“營改增”建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與對策研究

韓娜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的進(jìn)步，建筑施工企業(yè)的發(fā)展在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位。“營改增”的實(shí)施促使建筑施工企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生根本變化。在其全面實(shí)施之后，大多數(shù)的企業(yè)的稅負(fù)降低，市場逐漸變得活躍。與此同時(shí)，新政策的變化也給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來了極大的挑戰(zhàn)。文章就“營改增”建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行詳細(xì)的分析，并仔細(xì)分析建筑行業(yè)所處環(huán)境，同時(shí)提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；挑戰(zhàn)及應(yīng)對

一、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1. 減少建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中，“現(xiàn)金為王”已全面深入施工企業(yè)的發(fā)展理念中，它是直接決定著企業(yè)發(fā)展好壞的一個(gè)重要因素。建筑施工行業(yè)相對于其他行業(yè)是比較特殊的，其是先進(jìn)行大量的成本投入，才能在后期回收成本及利潤，這種特殊性決定了建筑行業(yè)需要更多的資金來保障日常的運(yùn)營及管理。同時(shí)，建筑企業(yè)需要積極維持正常的現(xiàn)金流的水平，以促進(jìn)其后續(xù)的發(fā)展。這主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。一是在“營改增”之前，建筑施工企業(yè)采用的是客戶驗(yàn)工計(jì)價(jià)并直接代扣代繳的營業(yè)稅模式，在這種模式之下，即便是客戶拖欠工程款，也不需要企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)墊付。但是，在“營改增”之后，這種模式變成了客戶驗(yàn)工計(jì)價(jià)后會立即要求建筑施工企業(yè)開具相應(yīng)的發(fā)票。在其開具發(fā)票之后產(chǎn)生了相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，當(dāng)客戶延期支付工程款時(shí)，企業(yè)就無法償還相應(yīng)的供應(yīng)商貨款，最終不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額的抵扣。這最終導(dǎo)致的結(jié)果便是建筑企業(yè)自身進(jìn)行稅款的繳納，變相造成了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。且稅款的大量墊付會影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流大量減少。這種局面會造成企業(yè)面對外界風(fēng)險(xiǎn)的能力大大降低；另一方面，在“營改增”之后，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這一方面可以理解為降低企業(yè)的壓力，但是從另一個(gè)角度而言會誘導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大投資，融資行為增加了還本的壓力，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流更加的匱乏。

2. 增加建筑施工企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，接觸許多大小型的不同企業(yè)，這種復(fù)雜性就導(dǎo)致了企業(yè)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行正常的抵扣，增加了建筑施工企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行解析：一是勞動力的成本在建筑施工企業(yè)中占據(jù)著重要的組成部分。但是，勞動力所屬的勞務(wù)公司存在會計(jì)不規(guī)范、內(nèi)部管理不善等問題，這直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法正常獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這直接增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；二是根據(jù)“營改增”的規(guī)定，“營改增”之后的購買的設(shè)備才可以進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，“營改增”之前購買的產(chǎn)品便不能進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。這就意味著建筑施工企業(yè)在面臨“營改增”新政策的變化，還需要面對政策之前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)化的各項(xiàng)挑戰(zhàn)；三是建筑施工企業(yè)需要進(jìn)行大量建筑材料的購買，主要材料因購買的渠道是正規(guī)的大公司及企業(yè)一般都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，而一些輔助的材料大多數(shù)是由于小規(guī)模納稅人或是個(gè)體戶進(jìn)行提供，其無法提供正規(guī)專用抵扣發(fā)票，則影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，造成了一定的損失；四是建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)的過程中遇到的突發(fā)意外會在工地上進(jìn)行臨時(shí)的用電及用水，這也意味著這部分的成本仍然是無法獲得相應(yīng)的抵扣發(fā)票，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3. 增大建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”政策的變化，對企業(yè)會計(jì)人員的能力提高。一般而言，“營改增”之前，財(cái)務(wù)人員只需要面對簡單的營業(yè)額計(jì)算，工作比較簡單。但是，“營改增”之后，增值稅額則是需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額才可得出，過程變得復(fù)雜及設(shè)計(jì)的潛在業(yè)務(wù)變多，且“營改增”稅額計(jì)算及會計(jì)計(jì)算會發(fā)生相應(yīng)的變化，若是會計(jì)人員不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化及掌握相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)則是會使企業(yè)面臨著較大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅發(fā)票是“營改增”之后企業(yè)需要解決的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員對發(fā)票管理意識的淡薄非常容易造成施工企業(yè)進(jìn)行稅款的大量繳納，損壞了企業(yè)的利益。

