基于價值鏈會計的商業(yè)銀行全面預算管理體系探析

杜麗

摘要：本文主要探討價值鏈管理理論在商業(yè)銀行全面預算管理實踐中的應用，重點研究商業(yè)銀行如何進行價值鏈成本分析，利用價值鏈會計理論，指導商業(yè)銀行構(gòu)建基于價值鏈會計的以經(jīng)濟價值為主導，整合資本預算、資產(chǎn)質(zhì)量預算、業(yè)務預算與財務預算的全面預算管理體系，使得商業(yè)銀行的預算管理更具合理性和戰(zhàn)略性，最終實現(xiàn)價值經(jīng)營理念與規(guī)范管理的有機結(jié)合，獲取競爭優(yōu)勢，為了方便研究，本文以商業(yè)銀行C銀行為例進行研究。

關鍵詞：商業(yè)銀行；全面預算管理；價值鏈會計

我國已實行全面預算管理的商業(yè)銀行，在日常經(jīng)營過程中嚴格管控費用列支，并通過資金來源、期限、利率的組合配置及頭寸管理，實現(xiàn)了管理費用和業(yè)務成本的大幅下降。但是在部分中小商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，仍然不可避免的存在一些預算管理方面的問題和不足，故而要想對C銀行目前在預算管理方面存在的問題進行研究和解決，就必須要有機地結(jié)合價值鏈會計對銀行的全面預算管理體系產(chǎn)生的積極影響，進而得出相關的建議，服務于C銀行的發(fā)展。

一、價值鏈會計相關概述

所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，是以市場和客戶需求為導向，以價值鏈的價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，通過運用現(xiàn)代的信息和網(wǎng)絡技術(shù)對價值創(chuàng)造過程進行管理，從而實現(xiàn)對價值鏈上的資源、風險、成本有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

基于價值鏈會計的商業(yè)銀行全面預算管理體系是以價值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理、風險管理等理念為先導，以價值鏈分析和成本動因分析為手段，對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、業(yè)務規(guī)模、成本消耗、資本占用等進行前瞻性布局，以促進優(yōu)化資源配置、強化風險及成本管控、提高經(jīng)營效益，進而優(yōu)化商業(yè)銀行價值鏈，降低商業(yè)銀行價值鏈上各環(huán)節(jié)成本，實現(xiàn)總成本最優(yōu)，提升商業(yè)銀行長期競爭優(yōu)勢。

二、C銀行全面預算管理中存在的問題

（一）預算層級不夠，體系不完善

受到預算能力和預算機制的限制，目前C銀行預算的編制側(cè)重于按分、支機構(gòu)編制業(yè)務預算、財務收支預算，在業(yè)務費用預算中，僅按經(jīng)營機構(gòu)進行費用成本預算，對業(yè)務產(chǎn)品、費用事項等業(yè)務環(huán)節(jié)沒有準確合理的費用控制標準，預算中也沒有考慮資本占用、風險撥備等隱性成本，成本預算體系不完善。各級分支機構(gòu)的成本費用管理能力千差萬別，同時大多數(shù)分支機構(gòu)較缺乏專業(yè)的預算人員，對預算的目的和意義模糊不清，也便缺乏了相應的預算目標機制。沒有預算的控制，在實際經(jīng)營過程中就表現(xiàn)為對資源的管控能力較弱，資源有效利用率低，成本收入比居高不下。

（二）預算方式落后，缺乏準確性

運用價值鏈的方式進行全面預算管理的核心是對價值鏈的構(gòu)建和預算的控制，借以達成信息共享、利益共贏、風險共擔的現(xiàn)代化鏈式管理體系。同時，商業(yè)銀行應該具有根據(jù)市場動向?qū)崟r調(diào)整、滾動預測的能力，根據(jù)對市場的調(diào)查分析及宏觀經(jīng)濟走向的預測，以及本行預算年度的資本預算、投融資計劃、傳統(tǒng)信貸及投行同業(yè)業(yè)務計劃、中間業(yè)務計劃等的變動情況，測算出預算年度的預計利潤。C銀行在這一過程中忽略了業(yè)務預算與成本費用的相互關系，預算編制中無法體現(xiàn)出成本發(fā)生的根本動因，同時對于預算數(shù)值的測算方式也較落后，僅簡單粗略的按照分支機構(gòu)上一年度實際發(fā)生成本費用金額乘以業(yè)務計劃增幅進行計算確定，粗暴落后的預算方式，已不能匹配現(xiàn)代化商業(yè)銀行精細化管理的要求。

（三）忽視業(yè)務流程以及相應的價值創(chuàng)造

一方面，C銀行較為強調(diào)分支機構(gòu)成本費用總額的節(jié)約，對成本費用的預算主要關注機構(gòu)及業(yè)務部門的總體費用，其管理目標著眼于通過預算降低業(yè)務費用來提高利潤而不是對價值創(chuàng)造過程進行管理，在一定程度上對員工創(chuàng)新及創(chuàng)造價值的積極性造成了損傷，從而影響了C銀行長期可持續(xù)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的能力。另一方面，實施全面預算管理之后，C銀行更加關注各個分支機構(gòu)的資源投入和成本的產(chǎn)生情況，而忽視了不同性質(zhì)的業(yè)務對經(jīng)濟價值創(chuàng)造的分析，輕視了價值活動和資源在總分機構(gòu)間、各分支機構(gòu)間流轉(zhuǎn)帶來的收益，進而影響到價值鏈的經(jīng)濟有效運行。

