村干部換屆和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要略

□ 田艷云

為全面反映村干部任期財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，讓廣大群眾了解干部、正確評(píng)價(jià)干部，確保村街“兩委”換屆選舉工作順利進(jìn)行，對(duì)村干部任職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。同時(shí)，農(nóng)村干部離任財(cái)務(wù)審計(jì)是預(yù)防“微腐敗”的一個(gè)重要手段。在離任審計(jì)工作中，審計(jì)人員既要保證全面審計(jì)，又要做到突出重點(diǎn)，明確責(zé)任。

在村街“兩委”離任和換屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，筆者認(rèn)為比較重要的一環(huán)節(jié)是獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法，圍繞審計(jì)目的和任務(wù)所收集的證明材料，它是形成審計(jì)意見的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)要充分、適當(dāng)和可靠，要如實(shí)反映被審計(jì)事項(xiàng)的本來面目。審計(jì)證據(jù)主要包括以下四個(gè)方面。

實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。包括庫存現(xiàn)金、庫存物資、固定資產(chǎn)等?，F(xiàn)金余額過大時(shí)，有必要進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)列入固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，列入費(fèi)用或其它支出，金額較大的應(yīng)予追究。

書面證據(jù)。是審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)，它包括與審計(jì)有關(guān)的各種會(huì)議記錄、原始憑證、村兩委班子和村民代表會(huì)議記錄，黨員會(huì)議記錄、各類經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)計(jì)報(bào)表及與村集體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各類文字記錄和函件等。

查詢?nèi)∽C。查詢是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)人員在調(diào)查時(shí)應(yīng)該出示有關(guān)證件，查詢證據(jù)的主要獲取辦法是做好調(diào)查筆錄。

計(jì)算分析。計(jì)算分析是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或其他有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)算、驗(yàn)算、差異和趨勢(shì)分析等工作所取得的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)還包括環(huán)境證據(jù)函詢證據(jù)等。

按照村“兩委”離任審計(jì)工作的要求和部署，結(jié)合以往財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為村“兩委”離任審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面。

1. 通過賬目審計(jì)，摸清村街財(cái)務(wù)管理狀況。第一，盤點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款，審查本屆村干部任職期間，賬面期初期末現(xiàn)金、銀行存款余額與實(shí)際情況是否一致，如不一致查明原因。同時(shí)注意審查庫存現(xiàn)金余額是否存在過大問題。第二，嚴(yán)格審查村街收入、支出票據(jù)，審計(jì)重點(diǎn)包括：（1）村集體有無挪用審批資金現(xiàn)象（申請(qǐng)資金用途與入賬票據(jù)支出項(xiàng)目不相符）。（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)收入是否及時(shí)、足額入賬。（3）用工單據(jù)使用是否規(guī)范，有無虛列用工支出或重復(fù)下賬現(xiàn)象。（4）是否存在假票入賬問題。（5）有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“賬外賬”或“小金庫”等問題。（6）各項(xiàng)收入支出是否賬賬、賬證相符。（7）入賬票據(jù)附件是否齊全。第三，匯總審計(jì)時(shí)間段內(nèi)村街總收入、總支出金額，及各科目收入、支出金額，比較分析各年度同一項(xiàng)目支出金額有無異?，F(xiàn)象。通過對(duì)村街財(cái)務(wù)賬目審計(jì)，做到對(duì)村街財(cái)務(wù)管理情況有一個(gè)整體認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步開展審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2. 對(duì)本屆村干部任職期間集體資產(chǎn)資源管理情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)集體資產(chǎn)資源管理情況審計(jì)包括兩部分，一是查清本屆村干部任職期間資產(chǎn)資源發(fā)包及出售情況。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)資源發(fā)包主要包括土地、林地、果園、坑塘、門面房、廠房、企業(yè)、水電設(shè)施等，通過調(diào)取村街各類承包合同，匯總計(jì)算本屆村干部任職期間共發(fā)包或出售集體資產(chǎn)資源多少起，簽訂承包合同多少份，收取承包費(fèi)多少錢，是否履行招投標(biāo)或公開發(fā)包程序。突出審查所簽承包合同是否規(guī)范、合法，是否存在顯失公平現(xiàn)象，有無故意拖欠承包費(fèi)情況，以及有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)，特別是村干部有無非法轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賣和侵吞集體資產(chǎn)的行為。二是審計(jì)村集體實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目情況。村集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)工程一般有水泥路、路燈、自來水安裝或改造、村民活動(dòng)中心、文化廣場(chǎng)建設(shè)、排水溝、澆地管道等，摸清本屆村委會(huì)任職期間共實(shí)施了幾項(xiàng)工程，每項(xiàng)工程使用哪項(xiàng)資金，投資金額多少，投入資金總額情況，是否履行了招投標(biāo)程序，完工后工程質(zhì)量如何。

3. 專項(xiàng)資金使用情況和惠農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放情況審計(jì)。對(duì)專項(xiàng)資金使用情況審計(jì)主要是審計(jì)項(xiàng)目資金的?？顚Ｓ们闆r，專項(xiàng)資金是否按照規(guī)定的項(xiàng)目使用，有無套取專項(xiàng)資金用于其他項(xiàng)目支出現(xiàn)象。惠農(nóng)資金審計(jì)主要通過調(diào)取有關(guān)部門惠農(nóng)資金發(fā)放記錄，核實(shí)各項(xiàng)惠農(nóng)資金是否足額、及時(shí)發(fā)放到農(nóng)戶，如種糧補(bǔ)貼可通過向財(cái)政部門調(diào)取村街種糧補(bǔ)貼明細(xì)表，挑選其中申報(bào)面積及補(bǔ)貼金額較大的農(nóng)戶進(jìn)行核實(shí)，以審查村干部有無截留、套取、騙取資金情況。

4. 接受社會(huì)捐贈(zèng)資金、物資使用情況審計(jì)。通過村街賬目，并詢問有關(guān)當(dāng)事人，查清村街接受社會(huì)捐贈(zèng)資金、物資金額（或數(shù)量）及使用情況，重點(diǎn)審查接受捐贈(zèng)資金及物資的去向。

5. 土地征收及補(bǔ)償費(fèi)使用情況審計(jì)。通過調(diào)取有關(guān)部門征地檔案和撥付被審計(jì)村街土地征收補(bǔ)償費(fèi)情況，逐一查清被審計(jì)村街國家或企業(yè)征占土地面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及補(bǔ)償金額，通過與村街財(cái)務(wù)賬目核對(duì)，核實(shí)征地補(bǔ)償費(fèi)是否按有關(guān)政策規(guī)定發(fā)放到村民手中或留作集體積累入賬。

6. 債權(quán)債務(wù)情況審計(jì)。結(jié)合賬目審計(jì)情況，并與報(bào)賬員、村干部核查，審計(jì)村集體組織債權(quán)債務(wù)及新增債權(quán)債務(wù)具體情況，重點(diǎn)清查是否存在借債發(fā)放非生產(chǎn)性開支和盲目借債事項(xiàng)發(fā)生，有無將集體資金、資產(chǎn)借給外單位或個(gè)人情況。對(duì)本次審計(jì)期間新增債務(wù)不上報(bào)情況，審計(jì)結(jié)束后一律不予進(jìn)行賬務(wù)處理，堅(jiān)決防止新債務(wù)發(fā)生。

7. 財(cái)務(wù)公開情況審計(jì)。通過審查村務(wù)公開檔案，并與相關(guān)人員調(diào)查核實(shí)，審查村級(jí)財(cái)務(wù)公開是否按時(shí)如實(shí)公開，程序是否依法依規(guī)。