以票管稅、以票控險(xiǎn)、以票提效，加強(qiáng)運(yùn)營單位增值稅發(fā)票管理

【摘要】本文從增值稅發(fā)票的重要性說起，分析了鐵路運(yùn)營單位發(fā)票管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合實(shí)際思考，提出了加強(qiáng)發(fā)票管理的措施、建議，從而達(dá)到以增值稅發(fā)票管理稅收、以增值稅發(fā)票控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以增值稅發(fā)票提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期效果。

【關(guān)鍵詞】以票管稅 以票控險(xiǎn) 以票提效

自從去年5月1日全面“營改增”以后，地稅發(fā)票逐漸退出歷史舞臺(tái)，運(yùn)營單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)票也全部改為了增值稅發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，同時(shí)也因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的重要性和復(fù)雜性，對企業(yè)提出了更高要求。為此對運(yùn)營單位加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，以票管稅、以票控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了調(diào)研。

一、增值稅發(fā)票的作用、意義

增值稅發(fā)票（以下稱發(fā)票）是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證，既是企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證，又是增值稅抵扣的合法憑證，還是會(huì)計(jì)核算的主要原始憑證。國務(wù)院稅務(wù)主管部門負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票管理，以保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)加強(qiáng)增值稅發(fā)票內(nèi)部管理，對防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

二、運(yùn)營單位發(fā)票管理的現(xiàn)狀及存在的問題

發(fā)票管理包括外部取得發(fā)票、向外部開具發(fā)票兩部分。鐵路運(yùn)營單位的發(fā)票均包括購買設(shè)備、接受服務(wù)等列入資產(chǎn)、成本費(fèi)用，從外單位取得的發(fā)票；提供運(yùn)輸服務(wù)、銷售貨物等列入收入，向外單位開具的發(fā)票。為加強(qiáng)發(fā)票管理，路局制定了《昆明鐵路局增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》（昆鐵〔2014〕40號），從發(fā)票取得、開具，報(bào)銷審核，領(lǐng)購、保管、存檔等方面進(jìn)行了規(guī)定。

（一）運(yùn)營單位從外單位取得發(fā)票的管理現(xiàn)狀及存在問題

運(yùn)營單位購買機(jī)器設(shè)備、原材料、辦公用品等商品，委托加工定制工具器具、委托修理汽車車輛、委托修繕房屋建筑物等，在業(yè)務(wù)發(fā)生或支付款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)辦人均能取得對方開具的發(fā)票，但由于經(jīng)辦人員一般都為非財(cái)務(wù)人員，對發(fā)票開具常規(guī)性規(guī)定不清楚，對發(fā)票的合法、合規(guī)性認(rèn)識不足，導(dǎo)致取得不合法、不合規(guī)的發(fā)票。運(yùn)營單位取得發(fā)票主要存在以下問題：

1.發(fā)票填寫不規(guī)范。如：未填寫或手工填寫購貨單位名稱（可手工填寫的除外），未填寫購貨單位全稱；發(fā)票缺數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容；增值稅普通發(fā)票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

2.增值稅發(fā)票清單不規(guī)范。增值稅發(fā)票的版面最多可以添加8行，超過8行可以匯總開具。發(fā)票匯總開具時(shí)，應(yīng)使用增值稅發(fā)票清單或發(fā)票明細(xì)。其中：國稅總局對匯總開具專用發(fā)票要求同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，而對增值稅普通發(fā)票無強(qiáng)制性要求。運(yùn)營單位經(jīng)辦人在取得匯總開具專用發(fā)票時(shí)，有時(shí)未取得《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》或清單未通過防偽稅控系統(tǒng)開具。取得匯總開具普通發(fā)票，無清單或發(fā)票明細(xì)。

3.發(fā)票專用章不規(guī)范。國稅總局對發(fā)票專用章的樣式做出了具體規(guī)定，要求開具的發(fā)票應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。實(shí)際工作中，取得的發(fā)票，發(fā)票專用章不規(guī)范的情形有：錯(cuò)蓋財(cái)務(wù)專用章、未蓋發(fā)票專用章、發(fā)票專用章樣式不符合稅務(wù)總局規(guī)定。如有些停車費(fèi)發(fā)票印章為“xx停車場”。

4.發(fā)票交接不規(guī)范。從外部取得的發(fā)票是財(cái)務(wù)報(bào)銷的法定原始憑證，特別是增值稅專用發(fā)票。日常工作中，有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人只注重把業(yè)務(wù)完成，而業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的發(fā)票單據(jù)交接往往重視不夠。有的無發(fā)票交接手續(xù)，有的無發(fā)票交接記錄臺(tái)賬，有的交接記錄臺(tái)賬缺“發(fā)票取得時(shí)間”等重要信息。

