財(cái)務(wù)共享對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響研究

郭靖韜

(山東工商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 煙臺(tái) 264005)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也發(fā)生了較大的變化。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大量存在，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將被集成到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，內(nèi)部控制目標(biāo)將在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)內(nèi)部控制的影響是目前企業(yè)和學(xué)界共同關(guān)注的問(wèn)題。

1 財(cái)務(wù)共享的產(chǎn)生與發(fā)展

20世紀(jì)80年代初，福特汽車(chē)公司創(chuàng)造了第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心(Financial Shared Service Center，簡(jiǎn)稱(chēng)FSSC)。之后，許多公司相繼創(chuàng)建了自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)共享服務(wù)迅速發(fā)展。目前，企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)(Enterprise Resource Planning，簡(jiǎn)稱(chēng)ERP)已廣泛應(yīng)用于上市公司(集團(tuán)公司)。財(cái)務(wù)共享中心、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可助力企業(yè)完成“使用一個(gè)集成化的信息系統(tǒng)將最原始的、原本分散、相關(guān)獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元都關(guān)聯(lián)起來(lái)”的終極目標(biāo)。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)在我國(guó)起步較晚。在過(guò)去的十幾年里，我國(guó)一些企業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，投入大量資金用于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。黨的十八屆五中全會(huì)提出了“共享經(jīng)濟(jì)”的概念，建立基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的信息化中心是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

2 財(cái)務(wù)共享研究中的困難與突破

國(guó)內(nèi)上市公司或集團(tuán)公司建立的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的信息數(shù)據(jù)收集是財(cái)務(wù)共享研究中的一個(gè)難題。研究框架的安排和獲得數(shù)據(jù)的聯(lián)合分析以及如何解決問(wèn)題的普遍性，是財(cái)務(wù)共享研究中的又一個(gè)難題。

內(nèi)部控制研究背景下的財(cái)務(wù)共享研究以上市公司(集團(tuán)公司)的實(shí)踐為例，解決了理論過(guò)于抽象和缺乏實(shí)踐案例的問(wèn)題，可探究案例公司構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式的過(guò)程，分析財(cái)務(wù)共享模式對(duì)公司內(nèi)部控制的影響和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題，并提出可行性建議。依據(jù)COSO內(nèi)部控制框架從內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制相關(guān)活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面研究財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制是一種創(chuàng)新的嘗試。

3 內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)研究

3.1 關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的研究

1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》[1]的報(bào)告。這份報(bào)告首先對(duì)內(nèi)部控制做出定義：“內(nèi)部控制包括組織內(nèi)部協(xié)調(diào)的設(shè)計(jì)方法和措施。所有這些方法和措施用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高管理的效率，促進(jìn)企業(yè)堅(jiān)持已確立的管理政策?！?988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，第一次提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括各種政策和程序，明確了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序[2]?？刂骗h(huán)境第一次被包含在內(nèi)部控制的范疇，被定義為建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序和影響效率的各種因素。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)則的實(shí)踐方法包括識(shí)別、分析、分類(lèi)、登記和應(yīng)用程序顯式地定義責(zé)任的運(yùn)作和管理資產(chǎn)與負(fù)債?？刂瞥绦蛎鞔_了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各類(lèi)人員的職責(zé)分工，可防止有關(guān)人員在正常業(yè)務(wù)中徇私舞弊。

3.2 關(guān)于COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)框架的研究

20世紀(jì)70年代中期，在美國(guó)和內(nèi)部控制活動(dòng)相關(guān)的制度主要是設(shè)計(jì)和審計(jì)，重在完善內(nèi)部控制制度和方法。1985年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同創(chuàng)建虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)調(diào)查財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的原因，并尋找解決方案。根據(jù)委員會(huì)的建議，成立了COSO，專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月COSO發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》(簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告)，指出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)由執(zhí)行董事會(huì)、管理層和員工共同完成，用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。內(nèi)部控制有經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)三種目標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)，依靠企業(yè)管理方式集成到管理過(guò)程本身。

4 財(cái)務(wù)共享對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的影響

4.1 基于內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的必要性

21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，跨區(qū)域集團(tuán)和跨國(guó)集團(tuán)不斷向世界擴(kuò)展業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)類(lèi)型呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢(shì)，企業(yè)管理難度加大。財(cái)務(wù)共享服務(wù)有助于解決大型企業(yè)，特別是跨國(guó)跨地區(qū)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題[3]。財(cái)務(wù)共享包含了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程、人力資源管理模式、企業(yè)集團(tuán)組織構(gòu)架模式和信息系統(tǒng)等，可大大提高企業(yè)管理效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。上市公司(集團(tuán)公司)建立自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的跨越式變革。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員工作中的大部分時(shí)間從事的是重復(fù)整理和加工報(bào)銷(xiāo)憑證、記錄賬簿等繁雜、瑣碎的工作，較長(zhǎng)一段時(shí)間后，會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)工作失去耐心和興趣，業(yè)務(wù)能力逐漸退化。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立要求會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，練就新技能，持續(xù)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，可提高財(cái)務(wù)人員的工作興趣和能力。

2013年12月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》指出:“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。”[4]這為我國(guó)大中型企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)提供了政策支持。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)外部市場(chǎng)和內(nèi)部管理的共同需求。通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心，企業(yè)內(nèi)部所有的分支機(jī)構(gòu)和子公司之間的數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享，集團(tuán)公司的資源被有效地利用。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制、策略執(zhí)行更加到位，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加靈活，不僅提高了管理效率，也降低了企業(yè)生產(chǎn)成本，提高了客戶(hù)的滿(mǎn)意度。財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員從繁重的工作中解脫出來(lái)，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加透明。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)企業(yè)發(fā)展是必要的。

4.2 財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的優(yōu)化

財(cái)務(wù)共享對(duì)內(nèi)部控制的要求高，會(huì)促使公司完善內(nèi)部控制制度。實(shí)行財(cái)務(wù)共享后公司需將內(nèi)部控制結(jié)合到財(cái)務(wù)管理中，建設(shè)完善的內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)，匯總設(shè)計(jì)流程?；鶎訂挝回?fù)責(zé)初審原始憑證，財(cái)務(wù)共享復(fù)核并做出會(huì)計(jì)處理，這樣可以有效分離審批負(fù)責(zé)人與操作人員，防止基層單位財(cái)務(wù)人員為滿(mǎn)足自己或者領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體利益的需求造成財(cái)務(wù)信息失真，減少了貪污受賄行為的發(fā)生[5]。

實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，企業(yè)整體規(guī)劃得到了統(tǒng)一，不但能夠提升項(xiàng)目的事前控制水平，還可以在現(xiàn)代化信息技術(shù)的輔助下，有效消除信息孤島，使母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理情況更加了解，有效控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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[3] 周昌志.企業(yè)集團(tuán)建立共享財(cái)務(wù)中心初探——以中國(guó)人壽保險(xiǎn)集團(tuán)為例[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2010(240)，96-98.

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[5] 周 濤,石水平.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制三維立體框架設(shè)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010(6)：135-138.