注冊會計師審計質(zhì)量影響因素的文獻綜述

耿影

【摘 要】 本文從會計師事務(wù)所的地理位置、獨立性、規(guī)模、行業(yè)專長、變更、人力資本特征、組織形式、簽字會計師任期、客戶重要性等方面綜述影響審計質(zhì)量的各種因素，以期通過對文獻的梳理，進一步地了解審計質(zhì)量的影響因素，以便對后續(xù)審計質(zhì)量的控制研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所；審計師；審計質(zhì)量

從1981年到1990年，中國注冊會計師行業(yè)一直處于“風(fēng)平浪靜”的狀態(tài)，但這并非意味著審計質(zhì)量達到了很高的水平，而是因為在這期間中國的上市公司較少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件相繼被發(fā)現(xiàn)，它們的出現(xiàn)使得人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的質(zhì)疑，由此引發(fā)了人們對審計質(zhì)量的深入思考。1996年以后，幾乎每年都有會計師事務(wù)所審計失敗的事件發(fā)生。越來越多的審計失敗案例的出現(xiàn)不僅給事務(wù)所帶來了發(fā)展危機，也給投資人造成了經(jīng)濟損失。研究和提高注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量勢在必行。

一、審計質(zhì)量的含義

審計質(zhì)量是指注冊會計師在進行審計工作時發(fā)現(xiàn)某一違規(guī)行為并對其進行報告的概率，[1]主要包括審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量。審計過程質(zhì)量是指審計工作的開展應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計結(jié)果質(zhì)量是指審計報告要真實可靠，滿足相關(guān)利益者的需要。

二、影響審計質(zhì)量的因素

1、會計師事務(wù)所的地理位置影響著審計質(zhì)量

郭雨通過研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所與上市公司距離越近，越了解其公司的狀況，上市公司越不敢隨意調(diào)高或調(diào)低利潤，審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的幾率越大，審計質(zhì)量也就越高。[2]闞京華和王輝的研究證明，會計師事務(wù)所與被審計單位距離越遠，越不了解被審單位的特有信息，且不利于信息的收集，導(dǎo)致了信息的不對稱，進而審計質(zhì)量就越差。[3]劉文軍通過研究也得出了與之前所述相類似的結(jié)論，即審計師與被審計單位地理位置越近，越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見，審計質(zhì)量就越高。[4]

2、會計師事務(wù)所的獨立性影響著審計質(zhì)量

楊寧認(rèn)為審計委員會與被審計單位之間的關(guān)系越不親密，獨立性越強，審計質(zhì)量越高。周立保通過實證研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性對審計質(zhì)量的影響并不大。[5]杜興強和馮文滔發(fā)現(xiàn)審計師的獨立性越低，越有可能向被審計單位出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而降低審計質(zhì)量。[6]

3、會計師事務(wù)所的規(guī)模影響著審計質(zhì)量

劉峰、謝斌等研究發(fā)現(xiàn)，并非隨著事務(wù)所規(guī)模的擴大，審計質(zhì)量也越來越高。[7]李明輝等發(fā)現(xiàn)監(jiān)管部門通過各種方式使事務(wù)所進行合并，以提高規(guī)模，不但沒有使審計質(zhì)量得到提高，反而降低了審計質(zhì)量。[8]龍小海、張媛媛實證研究發(fā)現(xiàn)，在控制了其它可能影響審計質(zhì)量因素的情況下，事務(wù)所規(guī)模越大，審計質(zhì)量越高。[9]Lennox認(rèn)為會計師事務(wù)所合并導(dǎo)致事務(wù)所規(guī)模變大后，審計質(zhì)量有所提升。[10]

4、會計師事務(wù)所的行業(yè)專長影響著審計質(zhì)量

陳麗紅、張龍平認(rèn)為，具有行業(yè)專長的審計師由于有豐富的專業(yè)知識，其提供更高質(zhì)量審計服務(wù)的概率更大。[11]何恩良、周莉通過分析，也發(fā)現(xiàn)了具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所比不具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量高，且這種現(xiàn)象在“國際四大”中更明顯。[12]Lys & Watts通過研究發(fā)現(xiàn)，審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量不存在必然的相關(guān)性。[13]

5、會計師事務(wù)所變更影響著審計質(zhì)量

劉偉等研究均認(rèn)為上市公司更換會計師事務(wù)所對其進行審計后，由于新的事務(wù)所不熟悉上市公司的內(nèi)部情況，審計質(zhì)量會有所下降。Defond & Subr- amanyam、儲一昀和王妍玲等研究均發(fā)現(xiàn)上市公司變更會計師事務(wù)所后，由于彼此之間還不太熟悉，親密程度比較低，因此有益于審計質(zhì)量的提高。[14]劉啟亮和唐建新、王少飛等均認(rèn)為會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量之間并非單純的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)的關(guān)系。[15]