5.發(fā)票審核不嚴(yán)，以不合法、不合規(guī)發(fā)票入賬，隱藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票審核不嚴(yán)，第一個(gè)“不嚴(yán)”是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人初審不嚴(yán)。從外部取得發(fā)票，審核的第一責(zé)任人是經(jīng)辦人，但有的業(yè)務(wù)人員卻沒有這種意識，拿到發(fā)票看都不看。等財(cái)務(wù)審核不通過，需要更換發(fā)票又覺得很為難。有的甚至以為財(cái)務(wù)在刁難他。第二個(gè)“不嚴(yán)”是財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)。如果逐一審核發(fā)票各項(xiàng)內(nèi)容費(fèi)時(shí)費(fèi)力。有的怕麻煩，馬馬虎虎隨便看一下；有的怕得罪人，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也不指出。導(dǎo)致問題發(fā)票到了財(cái)務(wù)報(bào)銷最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也順理成章通過了。發(fā)票內(nèi)容缺失，發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，取得非法代開發(fā)票等，財(cái)務(wù)將這些不合法、不合規(guī)發(fā)票作為原始憑證入賬，則隱藏著重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：增值稅不得抵扣，成本費(fèi)用不得稅前列支。

6.應(yīng)取得未取得增值稅專用發(fā)票問題。企業(yè)“營改增”初期，大部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人對應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票沒有概念，外單位對索要增值稅專用發(fā)票需提供的資料沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。隨著國家“營改增”的深入，經(jīng)辦人對取得增值稅專用發(fā)票的意識也得到了加強(qiáng)，索取增值稅專用發(fā)票的手續(xù)也越來越簡便，增值稅專用發(fā)票取得比例也比以前提高了。但在實(shí)際工作中，仍有部分人員沒有真正理解增值稅專用發(fā)票的好處，怕麻煩、怕得罪人，本來可以取得增值稅專用發(fā)票的卻沒有取得。

增值稅專用發(fā)票是國家管控最嚴(yán)的一個(gè)票種，取得增值稅專用發(fā)票不僅大大降低了取得問題發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以降低企業(yè)成本費(fèi)用，抵扣增值稅、降低企業(yè)稅負(fù)。但是很多業(yè)務(wù)經(jīng)辦人卻沒有這種意識，認(rèn)為專票、普票沒什么區(qū)別。

7.合同中取得發(fā)票條款缺失，引發(fā)合同糾紛。合同一般是業(yè)務(wù)部門擬定，經(jīng)辦人一般將業(yè)務(wù)內(nèi)容寫得很清楚，而發(fā)票等內(nèi)容則往往不在合同中約定。等結(jié)算開具發(fā)票時(shí)，則可能為開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，開具多少稅率的發(fā)票而與對方發(fā)生爭議，有時(shí)甚至面臨加價(jià)的尷尬。

（二）運(yùn)營單位向外單位開具發(fā)票管理的現(xiàn)狀及存在的問題

運(yùn)營單位向外單位開具發(fā)票總體情況較好，內(nèi)控措施也很嚴(yán)，但也存在一些問題。

1.空白發(fā)票保管不善，存在安全風(fēng)險(xiǎn)隱患。增值稅發(fā)票作為重要的原始憑證，應(yīng)視為現(xiàn)金管理。但有的單位怕麻煩，空白增值稅發(fā)票沒有入保險(xiǎn)柜保管。沒有由專人定期清查盤點(diǎn)，領(lǐng)用、交回登記不及時(shí)。作廢發(fā)票未按規(guī)定加蓋“作廢”戳記等。這些問題均可能造成發(fā)票被盜、遺失，而給企業(yè)帶來巨大損失。endprint

2.發(fā)票開具不規(guī)范，違反稅收相關(guān)規(guī)定。主要表現(xiàn)在：一是運(yùn)營單位開具發(fā)票可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的情形有發(fā)票開具的貨物勞務(wù)名稱與征收品目不對應(yīng)、稅率或征收率錯(cuò)誤、金額錯(cuò)誤、購買方填寫錯(cuò)誤；備注欄應(yīng)填未填、開具增值稅普通發(fā)票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；發(fā)票打印字跡不清楚，票號錯(cuò)誤、壓線錯(cuò)格，二維碼和密碼區(qū)與表樣原有內(nèi)容重疊等。這些問題發(fā)票很可能造成對方單位拒收，影響企業(yè)收款。二是未按稅收規(guī)定時(shí)限開具發(fā)票也是運(yùn)營單位常犯的錯(cuò)誤。收到貨款或預(yù)收款不開具發(fā)票、合同約定了收款日期不開具發(fā)票、服務(wù)完成時(shí)不開具發(fā)票，由于未及時(shí)開具發(fā)票，則可能造成財(cái)務(wù)未入賬，少計(jì)銷項(xiàng)稅額，少交增值稅，給企業(yè)帶來加收滯納金、罰款的損失。各車務(wù)站段開票點(diǎn)的開票人員為非財(cái)務(wù)人員，對未按規(guī)定時(shí)限開票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，對客戶換開發(fā)票時(shí)限宣傳解釋不夠，存在超期換開發(fā)票。

