生態(tài)文明視域下企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略研究

賀秀英

(中國石油大學(xué)勝利學(xué)院 文法與經(jīng)濟管理學(xué)院,山東 東營 257000)

在全國生態(tài)環(huán)境保護大會上,習(xí)近平同志強調(diào)指出,要自覺把經(jīng)濟社會發(fā)展同生態(tài)文明建設(shè)統(tǒng)籌起來,充分利用改革開放40年來積累的堅實物質(zhì)基礎(chǔ),加大力度,推進生態(tài)文明建設(shè),解決生態(tài)環(huán)境問題。企業(yè)作為生態(tài)環(huán)境保護的重要主體,應(yīng)在生態(tài)文明建設(shè)的指引下,實施環(huán)境成本控制戰(zhàn)略。

一、生態(tài)文明視域下企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

1993年,聯(lián)合統(tǒng)計署發(fā)布《環(huán)境與經(jīng)濟核算體系》,認為環(huán)境成本是一種費用的支出,為的是防止環(huán)境污染,治理環(huán)境污染,達到自然資源數(shù)量和質(zhì)量上的恢復(fù)?！董h(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》認為,環(huán)境成本是一種其他成本,要求企業(yè)管理者應(yīng)該對自然環(huán)境負責(zé),約束企業(yè)對自己經(jīng)濟活動發(fā)展對自然環(huán)境造成的損害給予補救所付出的其他成本,達到保護環(huán)境的目標(biāo)。對于環(huán)境成本的定義,國內(nèi)學(xué)者有不同的看法,郭道揚認為,環(huán)境成本是從生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā),對資源耗費和環(huán)境治理費進行計量。

生態(tài)文明以尊重和維護生態(tài)環(huán)境為根本,以人類世界的可持續(xù)發(fā)展為根據(jù),強調(diào)尊重和保護環(huán)境,發(fā)展社會經(jīng)濟。

(一)降低企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的日常經(jīng)營活動對環(huán)境會產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定社會責(zé)任。近年來國家對環(huán)境保護法律、法規(guī)及政策的執(zhí)行力度越來越大,對企業(yè)的約束力也是越來越強。在這樣的宏觀環(huán)境中,企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的排泄污染物高出國家和地方的標(biāo)準(zhǔn),將被罰款、訴訟賠償,使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟損失。如果環(huán)境資源破壞、環(huán)境污染情況嚴重,企業(yè)將要受到嚴厲的處罰,甚至被勒令停業(yè)整頓或關(guān)閉。因此,加強企業(yè)對環(huán)境成本的控制,將大大降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險。

(二)提高企業(yè)對環(huán)境成本控制的重視程度

環(huán)境保護這項工作中,企業(yè)有著不可推卸的責(zé)任,環(huán)境系統(tǒng)的破壞,在一定程度上來源于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,對環(huán)境資源造成可修復(fù)和不可修復(fù)的破壞,這將給子孫后代帶來生存的危機。針對企業(yè)的成本而言,修復(fù)因企業(yè)生產(chǎn)而造成的環(huán)境污染問題會給企業(yè)帶來資源的浪費和成本的增加,企業(yè)無法逃避環(huán)境而生存,而生存的前提必然要走生態(tài)文明發(fā)展路線。

企業(yè)要更好地發(fā)展,就必須實施企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略,這要求企業(yè)減少對環(huán)境資源的浪費,加強對企業(yè)環(huán)境成本控制,降低企業(yè)環(huán)境成本項目的支出。近年來,隨著人們生活水平的不斷提高,全球更加重視環(huán)境保護問題,諸如“綠色經(jīng)濟”“低碳環(huán)保”“可持續(xù)發(fā)展”等一系列發(fā)展生態(tài)文明的理念越來越深入人心;同時政府部門也在加大對環(huán)境污染的懲罰力度,其中《中華人民共和國環(huán)境保護法》第二十八條規(guī)定:排放污染物超過國家和地方的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)單位,依照國家規(guī)定繳納超標(biāo)排污費,并負責(zé)治理。

