金融審計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

趙舒羽

在現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)體系中，金融處于核心地位。金融系統(tǒng)的穩(wěn)定對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的穩(wěn)定影響重大，而其主要是通過金融監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)。金融審計(jì)正是金融監(jiān)管的重要形式之一，其通過審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制和規(guī)避，因此在金融監(jiān)督體系和國家治理中發(fā)揮重要作用。

1國內(nèi)外研究與發(fā)展現(xiàn)狀

我國金融審計(jì)起步較晚，其缺乏一個(gè)相對(duì)完善、深入的基本理論框架和研究體系。對(duì)于我國金融審計(jì)的發(fā)展歷程，李晟（2012）2將其大致分為了財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段（1983年至1994年）、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)階段（1995年至2001年）、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段（2002年至本次2008年金融危機(jī)爆發(fā)前）、安全審計(jì)階段（至2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后）這四個(gè)階段。

對(duì)于我國金融審計(jì)目前存在的種種問題，許多專家、學(xué)者從不同方面提出了一些方案或改進(jìn)建議。高菲（2013）4第一次從國家治理的層面，對(duì)金融審計(jì)進(jìn)行分析研究，提出要將金融審計(jì)放在國家治理的層次上。此外，金融審計(jì)還存在系統(tǒng)上的缺陷，這些缺陷的發(fā)現(xiàn)就與金融績效審計(jì)密切相關(guān)。李楓（2016）7就從金融審計(jì)績效切入，提出了采取全程、定期和不定期跟蹤式審計(jì)等幾點(diǎn)建議。

受審計(jì)環(huán)境的影響，國際上關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與研究，基本上經(jīng)歷了兩個(gè)主要的階段：最初的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但這些模式都主要以非信息化環(huán)境為執(zhí)業(yè)背景構(gòu)建的。

對(duì)于評(píng)估金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的方法，國外學(xué)者很早就在不斷研究將其進(jìn)行量化評(píng)估。新西蘭學(xué)者Paul Raul輪、Martin Putterill和David Ryan（2002）8運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。美國學(xué)者Carol A.Knapp和Michael C.Knapp（2007）9則提出，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)分析性程序運(yùn)用來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。除此之外，荷蘭學(xué)者Wikil Kwak和Yong Shi（2003）10在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所人事分配及全面戰(zhàn)略資源管理的決策時(shí)，創(chuàng)新地運(yùn)用了模糊研究法對(duì)不確定性因素進(jìn)行討論。Krishnan（2005）13對(duì)審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，得出了設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)委員會(huì)能夠顯著的減少內(nèi)部控制問題的情況的出現(xiàn)。

2金融審計(jì)功能及其實(shí)現(xiàn)途徑

2.1金融審計(jì)功能

2007年，美國爆發(fā)次貸危機(jī)，進(jìn)而造成了全球性金融危機(jī)，讓金融界重新將焦點(diǎn)放回到金融創(chuàng)新和金融監(jiān)管上。而在金融監(jiān)管的體系中，正是金融審計(jì)發(fā)揮著不可代替的功能。

在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義審計(jì)長（2009）14首次闡述了審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要理論觀點(diǎn)，提出金融審計(jì)“以維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)，服務(wù)國家宏觀政策，推動(dòng)金融改革，維護(hù)金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動(dòng)建立高效安全的現(xiàn)代金融體系”。自此，眾多學(xué)者便從各個(gè)方面對(duì)審計(jì)的功能展開了研究和探討。但與劉家義審計(jì)長的觀點(diǎn)有些不同的是，宋華（2010）3不贊同把防范金融風(fēng)險(xiǎn)也定義為金融審計(jì)的目標(biāo)，而認(rèn)為對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的控制是金融審計(jì)功能的應(yīng)有之義。

