關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題與對(duì)策研究

夏立凱

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量始終是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要因素，如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以保證，那么將嚴(yán)重削弱審計(jì)工作的實(shí)施價(jià)值。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，有利于提高審計(jì)工作的影響力，拓展審計(jì)服務(wù)范疇，為組織發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的審計(jì)保障。本文首先分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題，圍繞既有問(wèn)題提出相應(yīng)的完善對(duì)策，旨在為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供一些有益的理論參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量問(wèn)題;創(chuàng)新發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)主體也在不斷擴(kuò)張中，這就造成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理難度進(jìn)一步增加，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)有所提高，這就為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況來(lái)看，其體系性、獨(dú)立性尚不完善，尚未建立起與之相適應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，再加之審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量堪憂?；诖?，注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為審計(jì)工作的重中之重，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，有利于營(yíng)造更透明、更廉潔、更公正的組織發(fā)展環(huán)境，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

從當(dāng)前國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，迄今尚未建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系，進(jìn)而造成工作中無(wú)章可循，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中各自為政，隨意性增加，而審計(jì)結(jié)果也因此缺乏公正性和說(shuō)服力，借鑒價(jià)值不高。這就造成內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其預(yù)期職能，僅能起到表面監(jiān)督和管理作用，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)及決策價(jià)值則少有體現(xiàn)。由于質(zhì)量控制體系不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏可操作性，審計(jì)結(jié)果缺乏針對(duì)性，在這樣的審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果很難為企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的決策意見和建議，反而會(huì)成為滋生不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的溫床。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失歷來(lái)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏明確的制度約束，人員相互監(jiān)督機(jī)制不足，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展不夠深入。二是內(nèi)部審計(jì)崗位缺乏獨(dú)立性。不少企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是部門隸屬于企業(yè)管理體系內(nèi)，工作人員則是企業(yè)內(nèi)部員工，人員績(jī)效、獎(jiǎng)懲、薪酬福利等與企業(yè)息息相關(guān)，進(jìn)而造成審計(jì)工作人員工作中瞻前顧后，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也會(huì)處于行政或者利益問(wèn)題有意回避，甚至與領(lǐng)導(dǎo)層沆瀣一氣，出具虛假審計(jì)結(jié)果。還有一些領(lǐng)導(dǎo)會(huì)通過(guò)行政手段對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行干預(yù)，而審計(jì)人員出于自身利益考慮，會(huì)默許或者參與其中，這些問(wèn)題都會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果失真。三是經(jīng)費(fèi)無(wú)法獨(dú)立。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，工作經(jīng)費(fèi)完全來(lái)自企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥，進(jìn)而成為企業(yè)成本的一部分，有些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，再加之還需要特別撥款，因此將內(nèi)部審計(jì)視為企業(yè)發(fā)展的“包袱”，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有支持。由此可見，獨(dú)立性缺失已經(jīng)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以保證的主要問(wèn)題。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量績(jī)效考核存在問(wèn)題

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在管理控制體系的構(gòu)建中尚不完善，這就造成與之相配套的績(jī)效考核體系不夠健全，有些企業(yè)甚至尚未建立內(nèi)部審計(jì)的考核機(jī)制。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通常只記錄問(wèn)題項(xiàng)，正確事項(xiàng)則忽略不計(jì)，這樣的記錄方式往往造成復(fù)審難度增大，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)客觀。這樣的審計(jì)流程與審計(jì)質(zhì)量管理要求不符，尤其不利于制定與之相適應(yīng)的績(jī)效考核體系。在加之內(nèi)部審計(jì)一般為事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)缺失，進(jìn)而造成審計(jì)結(jié)果缺乏全面性，這也為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核造成了很大困難。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