(三)有利于促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

倡導(dǎo)走生態(tài)文明的發(fā)展路線,對企業(yè)環(huán)境成本控制指明了新的發(fā)展方向,在生態(tài)文明社會中,企業(yè)可以通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等新舊動能轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略減少對廢棄物的排放,加強污染源頭的治理,促進企業(yè)環(huán)境成本降低。企業(yè)發(fā)展生態(tài)文明,首先要重視企業(yè)環(huán)境成本控制。當(dāng)企業(yè)的管理者進行投資決策時,環(huán)境成本是必須要考慮的相關(guān)成本,促使企業(yè)的管理者做出正確的決策,環(huán)境成本的投入與企業(yè)投資項目的利潤是息息相關(guān)的,企業(yè)的利潤會受到為達到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而投入的成本的影響,因此科學(xué)的管理和控制企業(yè)的環(huán)境成本,將會為保護環(huán)境與企業(yè)發(fā)展起到協(xié)調(diào)作用。

二、生態(tài)文明建設(shè)中企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略實施存在的問題

在成本管理落后的形勢下,企業(yè)對環(huán)境成本控制范圍認識更加模糊,只限于企業(yè)生產(chǎn)中的環(huán)境成本費用支出控制,通過PEST分析法,從法律方面、經(jīng)濟發(fā)展方面、社會方面、技術(shù)方面進行分析,會發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略實施存在著不少問題。

(一)法律體系不健全

國家雖然出臺了一系列環(huán)境保護制度來規(guī)制企業(yè)對環(huán)境污染問題的治理,使社會經(jīng)濟保持可持續(xù)發(fā)展,但這些制度并沒有充分地運用到每個企業(yè)。

2016年10月發(fā)行的《全國生態(tài)保護“十三五”規(guī)劃綱要》分析的主要問題中,生態(tài)空間遭到持續(xù)威脅,森林、灌叢、草地生態(tài)系統(tǒng)質(zhì)量為低差等級的面積高達43.7%、60.3%、68.2%,而這些主要由于工業(yè)化的污染造成的。以上現(xiàn)象說明,企業(yè)經(jīng)濟利益形態(tài)比較嚴重,對于企業(yè)自身的社會責(zé)任以及企業(yè)環(huán)境責(zé)任沒有明確認識。國家沒有出臺統(tǒng)一的監(jiān)管制度,雖然明確了生態(tài)環(huán)保的目標(biāo),但是權(quán)責(zé)一致的管理制度尚未出臺,同時企業(yè)沒有形成完善的環(huán)境成本控制機制,缺乏系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),缺少獨立的環(huán)境監(jiān)管監(jiān)督體制。

(二)企業(yè)投入資金不足

1.環(huán)保設(shè)備投入不足

國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案》,但受氣候、企業(yè)落實治污設(shè)施不到位等影響,2017年一二月份污染天氣數(shù)明顯增加,京津冀大氣污染城市上半年P(guān)M2.5濃度同比增長了5.4%,不降反升。

新型環(huán)保設(shè)備往往具有投資大、收益時間長的特點,較多企業(yè)只看到眼前利益,看不到未來的經(jīng)濟利益,同時很多企業(yè)理解的成本是僅僅計算經(jīng)濟成本,對潛在的環(huán)境成本計量視而不見,從而不去考慮購置新型環(huán)保設(shè)備,認為環(huán)保設(shè)備的投資是浪費,不能及時從中獲得利益。因此,環(huán)保設(shè)備資金投入不足,很難推進新舊動能轉(zhuǎn)換政策的實施。

2.新型環(huán)?？蒲屑夹g(shù)投資少

企業(yè)在進行產(chǎn)品研發(fā)科技投入時,考慮最多的是如何進行產(chǎn)品的成本控制并進一步達到成本減少的目的,沒有考慮環(huán)保問題,在產(chǎn)品研究開發(fā)的同時,也沒有考慮綠色產(chǎn)品的使用,有些企業(yè)認為使用綠色材料價格昂貴,便大大縮減環(huán)保材料的使用,降低環(huán)保科技的投入,從產(chǎn)品最初設(shè)計階段就忽視環(huán)境成本的控制。

