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    “營改增”下百貨企業(yè)新設(shè)門店的財稅處理與風險管控

    2018-01-24 00:16:15劉磊
    財會學習 2018年2期

    劉磊

    摘要:隨著營業(yè)稅改征增值稅全面擴圍,《企業(yè)會計準則》解釋公告的陸續(xù)發(fā)布,百貨企業(yè)新設(shè)門店的財稅處理已發(fā)生革命性變化,諸如風險管控、發(fā)票的取得、合同的簽訂、賬務(wù)處理、核算理念等。通過對百貨企業(yè)新設(shè)門店財稅處理的簡要分析,關(guān)注籌備期間財稅處理的重要環(huán)節(jié)和重大事項,降低企業(yè)稅務(wù)風險,確保賬務(wù)處理合法合規(guī)。

    關(guān)鍵詞:營改增;籌備期;財稅處理;新設(shè)門店

    百貨連鎖企業(yè)集團為鞏固自身競爭實力,提升品牌知名度,不斷開疆拓土,增加實體門店數(shù)量。新設(shè)門店的籌備涉及資金的短期大量投入,工程項目集中施工,各項資產(chǎn)的批量采購。加之“營改增”財稅制度的改革,使籌備期間賬務(wù)處理和風險管控發(fā)生天翻地覆的變化。如何快速、高效、合規(guī)的實現(xiàn)項目財務(wù)管理,保障門店的及時開業(yè),最大化降低門店籌備期間的稅務(wù)風險,已成為新設(shè)門店財務(wù)管理人員不可規(guī)避的課題。

    一、組建采購管理委員會

    關(guān)于企業(yè)舞弊行為的成因,理論界提出了企業(yè)舞弊形成的三角理論,該理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的創(chuàng)始人史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出,他認為,企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成,缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。機會可能是寬松的或松懈的控制以及信息不對稱。而自我合理化則可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我們只是為了暫時渡過困難時期”、“我的出發(fā)點是為了一個很好的愿望”等。舞弊三角中的三個因素是兩兩相互作用的。

    門店籌備期間,涉及大量采購業(yè)務(wù),極易滋生腐敗和舞弊,為了防止舞弊行為的發(fā)生,規(guī)范門店籌備期間的采購行為,公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》的要求,抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、組織紀律性高的專業(yè)人員,組建采購管理委員會,負責對各業(yè)務(wù)部門報送的采購計劃、采購方案、采購價格、采購驗收、采購付款、合同簽訂等進行復(fù)核。監(jiān)督重大工程、物資采購,對外招投標制度的執(zhí)行情況,監(jiān)督超預(yù)算和預(yù)算外采購項目審批程序的執(zhí)行情況。形成相互監(jiān)督、相互制約的防舞弊監(jiān)督機制,防范舞弊風險的發(fā)生。

    二、注冊成立核算主體

    會計主體是會計四大基本假設(shè)之一,是會計為之服務(wù)的特定單位,會計核算應(yīng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象,對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍,反映特定會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,既不能與其他會計主體相混淆,也不能將本會計主體的會計事項遺漏和轉(zhuǎn)嫁。

    百貨企業(yè)經(jīng)過市場調(diào)研,董事會決議進駐相關(guān)物業(yè)后,應(yīng)盡快注冊成立新公司,并向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認證。待得到主管稅務(wù)機關(guān)批準后,財務(wù)部門應(yīng)將開票信息提供給籌備組。告知籌備組各有關(guān)人員,對外發(fā)生業(yè)務(wù)往來時,盡可能要求對方提供增值稅專用發(fā)票于公司,如裝修材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、低值易耗品的采購,裝修工程、租賃物業(yè)等。減少公司新設(shè)門店費用的投入,降低新設(shè)門店整體稅收負擔。切不可對注冊公司事宜不加重視,將籌備期間的費用列支在股東單位,或者由股東單位暫時代付,并將籌備期間的發(fā)票開具給股東單位,籌備結(jié)束后再列支至新公司。上述處理均不符合會計核算基本要求,缺乏稅收法律依據(jù),無形之中增大公司的稅務(wù)風險。

    三、籌備期間費用的財稅處理

    百貨新門店的開業(yè),要經(jīng)歷漫長的籌備期間,規(guī)范籌備期的會計核算,不僅可以節(jié)約投資成本,為后期門店的經(jīng)營減負,也能很好的降低公司的稅務(wù)風險。根據(jù)《會計科目和主要賬務(wù)處理》的相關(guān)規(guī)定,“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌備期間內(nèi)發(fā)生的開辦費等。企業(yè)在籌備期間發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等,在實際發(fā)生時,借記“管理費用——開辦費”,貸記“銀行存款”等科目。如要清晰的反映各項費用的發(fā)生情況,可以設(shè)置三級明細科目核算。在核算籌備期費用時,要注意“營改增”政策的影響,關(guān)注可取得增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)域不斷擴大,以及取得增值稅專用發(fā)票后的賬務(wù)處理、抵扣認證等。

