淺析我國企業(yè)年金制度的發(fā)展*
——基于稅收優(yōu)惠視角

胡 佳

(西安財經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院，陜西 西安 710038)

一、問題提出

截至2016年年底，中國60周歲以上的人口已經(jīng)達到2.3億人，占總?cè)丝诘?6.7%，其中65歲以上人口占總?cè)丝?0.8%。①與國際老齡化社會標(biāo)準(zhǔn)相比，中國老齡化問題嚴(yán)重并且呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢。為應(yīng)對老年風(fēng)險，我國先后建立了針對不同人群，各層次的養(yǎng)老保障制度，涉及企事業(yè)單位職工養(yǎng)老保險制度、城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險制度等，其中職工養(yǎng)老保險制度又稱為基本養(yǎng)老保險，繳費主體主要為企業(yè)、個人及政府。而目前基本養(yǎng)老保險制度在老齡化、高齡化背景之下，逐漸顯現(xiàn)出一些問題。根據(jù)《中國社會保險發(fā)展年度報告2016》數(shù)據(jù)顯示，養(yǎng)老金存在區(qū)域不平衡、部分地區(qū)養(yǎng)老金收不抵支，出現(xiàn)虧空、養(yǎng)老保險撫養(yǎng)比逐年降低等問題，因此在完善第一支柱基本養(yǎng)老的同時，更好發(fā)揮第二支柱企業(yè)年金的作用，成為應(yīng)對年老風(fēng)險的重要組成部分。

二、中國企業(yè)年金制度的發(fā)展

20世紀(jì)90年代，中國社會從計劃經(jīng)濟逐漸向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，個人所承擔(dān)的各類風(fēng)險也相應(yīng)凸顯，特別是如何應(yīng)對以及保障企業(yè)職工，在喪失工作能力的狀況下維持基本生活水平。據(jù)此我國建立了企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度，將養(yǎng)老風(fēng)險由個人變成企業(yè)、職工及國家三維主體，當(dāng)時個別企業(yè)為了更好保障退休員工生活，率先建立補充養(yǎng)老保險制度。在之后的《職工養(yǎng)老保險制度改革決定》中，國家首次提出“建立多層次的養(yǎng)老保險制度”，并且《勞動法》也對企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度作出規(guī)范，在《完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點》方案中，首次提出“企業(yè)年金”一詞，取代之前的“補充養(yǎng)老”，中國企業(yè)年金制度出現(xiàn)并不斷發(fā)展。與職工基本養(yǎng)老金的社會統(tǒng)籌加個人賬戶的模式不同，企業(yè)年金采取完全積累制模式，對基金實行個人賬戶分戶的管理方式，不能調(diào)劑使用；其次與強制實施的基本養(yǎng)老保險相比，企業(yè)年金屬于企業(yè)自愿建立，具有靈活性。

根據(jù)《完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案》，遼寧省成為我國企業(yè)年金制度首個試點省份，為了鼓勵推行企業(yè)年金制度，國家明確規(guī)定實施企業(yè)年金的單位可以享受稅前列支的稅收優(yōu)惠政策，具體來說是企業(yè)繳費如果在工資總額的4%以內(nèi)的部分，則可以從成本中列支，享受優(yōu)惠政策。2004年成為中國企業(yè)年金發(fā)展重要的一年，《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》等相繼出臺，對企業(yè)年金建立、運行、管理以及管理機構(gòu)做了一一規(guī)范。為進一步擴大企業(yè)年金覆蓋范圍，2009年對免稅額度做了調(diào)整，由之前的4%增加到5%，但個人繳費部分沒有任何優(yōu)惠。財稅2013103號文件中對企業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，個人在繳納企業(yè)年金時，在不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的前提下，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除，個人從企業(yè)年金中取得的投資收益免征個人所得稅，而將納稅義務(wù)遞延到實際領(lǐng)取環(huán)節(jié)。

三、中國企業(yè)年金制度實施現(xiàn)狀及問題

(一)企業(yè)年金制度實施現(xiàn)狀

參加企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量較少。根據(jù)人力資源與社會保障部公布數(shù)據(jù)，2000年底，中國大約有1.6萬個企業(yè)參加企業(yè)年金，職工約有550萬人；2010年底，參加企業(yè)年金企業(yè)擴大到3.7萬人，約有1335萬職工參加；2016年底，參加企業(yè)年金職工人數(shù)約為2325萬，相較上年增長僅為0.39%。②從數(shù)據(jù)分析可以看出，與企業(yè)職工數(shù)量及參加基本社會養(yǎng)老保險職工數(shù)量相比，企業(yè)年金覆蓋面較低，并且從增速上看，企業(yè)年金覆蓋面擴大范圍在不斷減緩，甚至出現(xiàn)停滯現(xiàn)象。從數(shù)據(jù)分析也可以得出，參加企業(yè)年金的企業(yè)以大型國有企業(yè)居多，中小型企業(yè)數(shù)量較少，一方面其自身實力較弱，企業(yè)利潤較低；另一方面中小型企業(yè)要根據(jù)國家政策為企業(yè)員工繳納例如養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)等基金，這些保障也使得企業(yè)成本增加，從而嚴(yán)重阻礙企業(yè)年金在中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)年金的缺乏既不利于企業(yè)競爭力的增強，還會不斷加重政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)年金制度存在問題及原因分析

