煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施研究

張志鋼

摘要：煤炭行業(yè)是我國(guó)能源系統(tǒng)的重要組成部分之一，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展有著重要意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了新常態(tài)的大背景，在“營(yíng)改增”政策的堅(jiān)決落實(shí)下，我國(guó)的煤炭行業(yè)迎來了新的挑戰(zhàn)，因此，對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施的研究對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文立足于現(xiàn)實(shí)，先闡述了煤炭行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義，然后對(duì)煤炭行業(yè)的稅收問題進(jìn)行了深入的研究，最后在科學(xué)思想指導(dǎo)下提出了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè);稅收問題;稅務(wù)籌劃

煤炭行業(yè)是我國(guó)能源系統(tǒng)傳統(tǒng)的、重要的組成部分之一，是我國(guó)所使用的能源的重要來源之一，是目前以及很長(zhǎng)一段時(shí)間的未來我國(guó)能源的重要來源之一。煤炭資源具有多方面的用途，而且儲(chǔ)量巨大，在未來也非常有發(fā)展的潛力。但是就當(dāng)前我國(guó)的煤礦開采現(xiàn)狀來看，煤炭行業(yè)造成了如地表塌陷、水資源污染、大氣污染、固體廢棄物污染以及地質(zhì)損壞等五方面的環(huán)境問題，與當(dāng)下我國(guó)大力提倡的綠水青山就是金山銀山的生態(tài)發(fā)展觀不符與我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不符，因此政府對(duì)于煤炭行業(yè)的稅收較重，從而來達(dá)到抑制煤炭行業(yè)的發(fā)展控制環(huán)境污染的目的，這對(duì)于煤炭行業(yè)的發(fā)展來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。我國(guó)煤炭行業(yè)為了應(yīng)對(duì)這個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃措施的研究顯得尤為重要。

一、煤炭行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

煤炭行業(yè)，是我國(guó)重要的能源來源之一，在建國(guó)初期，可以說是唯一的能源來源。雖然在進(jìn)入二十一世紀(jì)后，石油取代了煤炭的地位，但是石油儲(chǔ)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及煤炭的自然儲(chǔ)量，煤炭行業(yè)仍然有著較好的前景。煤炭行業(yè)長(zhǎng)期以來都對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的推動(dòng)促進(jìn)作用，是我國(guó)眾多行業(yè)的發(fā)展的重要基礎(chǔ)。所以煤炭行業(yè)的發(fā)展對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展來說具有重要意義。

但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)處在新常態(tài)背景下，想要穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，就必須更注重經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、綜合化發(fā)展、可持續(xù)性發(fā)展，因此國(guó)家對(duì)于各行各業(yè)發(fā)展的環(huán)保問題給予了更多的重視。煤炭行業(yè)是重污染行業(yè)，在進(jìn)行煤炭的采掘與加工的過程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成巨大的傷害，對(duì)于大氣、水資源、地質(zhì)等等方面都有著巨大的危害[1]。國(guó)家為了貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)綠水青山就是金山銀山的生態(tài)發(fā)展觀，就大大上調(diào)了煤炭行業(yè)的稅收比例，影響了煤炭行業(yè)的盈利，降低了煤炭行業(yè)生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致我國(guó)煤炭行業(yè)的發(fā)展不景氣。

因此，為了應(yīng)對(duì)我國(guó)當(dāng)前的稅收政策，煤炭行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，進(jìn)行企業(yè)的自我完善，對(duì)企業(yè)與個(gè)人所得稅、混合銷售增值稅、關(guān)于土地稅以及附加稅以及增值稅等主要稅金進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，提高煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高煤炭行業(yè)的生產(chǎn)積極性，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的能源基礎(chǔ)。

二、煤炭行業(yè)的稅收問題研究

由于煤炭行業(yè)具有一定的污染性，近些年來，我國(guó)為了貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，為了落實(shí)綠水青山就是金山銀山的生態(tài)發(fā)展觀，我國(guó)的煤炭行業(yè)稅收面臨著艱巨的稅收問題，納稅率難以調(diào)低、企業(yè)稅務(wù)過重，這些都極大程度的阻礙了我國(guó)煤炭行業(yè)的正常發(fā)展。

三、納稅率難以調(diào)低

2009年1月1日，我國(guó)正式執(zhí)行了改革后的稅收方案，將煤炭的稅率從以往的13%提升到了17%，在我國(guó)的輕工業(yè)、重工業(yè)的稅收比率上是屬于較高水平的，是一次較大的提升，對(duì)于煤炭行業(yè)來說具有重大的影響。從建國(guó)初期開始，我國(guó)的煤炭稅率一直處于中低水平，但是隨著近年來我國(guó)政府對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與綠水青山就是金山銀山的生態(tài)發(fā)展觀的愈加重視，我國(guó)煤炭行業(yè)，因?yàn)閷?duì)環(huán)境有著巨大的破壞，所以受到了政府政策方面的調(diào)控，目前我國(guó)煤炭行業(yè)的稅率在所有的行業(yè)中都屬于較高水平[2]。在這時(shí)代的大背景之下，煤炭行業(yè)的納稅率難以調(diào)低。煤炭行業(yè)只能從自身出發(fā)尋找解決之道。