    四、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)財稅處理

    集團化發(fā)展的百貨連鎖企業(yè),應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準則》和稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,制定集團內(nèi)通用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計核算制度,保證集團內(nèi)各門店數(shù)據(jù)的可比性,合并財務(wù)報表口徑的一致性。合理選擇折舊和攤銷的方法、年限、殘值率等,規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的分類、確認、計量、報告,規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理信息。

    門店籌備期間采購的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),按照財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊,企業(yè)應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策。

    五、裝修費用財稅處理

    我國“營業(yè)稅改征增值稅”擴圍改革后,已將“建筑服務(wù)”納入增值稅征收范圍。按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,裝飾服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。商場籌備期間支付給施工方的裝修費用,可以要求對方開具增值稅專用發(fā)票,若施工方為小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

    按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定,若施工方屬于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報納稅。選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報納稅。為降低公司稅務(wù)風險,應(yīng)監(jiān)督跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的施工方,向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款,要求施工方提供預(yù)交稅款憑據(jù),作為公司會計核算的附件。endprint

    門店收到施工方開具的增值稅專用發(fā)票時,要檢查備注欄內(nèi)是否標明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱,否則不可作為稅前列支的依據(jù),應(yīng)要求施工方重現(xiàn)開具發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票的,門店應(yīng)按照不含增值稅金額計提攤銷。

    六、招商費用財稅處理

    為提升商場檔次,新開門店會引入少數(shù)的一線定位性品牌,為了吸引品牌入駐,需要支付部分品牌招商費用補貼。在核算招商費用時,首先在談判有關(guān)合同條件時,即要求對方提供增值稅專用發(fā)票。鑒于合作方裝修公司、品牌公司運營的模式不同,若裝修合同簽訂方、收款方、發(fā)票提供方不一致,需要補簽三方協(xié)議,并詳細闡述三方之間的業(yè)務(wù)和運作關(guān)系,約定三方之間的權(quán)利義務(wù),將三方協(xié)議作為支付招商費合理性的支持性依據(jù),并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式付款,以證明招商費用稅前列支的合理性、合法性,降低稅務(wù)風險。

    七、商場租賃合同財稅處理

    新設(shè)門店為降低經(jīng)營風險,在簽訂物業(yè)租賃合同時,均要求業(yè)主方提供一定期限的免租期,作為新設(shè)門店經(jīng)營推廣的緩沖期。但根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)第二款規(guī)定:對出租房產(chǎn),租賃雙方約定有免收租金期限的,免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。從文件中可以看出,簽訂免租期將導致出租方多繳納房產(chǎn)稅。因此雙方應(yīng)妥善協(xié)商租金條件,將承租期內(nèi)租金總額,平均分攤至租賃期間內(nèi),合理計算資金機會成本,延后租金支付時點等,使雙方共同分享稅收籌劃紅利。

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)的規(guī)定: 出租不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。如果沒按規(guī)定開具發(fā)票,從而被視為不合規(guī)發(fā)票將可能影響抵扣或扣除。因此應(yīng)提醒出租方開具房屋租賃發(fā)票時,關(guān)注備注信息的填開。若實際工作中收到上述不合規(guī)發(fā)票,應(yīng)立即通知業(yè)主方更換。

    根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定,財產(chǎn)租賃合同應(yīng)當在合同簽訂時按租賃金額1‰貼花。因此,一次性簽訂多年的租賃合同,應(yīng)按租金一次性繳納印花稅。門店簽訂商場物業(yè)租賃合同后,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定,結(jié)合租賃合同條款,按時繳納房屋租賃印花稅,防范小稅種帶來的稅務(wù)風險。

    八、聯(lián)營及出租合同簽訂中的稅務(wù)風險

    商場與聯(lián)營廠商、功能區(qū)廠商簽訂的業(yè)務(wù)合作合同,涉及的收費項目多,稅率高低不同。應(yīng)嚴格審核簽訂的合同條款,將不同稅率的收費項目分開約定,合理籌劃不同稅率收費項目的劃分。審核合同條款的合規(guī)性、合理性。根據(jù)商場所處的地理位置、功能定位、合作方品牌度,判斷簽訂的收費標準的合理性,防范舞弊風險,確保公司利益最大化。

    九、總結(jié)

    籌備新門店是百貨企業(yè)的重大投資項目,關(guān)系到百貨企業(yè)集團的長期發(fā)展,因此要求籌備期的各項工作必須扎實推進,將可以利用的優(yōu)惠政策用足、用好。我國全面推行“營改增”后稅收政策繁雜,時效性很強。如何在新門店籌備期間把握最新的財稅改革政策,并運用于具體的籌備工作中,是籌備期門店財務(wù)工作的難點。要求財務(wù)從業(yè)人員時時關(guān)注財稅法規(guī)的更新,研讀政策出臺的前提和背景,合理利用最新政策為企業(yè)快速、健康發(fā)展服務(wù)。

    參考文獻:

    [1]企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南[M].上海:立信會計出版社,2017.

    [2]胡明霞.上市公司舞弊案例分析:基于舞弊三角理論的視角[M].四川成都:西南財大出版社,2015.

    [3]周珺華.稅法理論與實務(wù)[M].北京:中國工信出版社,人民郵電出版社,2017.

    (作者單位:貴陽國貿(mào)百貨集團有限公司)endprint

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