民營企業(yè)內部控制制度構建與研究

劉青　楊子鋒　潘杰

摘要：企業(yè)內部控制，是以有效并全面地進行監(jiān)督管控、提高風險控制預防能力為目的，通過創(chuàng)建全面立體的過程監(jiān)控系統(tǒng)，使公司內部各管理層、管理崗位、管理部門之間，相互合作、制約，以便更為高效地進行管理經營的一種管理方法。每個企業(yè)需要根據自身實際制定出一套最適宜本公司實際情況的內部控制制度，實現(xiàn)管理規(guī)范化、合理化。隨著我國經濟整體結構性調整和非國有經濟的快速發(fā)展，民營企業(yè)已經成為我國市場經濟重要的組成部分。所以，民營企業(yè)的內控制度健全完善是十分必要的。文章在對民營企業(yè)內部控制制度的概念、分類、作用等方面作了簡述，并且分別運用了對比分析法以及文獻研究法。揭示了目前國內民營企業(yè)內部控制制度建設過程中存在的問題，并且進行分析，同時也提供了有關建議。

關鍵詞：民營企業(yè)；內部控制；信息溝通；制度構建

隨著我國經濟整體結構性調整和非國有經濟的快速發(fā)展，民營企業(yè)已經成為我國市場經濟重要的組成部分。與國外知名民營企業(yè)相比，我國民營企業(yè)經營時間不長，經濟規(guī)模和實力還不夠強大，民營企業(yè)的短壽現(xiàn)象十分普遍。民營企業(yè)與國企相比，內控制度的實施與執(zhí)行也呈現(xiàn)不足。內部控制的失效與民營企業(yè)內部控制環(huán)境的不良運轉存在內在的聯(lián)系，這種民營企業(yè)制度上的滯后性勢必成為我國民營經濟可持續(xù)性發(fā)展的制約因素。如何通過內部控制機制，有效控制企業(yè)運營過程中的風險，促進民營企業(yè)成長，優(yōu)化提升民營企業(yè)控制目標的實現(xiàn)，是強化民營經濟先發(fā)優(yōu)勢的重要議題。

一、內部控制制度的構建結構

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境，就是一些能夠影響某項規(guī)章制度的創(chuàng)設或開展的成因，其大體反映企業(yè)管理層和基層職員對企業(yè)內控制度的認知及立場等。主要包括：管理層的理念和經營風格；企業(yè)組織結構框架；經管人員的權利責任；分配職權和責任的方法；經管人員查驗并且監(jiān)管日常事務時使用的管理方法；人事工作方針及實施措施；干擾公司事務的一系列外部環(huán)境等。

（二）控制程序

控制程序，就是指經營人員為了確保完成相應目標而擬定的方針、計劃和章程。它包括的內容有：批準管理活動和日常業(yè)務順利進行的有關權利；確保有關人員的職責分工更加明確，防止舞弊行為發(fā)生；憑證和賬簿的設置與使用；企業(yè)財產物資及其支取情況記載要得到有效保護；已經記錄在案的經濟活動及其價格計算必須得到復核等。

（三）會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)，也就是公司為了收集、歸類、剖析、記錄、通報公司業(yè)務及經營活動，并維持對一些資產與負債的持有責任而設立的措施及程序。全面有效的會計系統(tǒng)應當做到：對真實發(fā)生的交易完成確認并據實記載；對實際交易的內容能夠具體且準確無誤地描述，以便于財務會計報告能夠記載真實的貨幣價值；確定交易事項產生的具體時間，來確認該交易事項應屬的哪一個具體合適的會計期間；在財務會計報表中，適當?shù)伢w現(xiàn)交易記錄及其有關事務。

（四）信息與溝通

企業(yè)應當構建信息與溝通制度，需要明晰企業(yè)內控相關信息的搜集、歸納、管理以及傳遞過程，保證企業(yè)內部各部門之間信息及時交流。由于企業(yè)內部信息的不對稱性，才使得企業(yè)內部控制制度存在的必要性。同時，企業(yè)內部控制能否順利進行也依賴于各種信息能否在公司內部順利傳遞，二者是相輔相成，缺一不可的關系。因此，企業(yè)應當構建一系列內控制度，從而確保企業(yè)內部各管理層與其他利益相關者之間順利溝通，確保信息傳遞有序進行。

