關(guān)于公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接的思考

蔣志坤

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，財(cái)政部于2017年10月印發(fā)了新政府會(huì)計(jì)制度，并規(guī)定2019年1月1日起正式實(shí)施。這項(xiàng)新制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員是一種考驗(yàn)，因?yàn)樾轮贫葘⒏淖円郧暗呢?cái)務(wù)核算模式。針對公立醫(yī)院如何銜接新舊制度的問題作出如下幾方面的思考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院; 會(huì)計(jì)制度; 銜接; 思考

一、改革亮點(diǎn)

本次政府會(huì)計(jì)制度改革與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌，使用的會(huì)計(jì)科目基本一致。但是政府會(huì)計(jì)制度又有其獨(dú)立的、特殊的特點(diǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行雙模式、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式涉及5要素、77個(gè)會(huì)計(jì)科目，期末在全責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下編制財(cái)務(wù)報(bào)告;預(yù)算會(huì)計(jì)模式涉及3要素、26個(gè)會(huì)計(jì)科目，年末在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下編制決算報(bào)告。那么平時(shí)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要將兩種核算模式同時(shí)進(jìn)行。這種新的核算模式將增加會(huì)計(jì)核算工作量和工作難度，也能提高財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)能力。

二、新制度變化較大的地方

首先，優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目。新設(shè)置了費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目，如“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等。還優(yōu)化了一些凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，例如“累計(jì)盈余”等;其次，取消了基建會(huì)計(jì)、取消待沖基金科目。新制度取消了獨(dú)立的基建會(huì)計(jì)核算，而是把基建項(xiàng)目統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項(xiàng)目上。再次，新增設(shè)“資金結(jié)存”科目。最后，細(xì)化了資產(chǎn)（尤其是長期資產(chǎn)）項(xiàng)目。新制度按不同的管理需要和用途，將長期資產(chǎn)分別進(jìn)行核算。如設(shè)置“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”等科目。同時(shí)，在原折舊科目的字面上增加了資產(chǎn)類別，如“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。

三、新舊制度轉(zhuǎn)換工作

公立醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部2018年2月1日印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)度一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的要求，認(rèn)真做好新舊制度轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，提前模擬新制度進(jìn)行賬務(wù)處理，提前進(jìn)入熟悉階段。新舊制度轉(zhuǎn)換工作主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）全面摸清醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的情況并詳細(xì)登記

對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原值、類別、資金來源、已使用年限、尚可使用年限、沖銷的待沖基金、未沖銷的待沖基金等進(jìn)行核查并編制資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表和資產(chǎn)分類銜接匯總表。當(dāng)然，還要結(jié)合財(cái)政部資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)核對，新政府會(huì)計(jì)制度與原制度有差異時(shí)，要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度對相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（二）提前清理賬面上所掛的往來款項(xiàng)并編制往來清理明細(xì)表

在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度前，應(yīng)對單位往來賬進(jìn)行清理，同時(shí)編制往來款項(xiàng)重分類明細(xì)表。對于清查出的賬齡超過3年且無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

全面清查資產(chǎn)負(fù)債后，醫(yī)院應(yīng)做到賬賬、賬實(shí)相符。另外，還需要做好負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)拆分，為銜接工作做準(zhǔn)備。同時(shí)，為了保證未來能夠按照附注要求披露信息，還需進(jìn)一步對債務(wù)人進(jìn)行拆分，分成政府會(huì)計(jì)主體與非政府會(huì)計(jì)主體、部門內(nèi)部單位與部門外部單位。

（三）合同信息梳理

醫(yī)院在合同信息梳理方面，重點(diǎn)梳理科研、教學(xué)項(xiàng)目合同。本次政府會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)是科教項(xiàng)目?？平添?xiàng)目的核算要根據(jù)全責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。在進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)采用未來適用法，即2018年12月31日原科教項(xiàng)目余額不變，對于2019年1月1日后的新科教項(xiàng)目，應(yīng)以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入。合同完成進(jìn)度應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇合理方法確定。