6、會計師事務(wù)所人力資本特征影響著審計質(zhì)量

劉笑霞等研究結(jié)果表明，注冊會計師的豐富從業(yè)經(jīng)驗和事務(wù)所對人才培訓(xùn)的重視程度，對于審計質(zhì)量的提高具有積極作用，并且注冊會計師的工作經(jīng)驗與學(xué)歷相比，具有更能提高審計質(zhì)量的作用。[16]丁利、呂偉等研究發(fā)現(xiàn)，簽字會計師的性別、年齡、學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)、層級和政治面貌六個特征變量中，僅年齡與審計質(zhì)量呈反向關(guān)系，即簽字會計師的年齡越大，閱歷越豐富，審計質(zhì)量也就越高。[17]何恩良和朱琳玲、Chin & Chi發(fā)現(xiàn)，女性注冊會計師在進行審計工作時謹(jǐn)慎性更高、獨立性更強，由此可以認(rèn)為女性注冊會計師的審計質(zhì)量通常比男性高。[18]

7、會計師事務(wù)所組織形式影響著審計質(zhì)量

蔣堯明和唐衍軍、Fama研究結(jié)果表明，會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，承擔(dān)無限責(zé)任后，注冊會計師法律風(fēng)險意識增強，在工作中更加謹(jǐn)慎小心，進而提高了審計質(zhì)量。[19]王晶晶通過分析2009-2013年中國A股上市公司的數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，在控制了審計客戶規(guī)模、盈利能力、財務(wù)風(fēng)險等因素后，事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，對審計質(zhì)量的提高有很大的幫助?？讓帉?、李雪以我國2008-2013年具有證券資格會計師事務(wù)所審計瀘、深兩市A股上市公司為依據(jù)對象，實證研究后，也得出了特殊普通合伙制會計師事務(wù)所由于承擔(dān)的責(zé)任更大，其審計質(zhì)量比有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量更高的結(jié)論。

8、簽字會計師任期影響著審計質(zhì)量

Chi & Huang研究發(fā)現(xiàn)，審計師如果長期為某一家上市公司進行審計，就會比較熟悉公司的業(yè)務(wù)情況，有利于審計質(zhì)量的提高，但過度的接觸被審單位，反而不利于審計質(zhì)量的提高。[20]Watts & Zimmer認(rèn)為審計師的任期越長，越有可能與客戶建立某種工作之外的密切關(guān)系，進而影響其獨立性，可能會降低審計質(zhì)量。[21]余玉苗、李琳認(rèn)為，不能隨意地得出審計質(zhì)量和審計師任期之間的正、負(fù)相關(guān)性的結(jié)論。[22]endprint

9、客戶重要性影響著審計質(zhì)量

劉啟亮等發(fā)現(xiàn)客戶的重要性越強，審計師在進行審計工作時越謹(jǐn)慎小心，達到抑制公司盈余管理行為的目的，提高審計質(zhì)量。[23]Craswell認(rèn)為事務(wù)所對客戶的依賴度與審計質(zhì)量之間并無明顯的相關(guān)性。[24]劉駿、馮倩以2013-2015年我國A股上市公司及其主審會計師事務(wù)所為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，總體上來說，我國審計市場如果主要的經(jīng)濟收入都來源于對客戶進行審計，那么審計質(zhì)量就越差。[25]

10、影響審計質(zhì)量的其他因素

李曉慧、莊飛鵬認(rèn)為，現(xiàn)階段會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)的開展改善了事務(wù)所由于只有單一收入來源而過度依賴審計客戶的情況，有利于審計質(zhì)量的提高。[26]謝盛紋、閆煥民研究發(fā)現(xiàn)，簽字會計師在更換所工作的當(dāng)年，對曾經(jīng)審計過的單位進行再審計時，會更加謹(jǐn)慎小心，體現(xiàn)出來的專業(yè)素質(zhì)更強，審計質(zhì)量更好[27]。李寶增、劉成立認(rèn)為，審計質(zhì)量具有不可直接觀測性，而股東對注冊會計師的報酬又事先確定好了，因此作為處于信息優(yōu)勢的一方，注冊會計師很有可能降低自己的審計投入，以提高效用水平，從而降低了審計質(zhì)量。[28]

三、評述與未來研究機會

上述文獻在對影響審計質(zhì)量的因素進行研究時，大都是用審計意見類型或盈余管理等指標(biāo)來代表審計服務(wù)的質(zhì)量，可能不能綜合反映審計質(zhì)量。并且有些實證研究所選取的年限較短、樣本數(shù)據(jù)較少，因此其所得出來的結(jié)論很有可能不具有借鑒性。在我國，研究地理位置、簽字會計師性別、審計輪換方式對審計質(zhì)量影響的文獻不多，還有很大的研究空間，對此需要進行深入的研究，以提高我國注冊會計師的審計質(zhì)量。

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【作者簡介】

耿 影（1992-）女，安徽阜陽人，碩士研究生，學(xué)士學(xué)位，研究方向：會計學(xué).endprint