內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究

劉美苓

摘要：本文分析了我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀，闡述了通過內(nèi)部控制機(jī)制完善會計信息質(zhì)量的方法和途徑，為內(nèi)部控制和會計工作有效融合提供自己的想法和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

一、我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

企業(yè)會計信息主要體現(xiàn)在其財務(wù)報告之中，資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，利潤表反映固定會計周期內(nèi)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映固定會計周期內(nèi)現(xiàn)金結(jié)余情況，所有者權(quán)益變動表反映某一會計周期內(nèi)所有者和投資者的變動情況。對于一些大型企業(yè)來說，會計信息還包括財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)決算信息、所得稅匯算清繳表等信息。我國現(xiàn)行會計制度和審計制度允許中小企業(yè)不進(jìn)行年報審計，并且免除其編制現(xiàn)金流量表的責(zé)任。近年來政府正在大力建設(shè)中小板和創(chuàng)業(yè)板，為民營中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)設(shè)良好的外部環(huán)境。然而中小企業(yè)在獲得快速發(fā)展的同時，對其的管理和約束卻沒有同時開展，導(dǎo)致了中小企業(yè)民間融資和銀行借貸都承擔(dān)著很高的風(fēng)險，為了更快更高效地籌集資金、拓展現(xiàn)金流量，中小企業(yè)掩蓋非法行為、粉飾財務(wù)報表的情況屢禁不止。

我國國有企業(yè)在股份制改革中大多已經(jīng)發(fā)展成為上市股份有限公司，但是受到歷史管理因素和企業(yè)文化的影響，國有企業(yè)在戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制上的改革顯然滯后很多，這些和會計信息質(zhì)量提升有著緊密聯(lián)系的管理體制在轉(zhuǎn)型和改變上的落后使得會計信息質(zhì)量提升效率受到了阻礙和限制。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部普遍存在的組織結(jié)構(gòu)問題和組織文化問題使得會計賬目信息、會計核算優(yōu)化受到直接影響，最終使得企業(yè)表現(xiàn)出的會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平均差強(qiáng)人意。

二、完善內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）明確內(nèi)部控制制度基本原則

內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)會計信息質(zhì)量提供堅實(shí)的保障。內(nèi)部控制可以和外部審計工作可以為真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息提供雙重保險。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的基本原則，以此為基礎(chǔ)構(gòu)筑內(nèi)部控制工作重點(diǎn)和目標(biāo)，引導(dǎo)內(nèi)部控制制度走上更加科學(xué)化和合理化的道路，使得內(nèi)部控制制度成為保障會計信息質(zhì)量最為堅實(shí)的武器。筆者在多年的工作之中總結(jié)出內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項基本原則：第一，合法性原則，即企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)為會計人員提供規(guī)范化指導(dǎo)，使得會計人員了解會計準(zhǔn)則要求，使得企業(yè)內(nèi)部開展的每一項會計活動都有據(jù)可依；第二，適應(yīng)性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定要貼合企業(yè)自身實(shí)際狀況和資源稟賦情況，秉承成本效益原則，最終為企業(yè)度身定做符合自身特色的內(nèi)部控制制度；第三，重要性原則，是指企業(yè)內(nèi)部在開展各項內(nèi)部控制活動的時候應(yīng)該有效地利用自身有限資源，力求以最小的成本投入達(dá)到最好的最佳的內(nèi)部控制效果，以重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為要點(diǎn)，抓住內(nèi)部控制完善的方法和對策；第四，有效性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行應(yīng)該發(fā)揮出應(yīng)有的效果，通過不斷地改善內(nèi)部控制過程中的不確定性和高風(fēng)險事項，提升內(nèi)部控制制度運(yùn)行效率和質(zhì)量；第五，全面性原則，即企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該涵蓋包括高層管理者和領(lǐng)導(dǎo)者、一線員工在內(nèi)的所有員工，使得內(nèi)部控制能夠滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。

（二）構(gòu)筑健全的法人治理結(jié)構(gòu)

公司采取法人治理結(jié)構(gòu)能夠在很大程度上為內(nèi)部控制制度的落實(shí)和實(shí)施提供基礎(chǔ)和前提。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，企業(yè)股東和管理者之間存在著明顯的利益博弈關(guān)系，這在無形之中提升了企業(yè)管理成本，阻礙了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升。健全的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供規(guī)范化管理的平臺，營造積極向上和富有活力的企業(yè)文化，最終促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍和誠信的文化氛圍，在股東利益和管理者利益之間達(dá)到微妙的平衡，為真實(shí)、準(zhǔn)確、有效、可比的會計信息提供奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

（三）注重內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行對內(nèi)部控制質(zhì)量無疑很重要，但是內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建也同樣重要。企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)既需要強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，也需要強(qiáng)大的監(jiān)督體系。企業(yè)需要建立完善的權(quán)責(zé)關(guān)和績效評價體系，對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度中的缺陷之處和不當(dāng)之處進(jìn)行及時梳理，使得企業(yè)內(nèi)部能夠形成全面風(fēng)險管理意識。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。企業(yè)要遵循權(quán)責(zé)對等原則，在分解工作流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，這樣每一項會計工作出現(xiàn)問題的時候都能找到責(zé)任人和對應(yīng)人，也才能建立正確的獎懲機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的缺陷和弊端。外部審計力量也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效途徑，企業(yè)可以每個會計年度都聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所和咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，通過專業(yè)化的服務(wù)來提升內(nèi)部控制有效性。

（四）構(gòu)建高素質(zhì)會計工作隊伍

21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的時代，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的加持下，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)超越市場競爭和資源競爭層次，集中到了人才競爭領(lǐng)域。高素質(zhì)綜合性的人才能夠給企業(yè)帶來新鮮的思想和理念，能夠讓企業(yè)接觸到最新技術(shù)和最新行業(yè)發(fā)展理論，為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施提供更為廣闊的視角。我國企業(yè)應(yīng)該集中力量構(gòu)建高素質(zhì)會計人才隊伍，為會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計和戰(zhàn)略實(shí)施提供智力支持。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行和監(jiān)督的好壞直接關(guān)系到企業(yè)會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，面對我國企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境情況，企業(yè)可以從四個角度進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善，為維護(hù)利益相關(guān)者利益提供堅實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛軍.淺析會計信息質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)師，2006（4）.

[2]柳春濤.淺談會計信息的質(zhì)量特征[J].科學(xué)之友，2006（3）：46-48.

（作者單位：張家口市特種設(shè)備監(jiān)督檢驗(yàn)所）endprint