2.2金融審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)途徑

金融審計(jì)在金融監(jiān)管體系中占有重要地位，其功能的實(shí)現(xiàn)對(duì)于進(jìn)行有效金融監(jiān)管有著重要意義。而要充分實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的功能也還有很長的路要走，國內(nèi)許多專家和學(xué)者都對(duì)其實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了探究。陳文夏（2009）16對(duì)次貸危機(jī)進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)討論了在金融創(chuàng)新的發(fā)展過程中政府金融審計(jì)該如何發(fā)揮作用。王周宇（2014）17在對(duì)金融審計(jì)現(xiàn)狀分析后，從宏觀視角上提出了促進(jìn)國家金融審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的途徑，具體為：轉(zhuǎn)變審計(jì)理念——積極開展金融績效審計(jì)、引入金融審計(jì)指標(biāo)——構(gòu)建金融審計(jì)的指標(biāo)體系、改進(jìn)金融監(jiān)管模式——完善國家金融審計(jì)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)作機(jī)制。

宋華（2010）3在對(duì)金融審計(jì)功能進(jìn)行了進(jìn)一步討論之后，提出了三個(gè)金融審計(jì)實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)控制功能的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，并對(duì)這三個(gè)機(jī)制的構(gòu)建進(jìn)行了詳細(xì)的研究。楊進(jìn)（2014）18在審計(jì)免疫系統(tǒng)論理論思想基礎(chǔ)上提出動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警理論，并對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警理論的內(nèi)涵、外延以及可能應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)的闡釋。

3互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)

在互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷發(fā)展的過程中，同時(shí)也伴隨著許多問題，而通過國家審計(jì)可以對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。李灝來、李越冬（2016）31文章提出了我國國家審計(jì)監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的路徑，并將其分為以建立、完善國家相關(guān)法規(guī)制度為主的基本路徑和通過與其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作而實(shí)現(xiàn)的擴(kuò)展路徑。同時(shí)，趙丹、張紅英（2015）32同年在另外一篇文章中提出了她們對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)監(jiān)管體系框架的構(gòu)想，即構(gòu)建“以政府金融審計(jì)為主導(dǎo)、民間金融審計(jì)為主要力量、內(nèi)部金融審計(jì)為核心的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)監(jiān)管框架”。

而從互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)防控風(fēng)險(xiǎn)的角度，周群（2016）33提出，金融審計(jì)在金融監(jiān)管方面有著不可替代的巨大作用，而金融審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)由于其內(nèi)向性、廣泛性和及時(shí)性的特征決定了它將在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)里發(fā)揮不可替代的核心作用。

此外，針對(duì)大數(shù)據(jù)下IT審計(jì)人才的培養(yǎng)同樣至關(guān)重要。杜永紅、石買紅、史慧敏（2016）34在分析我國P2P網(wǎng)貸平臺(tái)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出P2P網(wǎng)貸行業(yè)屬于知識(shí)密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，精通IT和金融的專業(yè)技術(shù)人員對(duì)于網(wǎng)貸平臺(tái)的良好運(yùn)營來說不可或缺。

4文獻(xiàn)述評(píng)

金融審計(jì)是促進(jìn)我國金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的關(guān)鍵，不管是與美國、日本等國家的金融審計(jì)相比較，還是進(jìn)行自我反思，都發(fā)現(xiàn)我國金融審計(jì)還有很多方面亟待完善。但我認(rèn)為許多建議提得有些寬泛，缺乏一個(gè)具體的實(shí)施方案，并且其可行性也未可知。同時(shí)，大多數(shù)研究都停留在定性分析的基礎(chǔ)上，缺乏指標(biāo)體系的建設(shè)來進(jìn)行定量分析。此外，在內(nèi)部審計(jì)方面，我國互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)大多都過于忽視審計(jì)部門的建設(shè)，但到目前為止還沒有人提出一個(gè)相對(duì)合理、可行的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。目前正是缺少對(duì)新的、適應(yīng)我國當(dāng)前金融行業(yè)發(fā)展的具體審計(jì)模式及其可行性的研究，因此我認(rèn)為在這些方面還需要我們?cè)龠M(jìn)行深入研究。endprint