(三)環(huán)保意識薄弱,環(huán)境審計監(jiān)督力度不夠

企業(yè)以獲得最高利潤為經(jīng)營目標(biāo),除了少數(shù)企業(yè)走綠色經(jīng)濟路線外,大部分企業(yè)都是以眼前經(jīng)濟利潤來衡量企業(yè)的整體發(fā)展,并沒有進行長遠規(guī)劃。造成這種局面的主要原因是企業(yè)管理者并未真正意識到環(huán)境保護的重要性,并沒有將環(huán)保和企業(yè)發(fā)展相聯(lián)系,同時沒有深刻領(lǐng)悟綠色經(jīng)濟是企業(yè)未來發(fā)展的趨勢,沒有建立專門的環(huán)境審計機構(gòu)。目前從事環(huán)境審計的人員主要是審計部門的人員,環(huán)境審計不可能成為他們的主要業(yè)務(wù),所以大大削弱了審計在促進可持續(xù)發(fā)展和解決環(huán)境問題方面的作用。

(四)企業(yè)環(huán)境成本控制核算體系不健全

1.環(huán)境成本控制核算體系

中國針對企業(yè)環(huán)境污染的評價體系尚未建成,無法客觀、科學(xué)地對企業(yè)環(huán)境成本進行測算,環(huán)境的保護工作還停留在環(huán)境污染治理層面,尚未形成預(yù)警機制,在核算的時候也是把已經(jīng)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境支出計入環(huán)境成本中。政府對企業(yè)進行評價時,缺乏一個關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本控制的評價標(biāo)準(zhǔn),多數(shù)企業(yè)僅看到眼前的利益,而未看到進行企業(yè)環(huán)境成本控制帶來的長遠效益[1]。

2.信息披露混亂

環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)造假屢禁不止,同時環(huán)境成本的核算在部分企業(yè)尚未納入財務(wù)信息的核算中,很多企業(yè)都是作為罰款支出計入“營業(yè)外支出”項目,但也有些企業(yè)對環(huán)境的成本進行了會計核算,并列示在財務(wù)會計報告中,將其與其他成本費用一起進行列示,并沒有遵循會計的“重要性原則”單獨進行列示,這樣與一般企業(yè)成本費用混合核算,沒有單獨在財務(wù)報告中設(shè)置環(huán)境成本項目,致使環(huán)境成本難以準(zhǔn)確的披露。再者,環(huán)境成本財務(wù)信息的披露暫時沒有相關(guān)準(zhǔn)則的詳細說明,具體披露的報表樣式、披露的內(nèi)容各企業(yè)無法統(tǒng)一,造成企業(yè)之間無法遵循可比性原則。

三、生態(tài)文明視域下企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略實現(xiàn)路徑

(一)完善相關(guān)法律制度

1.完善法律制度

制度是環(huán)境保護和環(huán)境管理發(fā)展的基礎(chǔ),只有健全的法律法規(guī)才能更好地引導(dǎo)環(huán)境成本會計主體行為。完善環(huán)境法律法規(guī),加強多部門的配合,提高法律的可操作性,加大環(huán)境污染的處罰力度。建立環(huán)境會計準(zhǔn)則,強制企業(yè)進行環(huán)境成本核算,嚴格按照準(zhǔn)則對外披露信息,由財政部和環(huán)境保護部門聯(lián)合組建專門機構(gòu)負責(zé)環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定,檢查指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)則要求核算環(huán)境成本并定期披露。對環(huán)境信息披露不真實的企業(yè)進行嚴厲的處罰[2]。

2.強化政府環(huán)保職能

加大政府部門對企業(yè)環(huán)境成本控制的指導(dǎo)監(jiān)督和支持,加強執(zhí)法力度,加強環(huán)境保護法律監(jiān)控,通過制定更加具體、細化的規(guī)則,明確環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn);借鑒西方發(fā)達國家的會計法規(guī)完善我國環(huán)境成本的計量與披露手段,指導(dǎo)企業(yè)進行企業(yè)環(huán)境成本控制,同時政府還應(yīng)有效利用稅務(wù)機制,對國家資源進行優(yōu)化配置,明確企業(yè)要進行環(huán)境成本控制,進一步引導(dǎo)企業(yè)走生態(tài)文明路線。

