股份制企業(yè)財務與會計職責分離問題研究

杜松林

摘要：現(xiàn)階段，股份制企業(yè)的財務工作仍然出現(xiàn)不少問題，如財務報告失真、財務舞弊行為等，影響了投資者的信心，不利于股份制企業(yè)的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟制度的建立。。股份制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式之一，在股份制企業(yè)的運營當中，分離財務與會計的職責，分設(shè)財務與會計機構(gòu)，對于防止財務報告失真和財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會計；財務；機構(gòu)；職責；分離

一、財務與會計職責分離的研究意義

（一）財務與會計職責分離的重要性

現(xiàn)階段，股份制企業(yè)的財務工作仍然出現(xiàn)不少問題，如財務報告失真、財務舞弊行為等，影響了投資者的信心，這是財務與會計職責分離的外在原因。我國曾長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，政府安排和指揮企業(yè)的財務或會計，企業(yè)沒有真正意義上的自主權(quán)，財務與會計獨立更是無從談起。這種影響延續(xù)到現(xiàn)在，無論是在觀念還是在工作習慣上，人們對財務和會計的職責沒有清晰的認識。我國經(jīng)濟與國際的接軌不僅僅體現(xiàn)在財務制度的規(guī)范化和財務信息的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等特征上，還表現(xiàn)在財務與會計組織結(jié)構(gòu)的標準化上。這是國際上的一種慣例，也是市場經(jīng)濟體制下財會組織形式的方向和趨勢。財務服務于所有者和管理者，為企業(yè)的整體利益服務，按照所有者和管理者的意志開展工作，系統(tǒng)組織、籌劃和控制企業(yè)財務資金的收入、運營和支出。當前，社會主義市場經(jīng)濟改革不斷完善，企業(yè)應徹底實現(xiàn)會計與財務職責的分離，順應時代發(fā)展的趨勢。

（二）股份制企業(yè)財務與會計職責分離的現(xiàn)實必要性

適應產(chǎn)權(quán)的劃分。股份制企業(yè)制度的建立和完善，要求企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即股東持股權(quán)、財產(chǎn)分配權(quán)與職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營管理權(quán)的相互分離和制衡。會計不僅對經(jīng)理及董事會負責，更重要的是對股東負責，通過對經(jīng)濟業(yè)務的核算的處理，編制財務報告，一方面對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行反映和監(jiān)督，對經(jīng)營管理起到約束作用；另一方面提供財務狀況和經(jīng)營管理信息，供股東評價職業(yè)經(jīng)理人和董事會的經(jīng)營決策和經(jīng)營業(yè)績。

股份制企業(yè)制度需求。股份制企業(yè)制度的基本特征是權(quán)責分明、產(chǎn)權(quán)明晰、科學管理，股份制企業(yè)制度的這些特點要求企業(yè)加強內(nèi)部控制。財務管理行為受到內(nèi)部審計、會計等部門的監(jiān)控，來體現(xiàn)出內(nèi)部制約的原則。經(jīng)營管理者作為企業(yè)經(jīng)營管理的中心，對企業(yè)經(jīng)營管理活動具有較大的職權(quán)，企業(yè)的成敗關(guān)系到經(jīng)營者自身素質(zhì)的提高和對經(jīng)營者的約束和監(jiān)督。

二、我國股份制企業(yè)財務與會計職責分離的模式構(gòu)想

（一）股份制企業(yè)財務與會計職責分離的原則

股份制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本組織形式，在市場經(jīng)濟條件下，財務管理工作在企業(yè)管理中具有十分重要的地位，是一項動態(tài)性、綜合性、開放性的管理活動。要設(shè)置出完備的財務管理形態(tài)，發(fā)揮出財務管理的職能，就必須對財務機構(gòu)進行科學設(shè)置。因此，在股份制企業(yè)財務與會計機構(gòu)分設(shè)的探索實踐中，要遵循以下幾點原則：

1.遵循實際原則

財務與會計機構(gòu)的分割并非“一刀切”，要符合公司目前經(jīng)營的現(xiàn)狀和實際工作的需要。在理財活動復雜的大中型股份集團，要設(shè)立獨立的財務機構(gòu)直至財務公司；在小型股份有限公司，可以將財務機構(gòu)和財務機構(gòu)合并到一起，要注意在人崗匹配上有所區(qū)分。