三、運(yùn)營單位加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理的措施及建議

運(yùn)營單位的發(fā)票是財(cái)務(wù)列賬的原始憑證，也是對外辦理收款的重要法定憑證，管好增值稅發(fā)票這個(gè)“牛鼻子”，那么管稅就管住了關(guān)鍵，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就抓住了關(guān)鍵，提高稅收效益就找到了關(guān)鍵。鐵路“營改增”后，運(yùn)營單位對發(fā)票的重視大大提高了，特別是全面“營改增”后，更是緊盯增值稅專用發(fā)票的管理，從業(yè)務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)、合同簽訂、發(fā)票開具取得、發(fā)票認(rèn)證抵扣等環(huán)節(jié)采取有力措施。為進(jìn)一步加強(qiáng)運(yùn)營單位增值稅發(fā)票管理，提高管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)成本、稅負(fù)，依法依規(guī)履行納稅義務(wù)，主要針對運(yùn)營單位發(fā)票管理存在的主要問題提出以下改進(jìn)措施、建議。

（一）運(yùn)營單位從外單位取得發(fā)票的管理措施、建議

1.加強(qiáng)非專業(yè)人員發(fā)票知識的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人盡職履行發(fā)票初審職責(zé)。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人一般為非財(cái)務(wù)專業(yè)人員，對《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)財(cái)稅法規(guī)不熟悉不掌握，取得不合法、不合規(guī)發(fā)票也在情理之中。為減少第一道關(guān)口的不合法、不合規(guī)發(fā)票，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的發(fā)票初審常識，運(yùn)營單位應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票有關(guān)規(guī)定的日常宣傳解釋、培訓(xùn)，由財(cái)務(wù)部門每年組織發(fā)票等有關(guān)稅收知識的培訓(xùn)，對發(fā)票注意事項(xiàng)編成小冊子、順口溜、漫畫等，提醒業(yè)務(wù)經(jīng)辦人注意取得發(fā)票時(shí)要初步審核的內(nèi)容。經(jīng)辦人檢查發(fā)現(xiàn)發(fā)票的單位名稱不符、無發(fā)票專用章等應(yīng)拒收，并要求重開。運(yùn)營單位應(yīng)明文規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人對發(fā)票的初審責(zé)任。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人自身也要提高發(fā)票初審意識，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場檢查發(fā)票的“購貨方名稱”等內(nèi)容。

2.財(cái)務(wù)人員加大發(fā)票審核力度，杜絕不合法、不合規(guī)發(fā)票入賬。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則？》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（2015年第99號）、《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）等有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)掌握，收到報(bào)銷的發(fā)票單據(jù)要認(rèn)真審核。對違反規(guī)定的要堅(jiān)決指出，并要求經(jīng)辦人更換。借此機(jī)會(huì)也可向經(jīng)辦人宣傳解釋有關(guān)發(fā)票的政策，避免類似的問題反復(fù)發(fā)生。只有通過財(cái)務(wù)人員的嚴(yán)格把關(guān)，才能杜絕不合法、不合規(guī)的發(fā)票報(bào)銷入賬；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也才能吸取教訓(xùn)，認(rèn)真履行發(fā)票的初審責(zé)任，糾正“發(fā)票審核是財(cái)務(wù)人員的事”的錯(cuò)誤想法。

3.建立健全增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理臺(tái)賬，加強(qiáng)發(fā)票日常管理。運(yùn)營單位取得增值稅發(fā)票種類繁多，數(shù)量巨大，交接人員也很多，所以建立健全增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理臺(tái)賬至關(guān)重要。稅務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理的要求和本單位實(shí)際，建立電子或紙質(zhì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理臺(tái)賬，登記發(fā)票開具時(shí)間、取得時(shí)間、交接時(shí)間、次年抵扣時(shí)間、分期抵扣稅額等內(nèi)容，并與交接人做好發(fā)票交接手續(xù)。為保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的及時(shí)抵扣，應(yīng)督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及時(shí)交接發(fā)票，稅管人員做好增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣，避免稅款積壓沉淀、占用企業(yè)資金。

