供的土地稅源信息加強(qiáng)土地使用的管理。江蘇省常州地稅局按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展“以地控稅、以稅節(jié)地”工作的指導(dǎo)意見(jiàn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建“常州市地方稅地理信息管理系統(tǒng)”，地稅部門(mén)與國(guó)土部門(mén)合作，將企業(yè)的地籍信息、房產(chǎn)信息通過(guò)國(guó)土部門(mén)的電子化地籍圖和地理信息處理技術(shù)轉(zhuǎn)化為地稅部門(mén)所需要的土地稅源信息，做到對(duì)土地稅源信息的及時(shí)監(jiān)控。通過(guò)“常州市地方稅地理信息管理系統(tǒng)”可以直觀地展示區(qū)域中納稅人的地理位置、占地面積、權(quán)證范圍、稅額標(biāo)準(zhǔn)等全部稅源信息，稅務(wù)部門(mén)可直接獲得精準(zhǔn)的稅源信息。endprint

信息管理系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)模型自動(dòng)將關(guān)聯(lián)匹配成功的土地信息和稅源信息進(jìn)行比對(duì)，將產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)可疑點(diǎn)推送至納稅人處自查確認(rèn)，納稅人自查后仍舊存在疑點(diǎn)并且沒(méi)有正當(dāng)理由認(rèn)定為稅收風(fēng)險(xiǎn)，，則納入風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)國(guó)土部門(mén)宗地信息核查，常州市2015年累計(jì)增加應(yīng)稅土地稅源登記面積2 311.69萬(wàn)平方米，增加應(yīng)稅房產(chǎn)原值175.9億元；2016年1—9月新增應(yīng)稅土地稅源登記面積1 091.57萬(wàn)平方米，增加應(yīng)稅房產(chǎn)原值210.02億元；累計(jì)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅、滯納金和罰款14 824萬(wàn)元，房產(chǎn)稅、滯納金和罰款9 121萬(wàn)元。[6]

常州市地稅局推行的“地理信息管稅系統(tǒng)”中，也存在著區(qū)塊鏈技術(shù)需完善的地方：（1）稅源信息的隱私安全問(wèn)題。其中，區(qū)塊鏈中的密碼技術(shù)能夠強(qiáng)力地保障信息的泄漏問(wèn)題，分散于多個(gè)節(jié)點(diǎn)中的數(shù)據(jù)都具有自身的高可靠性。（2）登記稅源信息錯(cuò)誤率問(wèn)題。若在信息系統(tǒng)中出現(xiàn)登記錯(cuò)誤的情況，可能會(huì)導(dǎo)致其他稅源信息的失誤，而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在分布式賬本技術(shù)中，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都是獨(dú)立的，不可隨意篡改，可減少單點(diǎn)錯(cuò)誤，同時(shí)具有自治性與共識(shí)性。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理中的應(yīng)用探索與挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用探索

第一，為涉稅數(shù)據(jù)共享提供新思路。涉稅數(shù)據(jù)融于各個(gè)經(jīng)濟(jì)體，基于各級(jí)政府或第三方對(duì)數(shù)據(jù)共享規(guī)范與開(kāi)發(fā)原則的不同，涉稅數(shù)據(jù)的共享必然存在一定的壁壘，為了克服數(shù)據(jù)安全、權(quán)責(zé)范圍使用的局限性等不足，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極推進(jìn)與第三方和諧包容的共識(shí)規(guī)則體系，以及加速推進(jìn)涉稅信息的立法，避免立法缺位導(dǎo)致的獲取涉稅數(shù)據(jù)難、與第三方數(shù)據(jù)大量融入導(dǎo)致的數(shù)據(jù)沉淀和挖掘不足等問(wèn)題。

第二，為稅收信用體系建設(shè)提供全局思路新路徑。區(qū)塊鏈技術(shù)激勵(lì)機(jī)制的使用可更高效、更優(yōu)化分配激勵(lì)措施，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)激勵(lì)措施的公平性。假設(shè)在一個(gè)理想的主權(quán)區(qū)塊鏈環(huán)境下：一名A級(jí)信用級(jí)別的納稅人的納稅數(shù)據(jù)會(huì)被記錄在區(qū)塊鏈上，伴隨著數(shù)據(jù)塊產(chǎn)生的周期，會(huì)產(chǎn)生一定的獎(jiǎng)勵(lì)或者是符合納稅人的稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施，既提高了激勵(lì)的效率，更有效地實(shí)現(xiàn)了稅收信用管理。