1.稅收優(yōu)惠政策不明顯。一方面我國企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)相較其他國家來說較重，雖然我國在2016年全面實施營改增，減輕企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)仍要承擔(dān)17%增值稅、25%企業(yè)所得稅及其他雜稅。與之相比，2017年美國通過據(jù)稱史上最大的稅收減免法案，企業(yè)所得稅由35%降至20%左右，個人所得稅率簡化為12%、25%、35%三個等級，標(biāo)準(zhǔn)扣除額由以前6350美元增長至12000美元，稅改后年收入在12000美元以下的單身者以及年收入在24000以下的家庭完全免稅。③企業(yè)補充養(yǎng)老保險免稅額雖增為5%，優(yōu)惠力度仍不明顯。另一方面，個人繳費部分優(yōu)惠不足，根據(jù)2013103號文件，參保個人可享受4%范圍內(nèi)的個人所得稅遞延，從實質(zhì)來看，意義仍不太明顯，從而影響職工參加積極性。

2.企業(yè)年金法律制度缺失。目前我國企業(yè)年金法律規(guī)范仍使用的是2004年頒布的《企業(yè)年金試行辦法》，可以看出還未有一部真正意義上的企業(yè)年金法律規(guī)范，也導(dǎo)致各地區(qū)企業(yè)年金實施情況不一，法律約束性及法律層次較低。也使得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策沒有嚴(yán)格的規(guī)范性，監(jiān)管不力等情況。

3.企業(yè)年金基金保值增值問題。相比較公共養(yǎng)保險基金而言，企業(yè)年金資金需要通過合理的投資運行來實現(xiàn)資金的保值與增值，一般來說企業(yè)年金資產(chǎn)管理分為自我管理與委托外部機構(gòu)管理兩種形式，投資范圍可涉及銀行存儲、風(fēng)險投資、股票債券、金融衍生品等。根據(jù)我國政策規(guī)定，中國企業(yè)年金資金僅能在境內(nèi)投資，投資范圍主要是穩(wěn)定性比較強的銀行存款與國債，有少部分的金融債券與票據(jù)。相比較西方國家情況，中國企業(yè)年金投資范圍窄，投資收益率低，在物價水平下實現(xiàn)保值增值壓力大。

四、企業(yè)年金制度發(fā)展建議

(一)增強企業(yè)年金稅收優(yōu)惠力度

與基本養(yǎng)老保險制度相比，企業(yè)年金采取自愿自主原則，因此需要國家政策引導(dǎo)實施，其中稅收優(yōu)惠則是關(guān)鍵因素，如果建立企業(yè)年金制度不能為企業(yè)帶來明顯利益或者參加企業(yè)年金不能使職工獲得相應(yīng)好處，那么企業(yè)將沒有激情去建立此項制度，職工也缺乏積極性去參與養(yǎng)老保障的“第二支柱”。從國外實施經(jīng)驗來看，西方國家能夠普及企業(yè)年金制度，主要是政策優(yōu)惠帶來的優(yōu)越性使參與企業(yè)年金的用人單位與個人都能獲益。部分學(xué)者對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠與國家稅收收入影響做了理論分析，分析結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠會對當(dāng)期稅收收入有影響，但同時可以增強企業(yè)的凝聚力，為企業(yè)留住高素質(zhì)人才，從而提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率，因此從長遠來看具有間接增稅效應(yīng)。另外，稅收優(yōu)惠政策也可以使個人資本增加，提高職工參加養(yǎng)老保險“第二、三支柱”的可能性。

(二)完善企業(yè)年金法律制度

法律存在不僅能夠使企業(yè)年金制度實施走向規(guī)范化、統(tǒng)一化，更重要的是可以實現(xiàn)法律監(jiān)督，因此，法律先行是推進企業(yè)年金制度發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前在我國與企業(yè)年金相關(guān)的僅為試行辦法、決定或方案等，在老齡化日趨嚴(yán)重趨勢下，為擴大“第二支柱”覆蓋范圍，國家應(yīng)盡快出臺法律層次較高的制度。

(三)投資運行方面

我國企業(yè)年金主要采取的是委托經(jīng)營的模式，這種方式的弊端是投資運行環(huán)節(jié)不透明，存在嚴(yán)重的信息不對稱情況，企業(yè)年金建立者對資金投資細節(jié)缺乏了解。另外企業(yè)年金委托人將決策權(quán)全權(quán)交于代理人，使得個別員工個性化需求難以滿足。因此在投資管理方面，可以增強員工對個人賬戶投資管理權(quán)力，需要第三方介入的可以由企業(yè)推薦專業(yè)機構(gòu)，為員工提供個性化服務(wù)；另外為增強企業(yè)年金保值增值，擴大企業(yè)年金投資范圍，構(gòu)建合理的投資組合。

注 釋：

①《2016年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計公報》.

②《人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》.

③m.huaren4us.com.

[1]《人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》.

[2]《2016年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計公報》.

[3]m.huaren4us.com.

[4]李豫，柯杰瑞.中國養(yǎng)老保險制度改革與借鑒：美國企業(yè)年金制度和資本市場實踐[J].保險市場，2013.6.

[5]袁林.促進我國企業(yè)年金制度發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究[D].河北大學(xué)，2012.5.

[6]鄭秉文.中國企業(yè)年金發(fā)展滯后的政策因素分析[J].中國人口科學(xué)，2010.2.