（五）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督，主要作用是確保企業(yè)內控制度能夠發(fā)揮其作用，是企業(yè)完善其內部控制的必要條件。企業(yè)在執(zhí)行內控制度的過程中，應當同時結合自身狀況，分析并總結內部控制的執(zhí)行情況，來確保內部控制真正對企業(yè)內部監(jiān)管是有效的。

二、健全內部控制制度的意義

構建全面完整的公司內控體系，是二十一世紀新型企業(yè)經營監(jiān)管的主要前進勢頭，是中國參與世界貿易組織后國內大部分公司的首要選擇，同時也是當代管理模式的主要構成部分和成熟公司的經營標志。改進公司內控系統(tǒng)，提高財務信息品質，有助于企業(yè)加強內部管控水平及，確保企業(yè)資金內外循環(huán)有效進行，同時保證投資人的權益不受侵犯。

（一）改善對內部控制制度認知的不全面

現(xiàn)如今，對內控制度認知不全面的公司不在少數(shù)，同時其內控體系也并不完整，他們對內控方面的理論基礎缺乏認知，有的企業(yè)現(xiàn)在仍對內控制度懷有誤解，未能熟悉了解企業(yè)內控制度的深層含義，合理化的操作程序也不夠健全，交易事項只由一人經手，他人不知的情況不在少數(shù)。這直接致使許多內控制度沒有產生實質性作用或只是一紙空文。企業(yè)對其內控體系作用認知不全面，會對企業(yè)經營管理產生諸多影響，例如，資金管理不到位、生產成本難以控制等。因此，想要使企業(yè)達到預期的經營目標，就要建立良好的內部控制系統(tǒng)。

（二）改善公司組織架構，完善企業(yè)控制環(huán)境

一個好的公司組織架構是讓公司合理運轉的基礎。只有加快組織架構的改革，才能真正實現(xiàn)“權利責任清楚、產權明晰、政府企業(yè)分離、經管科學化”的公司治理規(guī)劃，就可以在組織架構方面確保公司內控制度符合一般規(guī)章制度。首先，實現(xiàn)董事會在企業(yè)內部管理中的主要地位，有利于相關職能部門在進行業(yè)務時，有一個核心參照物；其次，就是要打破企業(yè)內部獨立董事獨占鰲頭的格局，實行引進外部監(jiān)管人員，內外共同監(jiān)督企業(yè)管理及財務等方面，有助于企業(yè)未來發(fā)展。

三、民營企業(yè)內部控制制度存在的問題

（一）組織構架不規(guī)范，影響內部控制的執(zhí)行

組織架構，事實上并沒有一個統(tǒng)一的標準，但其必須符合企業(yè)自身戰(zhàn)略及境況。民營企業(yè)必須清楚自身的競爭能力，通過分析將非關鍵性的活動外部化，把核心業(yè)務、關鍵性的活動內部合理化。民營企業(yè)的組織架構如果與外部供應商、顧客相配合，會產生更好的經營效果，能夠營造出一種“雙贏”的合作環(huán)境。例如，日常業(yè)務單一的民營企業(yè)內部，通常采用直線職能式的組織架構形式；而在多個地區(qū)進行戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)，較適宜采用區(qū)域性組織結構；在業(yè)務分散，具有經營多樣性的企業(yè)，通常采用集權化的組織形式；而在面向環(huán)境變化快或局部市場，情況較為復雜的企業(yè)，往往采取分權制結構；在綜合性業(yè)務較多的企業(yè)中，為了便于協(xié)作競爭和資源協(xié)調，可以采用戰(zhàn)略單元的組織形式。endprint

（二）民營企業(yè)內部控制的信息交流不對稱

信息交流，指對公司在經營管理過程中，對有關信息進行正確、有序、高效地匯總、采集及整理，同時在公司相關職能部門之間進行合規(guī)且及時的傳遞，以防耽誤公司業(yè)務流程。信息交流既包括對內交流也包括對外交流。民營企業(yè)應該設立的完善的信息交流溝通制度，并在相關部門設立監(jiān)管小組，定期檢查部門之間信息溝通是否完符合內部控制制度規(guī)定。