據(jù)《中國環(huán)境報》報道:2018年1～8月,全國環(huán)境行政處罰案件共下達處罰決定書109 696份,罰沒款金額為91.23億元,處罰力度較大[3]。除處罰外，還需政府加強社會輿論引導(dǎo),樹立了綠色環(huán)保理念,通過市場機制引導(dǎo)企業(yè)進行生態(tài)生產(chǎn),通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃、采取集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。

(二)加大環(huán)境成本控制戰(zhàn)略實施資金投入

1.設(shè)置生態(tài)專項資金

在財政方面要加大環(huán)保生產(chǎn)補貼的力度,設(shè)置專項生態(tài)資金。發(fā)展生態(tài)文明需要企業(yè)購置技術(shù)或設(shè)備,所需成本往往都比較高,因此發(fā)展生態(tài)文明需要設(shè)立專項資金,將發(fā)展生態(tài)文明的財政補貼落實到位,國家應(yīng)加大對此的支持力度,將發(fā)展生態(tài)文明作為專門的項目納入國家預(yù)算。

2.政府擔(dān)保,協(xié)助環(huán)保企業(yè)融資

政府近幾年在污染治理方面投入治理資金逐年增加,但是政府不能僅治理,還要協(xié)助企業(yè)進行污染防控,鼓勵企業(yè)購進污染處理設(shè)備,從污染源頭進行防控。環(huán)保企業(yè)進行生態(tài)文明發(fā)展的最初階段,投入資金較多,很多企業(yè)都是處于不盈利的狀態(tài),企業(yè)除了政府的補助外,還需要進行技術(shù)的創(chuàng)新和設(shè)備的更新,這些都離不開資金的支持。企業(yè)融資主要來源于銀行的信貸資金,然而,我國目前的金融體系尚未形成專門針對環(huán)保貸款的制度體系,并且企業(yè)進行生態(tài)文明發(fā)展路線的投資回收期較長,這與銀行信貸機構(gòu)的短期流動的經(jīng)營目標(biāo)相矛盾。因此需要政府出臺相關(guān)政策,協(xié)助企業(yè)進行環(huán)保融資。

(三)強化環(huán)境成本控制理念,加大環(huán)境審計監(jiān)督力度

1.強化環(huán)境成本控制理念

首先,從企業(yè)管理者的角度出發(fā)。企業(yè)應(yīng)認識環(huán)境成本控制理念對企業(yè)生存的重要意義,積極學(xué)習(xí)國外的先進技術(shù),強化企業(yè)成本控制思想,發(fā)揮企業(yè)的主觀能動性,通過實施各種鼓勵政策,調(diào)動企業(yè)積極性,將企業(yè)環(huán)境成本控制的理念內(nèi)植于企業(yè)每位管理者心中。尤其是要提高企業(yè)管理者對環(huán)境成本的重視程度，開展企業(yè)環(huán)境成本控制領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)班,將環(huán)保理念深入具體工作中。

其次,從全體員工的角度出發(fā)。企業(yè)環(huán)境成本控制的實施是一項復(fù)雜的長期生態(tài)工程,僅靠領(lǐng)導(dǎo)者的重視不足以滿足企業(yè)環(huán)境成本控制實施的必備條件,應(yīng)全員參與,從每個員工做起,做到保護環(huán)境,控制成本。這要求企業(yè)要以人為本,增強員工的主人翁意識,倡導(dǎo)全員企業(yè)環(huán)境成本控制觀念。要消解企業(yè)環(huán)境成本控制帶來短期內(nèi)成本上升的困惑,需要通過培訓(xùn),提高員工的技術(shù)、環(huán)保意識、思想覺悟,讓員工認識到實施企業(yè)環(huán)境成本控制的重要性及意義,使員工能夠積極主動地參與到企業(yè)環(huán)境成本控制的實施過程中來。