第三，為提升納稅服務(wù)效率與質(zhì)量提供新手段。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，涉稅企業(yè)所有交易記錄均被保存下來(lái)，并且不可篡改，稅務(wù)部門(mén)可以在征稅管理過(guò)程中獲取真實(shí)交易的信息數(shù)據(jù)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅金額在銀行賬戶(hù)上的自動(dòng)扣除，征納雙方均不需要涉稅業(yè)務(wù)的中間機(jī)構(gòu)，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率也將大大降低，既保障了應(yīng)收稅款，又規(guī)避了納稅人重復(fù)繳稅。

第四，為大幅度減少稅收爭(zhēng)議提供技術(shù)支持。稅收爭(zhēng)議的產(chǎn)生主要源于交易記錄的不確定性，即納稅企業(yè)之間、政府稅收部門(mén)與納稅企業(yè)之間的信息不對(duì)稱(chēng)性，區(qū)塊鏈技術(shù)的使用有助于提高交易透明度，進(jìn)而減少稅收爭(zhēng)議。2016年英國(guó)政府在《超越區(qū)塊鏈》一文中提出，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下的歐洲增值稅體系可以增加透明度，“讓黑市交易無(wú)處躲藏”，“用智能合約代替準(zhǔn)稅收合規(guī)經(jīng)濟(jì)”。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用挑戰(zhàn)

自我國(guó)發(fā)放電子票據(jù)以來(lái)，無(wú)紙化辦公不斷在各行各業(yè)更替，乃至現(xiàn)在大量的電子商務(wù)的支付手段也在發(fā)生變化[7]，目前電子商務(wù)平臺(tái)的支付手段主要有信用卡支付、賬戶(hù)支付以及電子貨幣支付。其中、信用卡支付與賬戶(hù)支付都是通過(guò)銀行系統(tǒng)以密碼的形式直接向賣(mài)方進(jìn)行劃款，交易風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大，而電子貨幣支付，通過(guò)兩種貨幣形式：電子現(xiàn)金與網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，第三方保險(xiǎn)公司作擔(dān)保，方可進(jìn)行交易。但是在這種商務(wù)平臺(tái)下的電子貨幣支付，對(duì)于稅收部門(mén)的征管工作有了一定的難度，電子商務(wù)會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)鏈。數(shù)據(jù)鏈的安全性與信息共享、透明性目前都處于具有隔閡的階段，因此，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于政府稅收部門(mén)對(duì)于納稅電子平臺(tái)企業(yè)的征管還是存在一定難度的。

在高速發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各行各業(yè)充斥著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)物，不論是政府政策的制定、商品的生產(chǎn)運(yùn)輸乃至市場(chǎng)終端都難免會(huì)受到信息數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，那么區(qū)塊鏈技術(shù)的使用在未來(lái)政府稅收治理過(guò)程中是必要的有效途徑之一，區(qū)塊鏈的加密性分布賬簿、信息數(shù)據(jù)的共識(shí)性等可將政府稅收部門(mén)與納稅企業(yè)的必要共享數(shù)據(jù)都鏈接在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，解決更多稅收工作當(dāng)中傳統(tǒng)稅收模式解決不了的信息困境。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 貴陽(yáng)市人民政府新聞辦公室.貴陽(yáng)區(qū)塊鏈發(fā)展和應(yīng)用[R]. 2016-12-31.

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[3] 鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用展望[J].會(huì)計(jì)之友，2016（17）：122-125.

[4] 賈紹華.我國(guó)稅收流失的測(cè)算分析與治理對(duì)策探討[J]. 會(huì)計(jì)之友，2016（13）：39-44.

[5] 賈紹華，李為人.稅務(wù)管理新論[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

[6] 江蘇省常州地方稅務(wù)局.信息共享、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、積極構(gòu)建地方稅源管理新模式[Z].

[7] 徐勤.電子商務(wù)的稅收問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友，2000（11）：16-17.endprint