二、“營改增”建筑施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1. 提升施工企業(yè)資金使用效率。在工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，難免出現(xiàn)工程款拖欠的情況，在這種情形之下，使得建筑施工企業(yè)需要前期自行墊付資金，進(jìn)而造成現(xiàn)金流減少，最終使得其正常的經(jīng)營活動也受到一定的影響。在這種情形之下，建筑施工企業(yè)則是需要對相關(guān)的法律進(jìn)行更深層次的了解及運(yùn)用，加強(qiáng)對合同的制定及了解，同時(shí)與客戶進(jìn)行交流與溝通。根據(jù)施工建筑企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，努力使預(yù)先保留的工程質(zhì)量保證金控制金在工程造價(jià)的5%以內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)需要和客戶約定好明確的開具發(fā)票的時(shí)間。同時(shí)，當(dāng)客戶沒有達(dá)成相應(yīng)的條款時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是有權(quán)利不開具相關(guān)的發(fā)票，開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是根據(jù)工程項(xiàng)目開展的情況進(jìn)行。這種情況可以保證建筑施工企業(yè)不需要承擔(dān)太多的稅負(fù)，緩解了建筑施工企業(yè)的資金緊張程度。

2. 加快施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的步伐。建筑施工企業(yè)在工程的建設(shè)過程中由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及客觀需要，出現(xiàn)部分進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加的問題，針對這一問題，建筑施工企業(yè)可以采取如下措施：一是在購買大型材料及主要的材料過程中，企業(yè)首先便是選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商。另外，企業(yè)需要購買的輔助材料若是不能開具發(fā)票的小型企業(yè)或是商戶，則應(yīng)該通過一些有效的途徑或是法律等公正的渠道進(jìn)行，或是在購買之前則應(yīng)該與多個(gè)合作商進(jìn)行議價(jià)，以便做出比較合適的價(jià)格，這可以有效降低建筑施工企業(yè)的損失；二是勞動力成本造成了建筑施工企業(yè)的成本增加就稅負(fù)增加的主要關(guān)鍵。勞動力成本占據(jù)著建筑施工企業(yè)成本支出的重要成本，但是這部分的成本卻并沒有列入增值稅的抵扣范圍，因此這部分的成本支出則是需要企業(yè)進(jìn)行全部承擔(dān)。根據(jù)這種情況，建筑施工企業(yè)則是需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況及發(fā)展的方向改變企業(yè)發(fā)展的模式，需要積極改變勞動力密集型的發(fā)展模式，需要逐漸向勞動力集約的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型。重要的是，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，市場競爭逐漸變得激烈，建筑施工企業(yè)必然需要向設(shè)備型、技術(shù)型的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)換，改革企業(yè)的經(jīng)營理念，學(xué)會改革與創(chuàng)新，建立起系統(tǒng)化的管理，逐漸降低勞動力成本才是關(guān)鍵。

3. 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平?！盃I改增”之后，建筑施工企業(yè)需要面臨的財(cái)務(wù)問題及相關(guān)的會計(jì)核算變得復(fù)雜，稅制的改革發(fā)生了相應(yīng)的變化。在這種新的納稅環(huán)境中，建筑施工企業(yè)必然是需要對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，以加強(qiáng)工作人員自身的實(shí)踐技能，在最大程度上保證會計(jì)人員可以對“營改增”的相關(guān)改革進(jìn)行全面的了解，掌握增值稅的相關(guān)知識，并且了解各個(gè)經(jīng)營的項(xiàng)目活動在“營改增”及“營改增”之后有哪些是發(fā)生了變革，分別對企業(yè)造成怎樣的影響。這主要是保證會計(jì)人員可以準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，可以正確并且熟悉使用相關(guān)的法律。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要時(shí)刻了解相關(guān)的增值稅的信息，認(rèn)真研究與熟悉相關(guān)政策規(guī)定，充分了解政策的變化對企業(yè)盈利所造成的影響，以便可以做出相應(yīng)的解決方案，將損失降到最低，可以在緊急的情況下幫助企業(yè)制定合適的納稅計(jì)劃。另外，企業(yè)還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在相關(guān)增值稅方面的培訓(xùn)，以便可以有效降低建筑施工企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4. 建立建全發(fā)票管理機(jī)制?！盃I改增”之后，進(jìn)項(xiàng)稅可以用以抵扣，這種情形在某種情況下可能被不法分子利用，出現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪。增值稅專用發(fā)票的管理變得更為的嚴(yán)格。因此，在這些情形之下，企業(yè)則是需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)與企業(yè)發(fā)展相契合的發(fā)票管理制度，與此同時(shí)，還需對發(fā)票在獲得、傳遞、管理等方面的程序進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)是加強(qiáng)對發(fā)票的監(jiān)督作用，防止虛開發(fā)票、制造虛假發(fā)票等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，從根源上降低發(fā)票問題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響。

三、總結(jié)

綜上所述，“營改增”之后，建筑施工企業(yè)需要面臨著許多外部的問題，內(nèi)部管理也亟待加強(qiáng)。但是，“營改增”的目的是避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑施工企業(yè)需要充分認(rèn)可這一點(diǎn)，并且積極了解增值稅的相關(guān)改革政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定出積極的防御措施，降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸中華.建筑施工企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃探究[J].當(dāng)代會計(jì)，2017（05）.

[2]尹平娥.基于建筑施工企業(yè)“營改增”稅負(fù)影響的思考[J].會計(jì)師，2017（05）.

（作者單位：山西四建集團(tuán)有限公司）endprint