由于不少企業(yè)尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，因此在人員責(zé)權(quán)配置上不夠明確，不利于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)的提高。內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)老化、信息素養(yǎng)過(guò)低、相關(guān)法律知識(shí)不足、新技術(shù)、新理念理解不到位等問(wèn)題普遍存在。內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，則無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)而出現(xiàn)無(wú)意識(shí)或者人為性錯(cuò)誤，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的完善對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立是保證審計(jì)質(zhì)量的根本，質(zhì)量控制體系的建立不能單純依靠法律或者相關(guān)政策，而是需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，針對(duì)各部門做全面的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，從而獲得更科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為內(nèi)部審計(jì)控制體系的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在標(biāo)準(zhǔn)制定審核中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行更新完善，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制成效。質(zhì)量控制體系的建立要突出模塊化特點(diǎn)，保證每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而滿足實(shí)際審計(jì)需求。制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后，還需要對(duì)其實(shí)施長(zhǎng)期化、動(dòng)態(tài)化的質(zhì)量跟蹤，不定期進(jìn)行抽檢調(diào)查，并對(duì)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制體系的更新完善。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做等級(jí)評(píng)價(jià)，不同等級(jí)有相應(yīng)的分值，最大限度的做到質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)值化，具有清晰的量化管理特色。將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理流程進(jìn)行細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)到人，與績(jī)效考核密切掛鉤，從而提高流程執(zhí)行的規(guī)范性，保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)體系化、規(guī)范化的質(zhì)量控制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，必須確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，不能將審計(jì)部門依附在任何一個(gè)下屬管理部門中，避免由于部門關(guān)聯(lián)系影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。企業(yè)要注重內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，落實(shí)相應(yīng)的獨(dú)立管理權(quán)限，必須保證內(nèi)部審計(jì)部門不受企業(yè)管理層干預(yù)，不接受其他部門的行政干預(yù)，這樣才能在獨(dú)立的部門結(jié)構(gòu)下開展內(nèi)部審計(jì)工作。從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的獨(dú)立性來(lái)看，審計(jì)人員必須與企業(yè)采取、經(jīng)管部門相互隔離，提高不相容崗位的隔離性。加大審計(jì)人員審查力度，提高轉(zhuǎn)入標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的政審、考試以及面試，合格后才能進(jìn)入內(nèi)審崗位，審計(jì)人員要有堅(jiān)定的職業(yè)立場(chǎng)和良好的法律素養(yǎng)，在工作中保持中立，不受權(quán)力和利益的誘惑。在人員設(shè)置方面引入輪崗制，定期更換審計(jì)崗位人員，避免由于在崗時(shí)間過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致的責(zé)任感渙散、徇私舞弊、違紀(jì)違法行為發(fā)生。同時(shí)還要保障內(nèi)部審計(jì)人員的利益和安全，杜絕對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員公報(bào)私仇或者影響其正常的工作生活。在經(jīng)費(fèi)方面務(wù)必保證內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)配給充足，或者采取外包形式降低審計(jì)成本。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的績(jī)效考核

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，必須有與之相適應(yīng)的績(jī)效考核體系，將審計(jì)結(jié)果、質(zhì)量評(píng)價(jià)與審計(jì)崗位人員的績(jī)效相掛鉤，與崗位薪酬、職業(yè)升遷相掛鉤，只有這樣才能體現(xiàn)出獎(jiǎng)懲分明的特點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的增收節(jié)支、開源節(jié)流事項(xiàng)要給予褒獎(jiǎng)，對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)處理，從而將企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)控制在最低點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員違規(guī)違法操作，要立即終止其工作，并上報(bào)執(zhí)法監(jiān)督部門，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)暗箱操作絕不姑息，要及時(shí)采取有效措施加以制止和糾正，從而保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還要精通經(jīng)濟(jì)、法律、管理、人際溝通等方面的知識(shí)。這就需要企業(yè)定期組織審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重對(duì)工作人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，注重信息技術(shù)的應(yīng)用培新，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，增加關(guān)于審計(jì)法律方面知識(shí)的培養(yǎng)。提高審計(jì)人員的知法守法能力，通過(guò)專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德培養(yǎng)，構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

三、結(jié)語(yǔ)

在新的市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作也要積極適應(yīng)新形勢(shì)、新變化，在工作當(dāng)中樹立大局觀，建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，建立與之相適應(yīng)的績(jī)效考核體系，注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)組織和工作能力。審計(jì)工作者要積極更新工作理念，不斷創(chuàng)新工作方式，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

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