外幣報表折算的重要意義與方法比較之我見

王波

摘要：經(jīng)濟全球化浪潮推動了跨國公司的發(fā)展，跨國公司的財務管理問題也越來越引起人們的關注，外幣報表折算作為跨國企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，其折算方法的選擇顯得尤為重要。本文探討了外幣報表折算的重要意義，并對當前存在的幾種外幣報表折算方式進行了分析比較。

關鍵詞：外幣報表折算；現(xiàn)行匯率；跨國公司

一、外幣報表折算的重要意義

（一）有利于編制合并報表

跨國公司以控制股權的方式來實現(xiàn)合并經(jīng)營，母公司與子公司之間因而具有特殊的經(jīng)濟關系。從法律角度而言，母公司與子公司是各自獨立的法律實體或會計主體，但同時他們又是一個共同的經(jīng)濟結合體，企業(yè)在進行財務管理工作時需要編制并合并跨國公司的會計報表以對公司整體的經(jīng)營狀況進行整合。一般情況下，由于跨國經(jīng)營，企業(yè)母公司和子公司的會計報表會以不同的貨幣形式表述，而企業(yè)在編制合并報表時，不能直接將不同種類的貨幣數(shù)量增加在一起，這就需要一種統(tǒng)一的貨幣單位，將國外子公司以外幣形式表述的會計報表折算成另一種通用的貨幣表述，一般情況下，主要以母公司報表所用貨幣來表述。

（二）有利于各方面信息使用者的使用

企業(yè)的會計報表需要為不同使用者提供所需信息，通常情況下信息使用者主要分為兩類，一類是現(xiàn)實的投資者和債權人，另一類是潛在的投資者和債權人。對于現(xiàn)實的投資者和債權人而言，向其提供會計信息是企業(yè)的基本會計工作。而對于潛在的投資者和債權人而言，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，國際間的投融資業(yè)務也不斷增加，企業(yè)要想進入國際金融市場，獲得世界各地潛在投資人和債權人的投融資，就要向其公開并提供會計信息，而這些面臨國際投融資人員的會計信息以及企業(yè)在國外發(fā)行的股票、債券，就需要將以本國貨幣形式表述的會計報表折算成相應國家的貨幣形式表述，以便于國外投融資人員對企業(yè)財務狀況的了解和掌握，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)國際融資的目的。

（三）有利于母公司對國外子公司財務狀況的審查與考核

對國外子公司的財務狀況進行審查與考核是母公司日常經(jīng)營和財務管理的重要內(nèi)容，通過對子公司財務狀況和經(jīng)營狀況的考察，能夠幫助母公司統(tǒng)一管理和控制整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方向。而對國外子公司財務狀況的考核，也需要通過折算外幣會計報表來實現(xiàn)，因為子公司通常以所在國的貨幣形式來編制會計報表，而母公司在審核時，需要將其折算為和母公司會計報表貨幣形式相同的貨幣表述來進行。

二、外幣報表折算方法的比較分析

當前常用的會計報表折算方式主要有四種：

（一）現(xiàn)行匯率法

現(xiàn)行匯率法認為所有的資產(chǎn)、負債項目都會受到現(xiàn)行匯率變動的影響，因此所有資產(chǎn)和負債項目都可以按編表日的現(xiàn)時匯率進行折算。

現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點是能夠全面反映國外子公司原有的財務狀況和財務比例關系，方便母公司對子公司的財務分析，且操作比較簡單。而其缺點也比較明顯，一方面，現(xiàn)行匯率法下所有資產(chǎn)和負債項目都要承擔匯率風險，不符合實際；另一方面，現(xiàn)行匯率法以子公司所在地模式來計量公司的資產(chǎn)和負債，違背了編制合并會計報表的初衷。此外，現(xiàn)行匯率法對企業(yè)歷史存貨和固定資產(chǎn)以現(xiàn)行匯率進行折算，其折算結果不符合實際，缺乏經(jīng)濟意義。

（二）流動性和非流動性項目法

流動性和非流動性項目法將公司資產(chǎn)和負債項目劃分為流動性和非流動性兩類，對不同類別選用不同的匯率進行折算。

流動性與非流動性項目法在實際操作上存在很多漏洞，其中所倡導的對流動性項目實行現(xiàn)行匯率折算，對非流動性項目實行歷史匯率折算的方法缺乏足夠的理論支持。對存貨、現(xiàn)金、應收賬款等采用現(xiàn)行匯率進行折算，會使其承受極大的匯率風險，而無法反映出存貨的實際情況。由于其缺乏理論支持且具有難以修復的漏洞，流動性與非流動性項目法已被逐步淘汰。

（三）貨幣性與非貨幣性項目法

貨幣性與非貨幣性項目法是基于流動性與非流動性項目法的基礎上提出和改進的，這一方法將企業(yè)資產(chǎn)和負債項目分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩類，并采用不同匯率進行折算。

貨幣性與非貨幣性項目法的優(yōu)點是其充分考慮了匯率變動對貨幣性項目的影響，其折算方法與外幣交易的會計處理協(xié)調一致，具有足夠的理論依據(jù)支撐。但其也有一個很大的缺陷在于，當企業(yè)下屬的國外子公司獨立性較強時，子公司主要以所在地的貨幣形式進行收付，而貨幣性與非貨幣性項目法將匯率引起的折算差額計入當期損益中，并不符合企業(yè)的利潤實際情況，降低了利潤分配表的真實性。由此，這一方法也并未得到推廣。

（四）時態(tài)法

時態(tài)法對外幣報表折算過程進行了新的定義，認為外幣報表折算僅是對以外幣表述的財務報表換一種貨幣單位重新表述的過程，這一過程改變的只是計量單位，而不改變計量屬性。由此，以時態(tài)法進行外幣報表折算時，是將企業(yè)資產(chǎn)和負債項目按照其計量所屬日期的匯率進行折算。

時態(tài)法的優(yōu)點是其能充分實現(xiàn)企業(yè)編制合并會計報表的目的，其主要缺陷一方面是時態(tài)法使子公司原有的財務比率發(fā)生了改變；另一方面，受浮動匯率的影響，時態(tài)法會使跨國公司的報告損益變得更加復雜，而影響其上市股票的價格，對跨國公司形成負面影響。

三、結語

在不同國家，不同企業(yè)所選擇的外幣報表折算方式皆有所不同，但由以上分析和當前的國際經(jīng)濟形勢看，現(xiàn)實匯率法與時態(tài)法是大部分國家和企業(yè)的選擇，而其具體的折算流程和方法，則需要企業(yè)結合具體情況進行分析，在不斷的探索實踐中找出最適合企業(yè)管理和發(fā)展的外幣報表折算方式。

參考文獻：

[1]楊向東.跨國公司合并報表中外幣報表折算方法選擇[J].財會通訊，2017（22）.

[2]盧新宇.淺析我國外幣報表折算方法[J].山西經(jīng)濟管理干部學院學報，2010（04）.

（作者單位：廣州杰賽科技股份有限公司）endprint