三、基于價值鏈會計的C銀行全面預算管理對策研究

（一）建立合理的預算編制體系

基于價值鏈會計合理的進行全面預算管理目標的制定，首先要確保全面預算起始于戰(zhàn)略規(guī)劃，在對戰(zhàn)略規(guī)劃解讀和任務分解的基礎上，突破部門、分支機構(gòu)的界線，按商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理的業(yè)務條線、價值鏈條編制業(yè)務經(jīng)營計劃、成本控制目標，以實現(xiàn)商業(yè)銀行各業(yè)務價值鏈最優(yōu)化運行的最終目標。預算編制對于合理的控制成本具有重要作用，C銀行在未來的發(fā)展過程中要明確預算體系的重要性，對銀行的固定成本設立目標、對階段性消耗和投入制定計劃，對銀行計劃期內(nèi)的成本費用設置預算額度，達到層級配置，不斷深入的預算編制體系，同時也要認真對待既定成本預算體系下的成本控制，逐步實現(xiàn)現(xiàn)行成本管理模式與銀行價值鏈成本管理的交互，最終達到優(yōu)化整體成本的作用。

（二）加強銀行內(nèi)部價值鏈與客戶群價值鏈的聯(lián)系

在實際的發(fā)展過程中，脫離了客戶群和實際需求的商業(yè)銀行必然無法獲得長久的發(fā)展，因而C銀行在實際的發(fā)展過程中也要注意與客戶群的實際聯(lián)系，將自身的價值理念或者價值訴求與客戶群達成一致，包括業(yè)務模式以及方法、服務方式等，進而獲得持久的有關相互合作模式下的銀行預算及成本控制能力。隨著新經(jīng)濟時代的到來，客戶的價值鏈和銀行的價值鏈之間的聯(lián)系越來越緊密，銀行的業(yè)務決策和相應的成本控制方案都與客戶的實際需求有較大的關聯(lián)，銀行如能根據(jù)客戶以及合作伙伴的具體要求配置其產(chǎn)品形式，完善服務環(huán)節(jié)控制，在進行服務時以實際的需求為標準減少冗余環(huán)節(jié)的存在就可以大幅度的減少經(jīng)營中多余環(huán)節(jié)的進入，便于減少成本支出，更好的利用成本預算體系對銀行經(jīng)營過程中的實際成本進行控制管理。

同時，應用價值鏈管理模式也可以更好的聯(lián)動銀行成本控制與利潤實現(xiàn)之間的關系，C銀行每減少一定的內(nèi)耗便可增加相應的效益，且隨著能耗或者經(jīng)營成本的規(guī)?；瘻p小就可以實現(xiàn)效益的較大提升，因而銀行要明確自己的價值來源和價值輸送的去向，符合價值鏈規(guī)則的經(jīng)營方式將會在一定程度上提升C銀行的投入產(chǎn)出率，降低銀行的實際成本。

（三）優(yōu)化成本預算方法

成本預算方法對于銀行控制經(jīng)營成本具有重要的作用，對于C銀行這樣成本來源多樣、成本數(shù)額較大的商業(yè)銀行而言，在實際的服務和規(guī)劃中如果不能完善對成本的合理預算，勢必影響全面預算管理體系的實施。要做到完善的成本預算就必須革新成本費用預算方法，這要求C銀行全面了解成本的來源和實際經(jīng)營中可能發(fā)生的成本費用項目，合理綜合利用專家估算法、類推估算法、項目測算法等進行成本費用的預測預算，并根據(jù)不同業(yè)務組合進行不同估算方法的差異化應用，重視業(yè)務各環(huán)節(jié)具有統(tǒng)一、遞進的價值鏈條，在維持商業(yè)銀行動態(tài)經(jīng)營的前提下保證銀行的成本控制合理化，比如針對資產(chǎn)業(yè)務的資金來源、風險狀況、資本占用、人力消耗等資源的配置情況進行目標成本的管理，在維持收益與風險平衡的同時對成本投入加大事前預算控制，建立良好的銀行經(jīng)營內(nèi)環(huán)境，以提高全面預算指標體系制定的合理性。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著宏觀審慎評估監(jiān)管體系的日趨嚴格，以及利率市場化的深入推進，商業(yè)銀行所處的經(jīng)營環(huán)境更加復雜，競爭愈發(fā)激烈，如何增強自身的競爭能力并取得持續(xù)競爭的勝利，是每個商業(yè)銀行必須面對的嚴峻課題。然而由于種種原因，傳統(tǒng)的預算管理體系限制了預算管理理論的發(fā)展和實踐的應用，迫切需要做出突破，基于價值鏈會計理論的全面預算管理為類似于C銀行這樣的商業(yè)銀行帶來了全新的氣息。

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（作者單位：重慶銀行股份有限公司）endprint