四、企業(yè)稅務(wù)過重

在2009年1月1日正式執(zhí)行改革后的稅收方案之后，出現(xiàn)了兩方面的顯著變化。其一是稅率的大幅度上調(diào)，從13%上調(diào)到了17%，而2018年5月1日正式執(zhí)行的稅率改革則將制造業(yè)等行業(yè)增值稅率降至了16%，16%仍然在我國(guó)各行業(yè)中處于較高水平，另一方面則是在上交增值稅時(shí)，煤炭企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)行政策，對(duì)于自身的固定資產(chǎn)稅務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而扣除一部分稅金。除此之外，我國(guó)的煤炭企業(yè)由于稅率過高，而當(dāng)?shù)卣畬?duì)于煤炭企業(yè)的年產(chǎn)量有所要求，煤炭企業(yè)為了達(dá)到政府要求就會(huì)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，這間接導(dǎo)致了單位作業(yè)面積的作業(yè)效率降低，而且煤炭?jī)r(jià)格也再一次對(duì)于煤炭企業(yè)造成了沖擊，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)過重問題一年更甚一年。

五、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

針對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)所面臨的稅收問題，煤炭行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該要在科學(xué)思想的指導(dǎo)下，結(jié)合我國(guó)的客觀實(shí)際，仔細(xì)研究政策細(xì)節(jié)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，實(shí)事求是，制定出最符合我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展與社會(huì)實(shí)際的稅務(wù)籌劃措施，促進(jìn)我國(guó)煤炭行業(yè)在新的政策背景下的發(fā)展進(jìn)程。

六、關(guān)于企業(yè)以及個(gè)人所得稅的籌劃

對(duì)于企業(yè)及個(gè)人所得稅的籌劃，關(guān)系到企業(yè)的凈盈利數(shù)與個(gè)人的真實(shí)薪酬，對(duì)于企業(yè)和員工個(gè)人來說都是與切身利益相關(guān)的。我們一定要在對(duì)相關(guān)財(cái)政部門、稅務(wù)部門出臺(tái)的文件進(jìn)行詳細(xì)的研讀，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)條文有著清晰的了解之后，要在合法的基本原則下，合理籌劃恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃[3]。例如可以通過給員工發(fā)放一些物品，如工裝、手套、皮帶、御寒衣物及降暑物品等等，來達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。對(duì)于個(gè)人，在收入達(dá)到某一個(gè)界限值的時(shí)候，可以向政府相關(guān)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)減免納稅，在通過一些地區(qū)的審核之后，可以將納稅率調(diào)低一定量的百分點(diǎn)。除此之外還有很多，但都必須建立在合法的基礎(chǔ)上。

七、關(guān)于混合銷售增值稅的籌劃

混合銷售稅，即企業(yè)出售的商品并不單一，而是綜合的多樣的，擁有很多附帶物資的，這就會(huì)在銷售過程中遇到增值稅等多種稅務(wù)，2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開，因此增值稅稅率有所變化，而且當(dāng)不同產(chǎn)品進(jìn)行混合銷售時(shí)，征收的稅率也會(huì)有所變化，因此，合理分配各類產(chǎn)品的銷售量對(duì)于煤炭企業(yè)所需要繳納的稅金具有重要的影響。當(dāng)對(duì)于企業(yè)出售的主要產(chǎn)品與附加資源做到了合理分配時(shí)，就可以大量的節(jié)省煤炭企業(yè)的稅金，促進(jìn)煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

八、關(guān)于資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業(yè)上交稅款中比例最大的一個(gè)部分。對(duì)于資源稅的籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有重要意義。我們要對(duì)相關(guān)政策與規(guī)定詳細(xì)研讀，主要從五個(gè)方面入手進(jìn)行資源稅的籌劃，一是耕地與未利用地之間的關(guān)系，二是區(qū)別定制差異化稅額，三是要明確臨時(shí)借地耕地占用稅的執(zhí)法主體與退稅程序，四是建立包括國(guó)土資源管理部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)部門在內(nèi)的相關(guān)政府部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，五是對(duì)于企業(yè)的稅款再次審核，避免重復(fù)交稅的情況出現(xiàn)[4]。從這五個(gè)方面著手，一定能夠做好對(duì)于資源稅的籌劃，為煤炭企業(yè)節(jié)省下大量稅金。

九、關(guān)于土地稅以及附加稅的籌劃

根據(jù)對(duì)于我國(guó)稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門所出臺(tái)的規(guī)定、文件，以及相關(guān)的法律條文的研讀。我們可以發(fā)現(xiàn)，將企業(yè)內(nèi)閑置的員工宿舍、居民房等等，與一些具有資質(zhì)的企業(yè)公司簽訂合同，將其改造為老年公寓，并包含設(shè)施，為社會(huì)創(chuàng)造福利的同時(shí)也大大的節(jié)省了企業(yè)公司的稅金，是一舉兩得之策。除此之外也還有一些取巧的辦法，需要專業(yè)人士對(duì)于政府部門相關(guān)文件的了解與對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)的熟悉，才能夠做到，節(jié)省稅金，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

十、結(jié)束語

新時(shí)代背景下，稅收政策的改革，致使我國(guó)煤炭企業(yè)稅務(wù)面臨著巨大的問題。問題的具體，主要體現(xiàn)在稅率難以降低以及企業(yè)稅務(wù)過重兩大方面，面對(duì)著這兩大方面的問題，我國(guó)的煤炭企業(yè)必須進(jìn)一步的研究和制定出科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，提升煤炭企業(yè)的生產(chǎn)積極性，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)在新常態(tài)背景下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展奠定下堅(jiān)實(shí)的能源基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙建蕊，邱小英.全面營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響及稅務(wù)籌劃[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2016，36 （7）：85-88.

[2]王丹丹.新時(shí)代下煤炭企業(yè)圍繞“營(yíng)改增”進(jìn)行稅收籌劃研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016 （9）：57-58.

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[4]米歡.煤炭企業(yè)的納稅籌劃研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017 （3）：60-61.