2.加大環(huán)境審計監(jiān)督力度

目前,環(huán)境審計在我國沒有統(tǒng)一的法律法規(guī),通過《可持續(xù)發(fā)展能源審計指南》《生物多樣化審計指南》《廢物管理審計指南》做引導(dǎo)[4],應(yīng)進一步完善環(huán)境審計制度。2018年6月審計署首次披露了長江經(jīng)濟帶2016年至2017年生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)政策措施落實和資金管理使用情況。本次審計發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)管控不足等問題。類似的披露還應(yīng)擴大到其他省份,同時審計部門應(yīng)該制定嚴格有序的審計程序,通過審計科學(xué)準(zhǔn)確地分析出企業(yè)主要污染源以及污染產(chǎn)生的原因,指導(dǎo)企業(yè)提出合理的解決方案,從而達到節(jié)能減排,較少污染排放,降低資源消耗的目的,為企業(yè)環(huán)境成本控制的實施提供保障。

(四)完善企業(yè)環(huán)境成本控制核算系統(tǒng)

1.建立企業(yè)環(huán)境成本控制信息系統(tǒng)

全國環(huán)境信息技術(shù)與應(yīng)用交流大會創(chuàng)新案例中《江蘇環(huán)保在線監(jiān)控數(shù)據(jù)反欺詐分析系統(tǒng)》就針對數(shù)據(jù)真實性的有效甄別進行了系統(tǒng)化的研究和嘗試,這給企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)造假提高了難度。在信息時代的今天,如果沒有一套完善科學(xué)的環(huán)境成本管理信息系統(tǒng),那企業(yè)環(huán)境成本控制僅是處于形式狀態(tài),具體成本控制運行的有效性很難進行評價。因此,企業(yè)環(huán)境成本控制的思路和方法要建立信息管理系統(tǒng),通過計算機和互聯(lián)網(wǎng)為媒介,為企業(yè)環(huán)境成本控制提供技術(shù)基礎(chǔ),更好地管理環(huán)境成本。

2.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預(yù)算中,根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出,制定成本預(yù)算,選擇最優(yōu)方案進行生產(chǎn),達到控制成本的目的。事中控制是對生產(chǎn)過程中對已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進行成本控制,采用有利的生產(chǎn)工藝和污染低的材料,同時對生產(chǎn)廢棄物進行檢測,做到達標(biāo)排放,避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后的企業(yè)環(huán)境成本控制主要針對企業(yè)環(huán)境成本控制的具體目標(biāo)的達標(biāo)情況,一旦發(fā)生污染,將發(fā)生的污染費確認環(huán)境成本,同時確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因,懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員,迅速采取措施將污染情況消除。

3.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標(biāo)

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門,根據(jù)生產(chǎn)的需要,對企業(yè)環(huán)境成本控制進行規(guī)劃,將環(huán)境成本分散到具體部門,形成逐級管理模式。

4.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對環(huán)境成本的控制進行監(jiān)督,建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系,及時披露環(huán)境成本信息,同時建立成本控制中心,根據(jù)建立的成本控制目標(biāo),進行監(jiān)控,達到全體員工都參與,并且逐級、分層進行管理,集中控制,將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時反饋[5]。建立獎罰制度,對保護環(huán)境,節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進行獎勵,對因失職造成污染環(huán)境或因沒有履行職責(zé),造成企業(yè)環(huán)境成本控制失效的員工,進行懲罰。

四、結(jié)語

企業(yè)實施環(huán)境成本控制戰(zhàn)略,促進生態(tài)文明建設(shè),降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,在未來經(jīng)營中占據(jù)優(yōu)勢地位。通過PEST分析法,從法律方面、經(jīng)濟發(fā)展方面、社會方面、技術(shù)方面進行問題分析,企業(yè)應(yīng)完善環(huán)境成本相關(guān)制度,加大環(huán)保經(jīng)濟投入力度,強化環(huán)境成本控制理念,建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系。未來企業(yè)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略實施還需從經(jīng)濟新常態(tài)和人類對健康環(huán)境的要求視角作進一步分析。