2.成本效益原則

財務與會計機構(gòu)的分設(shè)探索，必然要花費一定的人力、物理、財力，投入一定的成本。需要企業(yè)進行充分的調(diào)研，了解機構(gòu)分設(shè)的利弊、成本，進行合理地籌劃、決策，采用成本效益原則，統(tǒng)籌安排。

3.科學性原則

財務與會計機構(gòu)的分設(shè)，要遵循規(guī)律性和科學性，要提高管理效率，加強部門之間的監(jiān)督與約束，制定科學合理的規(guī)章制度，防止人浮于事，機構(gòu)臃腫。

4.系統(tǒng)性原則

企業(yè)的各個組織結(jié)構(gòu)是一個完整有機的動態(tài)系統(tǒng)，彼此相互關(guān)聯(lián)，層次分明，相互配合共同實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在進行財務和會計機構(gòu)分設(shè)時，要統(tǒng)籌考慮，系統(tǒng)設(shè)計和分析，是財務機構(gòu)和會計機構(gòu)能夠相互制約，完成企業(yè)各項目標任務的實現(xiàn)。

5.標準化原則

在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，企業(yè)在進行機構(gòu)設(shè)立的探索時，不僅僅要根據(jù)企業(yè)自身實際，還要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，符合國際慣例，從而能夠更好地和國際經(jīng)濟進行接軌，走向世界。

（二）股份制企業(yè)對財務與會計機構(gòu)分設(shè)的基本思路

目前，我國的市場經(jīng)濟制度還有待于進一步完善，要想實現(xiàn)和西方資本主義發(fā)達國家一樣的社會化生產(chǎn)，就必須要將股份制企業(yè)制度建立完善起來。股份制企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)，而產(chǎn)權(quán)劃分的就要求企業(yè)財務與會計職責的分離。作為會計從業(yè)者，要與時俱進，摒棄財會不分的傳統(tǒng)觀念，認清經(jīng)濟社會的發(fā)展現(xiàn)狀和財務會計二者的職責。

首先，會計要將重點放在核算和計量上，要利用更加專業(yè)化、科學化的手段，對企業(yè)運行過程的方方面面做到精細化記錄，當好企業(yè)管理層的“偵察員”，做好外部信息使用者的“顯微鏡”。財務要將重點放在資金的管理上，規(guī)劃籌資融資，將企業(yè)貨幣資金投入到高效的經(jīng)濟活動當中，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。這樣就使財務和會計機構(gòu)的分設(shè)有了方向：財務部門負責貨幣資金的使用、監(jiān)管，會計部門負責經(jīng)營活動的記錄和計量。

其次，財務和會計分離后，不能各自為政。要加強彼此間的聯(lián)系，共同為企業(yè)利益最大化服務。制定詳實科學的制度，規(guī)范財務會計人員的職責，制定獎懲制度，財務會計人員薪資增長要制度化，確保從業(yè)人員的積極性。對于徇私舞弊、弄虛作假的人員，要堅決處理。

三、財務與會計機構(gòu)分設(shè)過程中應注意的問題

（1）要明確財務與會計機構(gòu)的權(quán)、責、利。財務機構(gòu)與會計機構(gòu)分設(shè)的基礎(chǔ)是權(quán)、責、利的明確劃分，這樣，財務人員和會計人員才能工作有序，才能相互配合、密切協(xié)作、互相支持，不會擾亂彼此的工作。

（2）要建立財務機構(gòu)與會計機構(gòu)的協(xié)調(diào)機制。機構(gòu)分設(shè)前要召開協(xié)調(diào)會，充分聽取專家的建議，謀求相關(guān)機構(gòu)人員的意見，根據(jù)企業(yè)的實際情況，做好業(yè)務的交接工作，建立以企業(yè)高管為負責人的協(xié)調(diào)機制。

（3）財務機構(gòu)與會計機構(gòu)分設(shè)的過程要循序漸進。財務機構(gòu)與會計機構(gòu)的分設(shè)不是一蹴而就的，要有一個循序漸進的過程來平穩(wěn)過渡，可依次劃分工作內(nèi)容、人員安排，在條件成熟后進行機構(gòu)的分設(shè)。

（4）機構(gòu)設(shè)置要與財務制度嚴格配套。只有落實各項財務制度才能進行高效地財務管理工作，因此在企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置中，完善的財務制度非常重要。

（5）加強理念轉(zhuǎn)變。首先要從思想理念上進行更新，使股東、企業(yè)管理者意識到機構(gòu)分設(shè)的重要性，使財會人員認識到財務與會計的本質(zhì)區(qū)別以及財務管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的核心作用。

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