4.完善合同條款，提高增值稅專用發(fā)票的取得率，降低企業(yè)成本、稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在同等價(jià)位前提下，取得增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票給企業(yè)帶來的是兩種截然不同的結(jié)果。舉一個(gè)簡單的例子：購買一件商品含稅價(jià)為117元，取得普票成本為117元，如果本月有20元銷項(xiàng)稅額，那么本月應(yīng)交增值稅為20元。如果取得的是專票，那么成本為100元，成本減少了17元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17元，本月應(yīng)交增值稅則為3元，稅款減少了19.04元（含城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加），最終增加利潤19.04元。小小的一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票能給企業(yè)帶來那么大的效益，所以對企業(yè)的每一筆支出在同等價(jià)位下取得專票對企業(yè)的利益是最大的，所以在保證效益最大化的前提下，應(yīng)選擇能夠提供專票的優(yōu)質(zhì)供貨商。在合同條款中明確對方應(yīng)提供規(guī)定稅率的增值稅專用發(fā)票。運(yùn)營單位應(yīng)梳理目前不能取得專票的業(yè)務(wù)，分析不能取得的原因，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門配合，對長期有業(yè)務(wù)往來的單位，應(yīng)積極與對方協(xié)商，在不加價(jià)的前提下，應(yīng)盡量要求對方開具專票。如果對方仍不能開具，則可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢或向其上級部門咨詢協(xié)調(diào)，盡量取得專票，提高專票取得率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，最終降低鐵路企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，避免普票流向不一致等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）運(yùn)營單位加強(qiáng)向外單位開具發(fā)票管理的措施、建議

1.空白發(fā)票“入箱入柜”管理，加強(qiáng)發(fā)票日常管理?？瞻装l(fā)票一定要放入保險(xiǎn)柜由專人保管，做好領(lǐng)、用、存等臺(tái)賬登記，保管、開具發(fā)票崗位分開，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期或不定期檢查發(fā)票管理情況，對違反發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定的納入考核。

2.提高開票人員專業(yè)素質(zhì)，按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。開具增值稅發(fā)票的有的是財(cái)務(wù)人員，有的是非財(cái)務(wù)人員，如開票點(diǎn)的開票員。開票人員應(yīng)加強(qiáng)開票業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，掌握正確的開具方法。納稅人識別號等發(fā)票內(nèi)容應(yīng)填寫完整，項(xiàng)目要對應(yīng)到最末級商品編碼。運(yùn)營單位應(yīng)梳理各業(yè)務(wù)模式、合同收款條款、收款方式等內(nèi)容，厘清納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，明確發(fā)票開具時(shí)限，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)開具發(fā)票，不得根據(jù)對方“安排”開具發(fā)票，掉入對方稅收籌劃陷井，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理要達(dá)到的預(yù)期效果

隨著二維碼便捷開票、電子發(fā)票推廣、發(fā)票開具使用商品服務(wù)編碼、金稅三期等一系列措施的推行，發(fā)票信息化、集成化程度越來越高，如果企業(yè)能將這些信息化成果與企業(yè)經(jīng)營巧妙結(jié)合化為己用，那么企業(yè)增值稅發(fā)票管理還有很大提升空間。加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理就是要加強(qiáng)外部、內(nèi)部的發(fā)票管理，對外要取得合法、合規(guī)發(fā)票，對于可抵項(xiàng)目要提高取得增值稅專用發(fā)票的比率，對內(nèi)要加強(qiáng)空白發(fā)票管理，依法依規(guī)開具發(fā)票。通過加強(qiáng)發(fā)票管理，避免取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)的發(fā)票、非法代開的發(fā)票等給企業(yè)帶來損失，以此凈化供貨商，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；通過加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)專票管理，督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人對于可抵扣項(xiàng)目支出盡量取得專票，降低運(yùn)營單位成本、降低稅負(fù)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益；通過發(fā)票臺(tái)賬信息、發(fā)票掃描信息、開票系統(tǒng)信息等信息的集成共享，逐步向發(fā)票電子信息化分析利用、無紙化核算等轉(zhuǎn)變，最大限度發(fā)揮發(fā)票管理的作用。運(yùn)營單位通過不斷加強(qiáng)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理水平，最終達(dá)到以票管理增值稅、企業(yè)所得稅，以票控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以票降低企業(yè)成本、降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期效果。

作者簡介：張瓊芬（1980-），女，漢族，云南昆明人，畢業(yè)于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，任職于中國鐵路昆明局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)處，中國注冊會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，研究方向：財(cái)稅。endprint