（三）對內部控制沒有足夠的重視

在我國民營企業(yè)內部，通常會產生對內部控制不夠重視的問題，通常對內部控制制度沒有清晰地認知，所以就會產生對內控制度沒有足夠重視這類現(xiàn)象，也就會產生老板“一言堂”的情況。這樣的公司通常把財務及領導權力控制在一家人手中，管理領導層及財務方面人員通常是老板的親屬，形成了“家族企業(yè)”。而這種經營方式使得企業(yè)管理方面存在很多漏洞：在經營管理上，公司利益很可能與個人利益存在重疊，使得企業(yè)財產不透明，信息公開不透明。領導者對企業(yè)管理隨心所欲，對下屬的意見接納很少；在決策方面，這類企業(yè)的在做出決策方面通常缺少透明度，領導層獨自決策，員工對企業(yè)決策幾乎沒有任何參與的權力。

四、完善民營企業(yè)內部控制制度的建議

（一）加強民營企業(yè)內部審計制度

民營企業(yè)應當根據自身實際情況，強化考核力度、建立相互制約制度、提升審計水平，使部門企業(yè)內部審計充分發(fā)揮其職能。民營企業(yè)開始對公司本部、直屬企業(yè)以及各子、分公司進行內審，重點檢查是否通過對內控制度建設的情況和執(zhí)行效果，并與會計師事務所合作，定期審計企業(yè)。

（二）加強內控制度的執(zhí)行和落實

不同公司都有自己制定的一些內部控制程序。然而，在具體實施的時候，都會受某些相關因素的干擾：內部職能部門設置，員工選拔制度，信息溝通交流等內外環(huán)境的影響。因此，暫時無法完成高效地內部控制。例如：我公司曾經與一個單位長期有業(yè)務往來，應收款往來也很頻繁，可由于具體經辦人忽視了跟蹤催收環(huán)節(jié)，未及時發(fā)現(xiàn)其付款突然出現(xiàn)滯后拖延現(xiàn)象，待我司被動地從第三方了解到該公司已經開始搬遷撤離的消息，我司有關部門雖立即采取措施，爭取到該企業(yè)用部分資產進行抵押。雖然應急措施彌補了一部分，但企業(yè)還是蒙受了損失。其實這類事情是完全可以有效防范的，只要經辦人員嚴格按照往來賬款管理辦法執(zhí)行，定期催收，上報，有關部門嚴格控制應收賬款賬齡，對出現(xiàn)異常的應收賬款，及時清理提醒，這類事情就不會發(fā)生，可以將風險降到最小。該案例再次提醒各企業(yè)，必須進行有力執(zhí)行企業(yè)的內控制度，這樣方能完成公司內控實施的預期目標。

（三）建立健全內部控制制度的方法

民營企業(yè)在構建內控制度方面，必須有一定的原則與方法，例如，會計主管與出納這兩種職務不能由同時由一人擔任，也不能由兩個有親戚關系的人擔任，每個部門機構的權責應當?shù)玫较拗啤Ｆ髽I(yè)在分離各個部門職能的同時，也要確保其某些職權不受外部環(huán)境干擾，達到限制與權利的一個平衡點。每個交易事項在進行過程中需經手多個職能部門，同時確保他們之間可以相互督促、牽制。

建立權力下放批準制度，應該對公司某些職能部門員工進行日常業(yè)務操作的權利加以限制。實行預算控制，公司規(guī)劃的預算應當使其預期目標具體化，同時明細責任與權利。企業(yè)內部在進行業(yè)務操作時，應根據具體情況對預算做出調整，這樣能夠使公司支出合理規(guī)范化，有利于節(jié)省成本，提高經濟效益。

五、結語

綜上所述，企業(yè)內部控制是以有效并全面地進行監(jiān)督管控、提高風險控制預防能力為目的，通過創(chuàng)建全面立體的過程監(jiān)控系統(tǒng)，使公司內部管理層、管理崗位、管理部門之間，相互合作、制約，以便更加高效地進行管理經營的一種方法。民營企業(yè)只有建立良好的內部控制制度，才能夠提高自身競爭實力，在經濟發(fā)展的浪潮中置于不敗之地。

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國家自然科學基金項目（71172150）。

（作者單位： 劉青、楊子鋒，遼寧師范大學會計系；潘杰，中喜會計事務所大連分所）endprint