（四）分析整理相關(guān)科目明細(xì)信息

根據(jù)醫(yī)院原會(huì)計(jì)科目，作出醫(yī)院原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表，然后熟悉變化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新舊科目、預(yù)算收支或資金變動(dòng)科目及分清資金來源。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

為推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，公立醫(yī)院應(yīng)積極組織院內(nèi)財(cái)務(wù)人員參加政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)。

（六）提前組織財(cái)務(wù)軟件公司開展新系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作

以實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，積極主動(dòng)會(huì)同財(cái)務(wù)信息化建設(shè)軟件開發(fā)商及時(shí)更新并優(yōu)化完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，確保本單位會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)生成信息的全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施的有力保障，

四、新舊制度銜接的具體工作

醫(yī)院新舊制度銜接工作主要包括以下幾方面：第一、根據(jù)新制度及補(bǔ)充規(guī)定的會(huì)計(jì)科目要求對2018年12月31日原賬的科目余額表中部分科目余額進(jìn)行明細(xì)拆分。第二、按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬，這部分工作要與會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)開發(fā)商合作完成（1）建立2019年新賬套的科目體系，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用）和預(yù)算會(huì)計(jì)3要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）及新舊科目對照表。（2）設(shè)置基礎(chǔ)檔案（會(huì)計(jì)核算單元、成本核算單元、項(xiàng)目檔案，供應(yīng)商檔案等）。（3）配置核算體系（成本分?jǐn)傄?guī)則、輔助核算、期末結(jié)轉(zhuǎn)等）。（4）預(yù)置財(cái)務(wù)報(bào)表（附注披露要求）、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等報(bào)表體系。第三、登記新賬套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。（1）將2018年末原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入2019年初新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額（2）將原賬務(wù)系統(tǒng)中未登記入賬的事項(xiàng)過賬到新賬系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中（3）對新賬系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整。（4）重設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)科目是全新科目，同時(shí)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列至預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額中。第四、按照登記、調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年新賬科目期初余額表。第五、根據(jù)2019年新賬科目期初余額表，按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定填列2019年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)，同時(shí)編制2019年新要求需要的預(yù)算報(bào)表。第六、裝訂轉(zhuǎn)賬工作底稿。醫(yī)院在新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)留存轉(zhuǎn)賬工作底稿。并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。

五、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要求

醫(yī)院應(yīng)提前跟軟件開發(fā)商商談，先根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度建立一套2019年的新的賬務(wù)系統(tǒng)，這是實(shí)現(xiàn)新舊系統(tǒng)順利轉(zhuǎn)換的前提。新系統(tǒng)需要建立雙核算體系。提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬功能和預(yù)置財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、披露信息等模塊。

六、政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院預(yù)算管理的影響

首先，新政府會(huì)計(jì)制度從設(shè)計(jì)思路上突出了對預(yù)算執(zhí)行的重視，需要醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管理。不僅要求醫(yī)院細(xì)化預(yù)算編制工作，舉全院之力編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算，更要求醫(yī)院將預(yù)算剛性化，這樣就可以增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力和規(guī)范性。其次，新政府會(huì)計(jì)制度改革也對財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了影響。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不僅要進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)核算工作，還要根據(jù)新制度結(jié)合新財(cái)務(wù)軟件對報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析利用，逐步實(shí)現(xiàn)從“核算型”會(huì)計(jì)到“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

七、結(jié)束語

2019年初要執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，對于公立醫(yī)院來講時(shí)間非常緊、當(dāng)然，任務(wù)也非常重。不僅需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視，做好前期準(zhǔn)備工作;還需要醫(yī)院組織財(cái)務(wù)人員對新制度的學(xué)習(xí)，確保財(cái)務(wù)人員理解和掌握新制度。更需要財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)開發(fā)商的大力協(xié)助。面對這次政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，我們只有提前做好準(zhǔn)備，才能保質(zhì)保量的完成。

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