清產核資需注意的幾個要點

□ 王世剛

2018年中央一號文件提出：“深化推進農村集體產權制度改革，全面開展農村集體資產清產核資、集體成員身份確認，加快推進集體經(jīng)營性資產股份合作制改革。”其中全面開展農村集體資產清產核資是一項基礎性工作，是加強農村集體“三資”管理，摸清農村集體家底的必要措施，在開展清產核資工作中，要結合實際，注意以下三個要點。

一、制訂方案

制訂一個完善、可行的清產核資方案是做好清產核資工作的基礎。在制訂工作方案時，要充分參考上級文件規(guī)定及本鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺的規(guī)定或通知，讓方案在實施過程中既有據(jù)可依，又方便可行。方案一般要明確以下五項內容。

1. 明確基本原則與任務目標。一般要遵循因地制宜、注重實效、尊重民意、規(guī)范操作、公開透明的原則，以規(guī)范“三資”管理，保障集體“三資”安全完整，實現(xiàn)保值增值為目標。

2. 界定清產核資的范圍。所有權歸村集體的貨幣、庫存物資、固定資產、在建工程、對外投資、債權債務、土地四荒水面等，都屬于清產核資范圍。

3. 確定清產核資的方式方法。清查時一般先賬內，后賬外，先賬面清點，后實地核對的方式，可以靈活運用實地盤點法、詢證核對法、實地丈量法三種方法。

4. 細化清產核資的步驟。首先，下達清產核資通知書，明確清產核資的時點；其次，統(tǒng)一清產核資的標準要求，印制清查登記表，并對村會計進行業(yè)務培訓；第三，村級提供會計資料真實完整的承諾書；第四，按通知時點開展清產核資工作。

5. 加強保障措施。要保證清產核資的公開公正與真實完整，原則上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農村經(jīng)營管理部門組織實施，指導村里成立由財務人員、黨員與群眾代表組成的工作小組，具體負責清產核資工作。

二、組織實施

組織實施是關鍵，要把握好四個環(huán)節(jié)。

1. 清查摸底。在前期培訓的基礎上，組織村會計填制清產核資登記表，這是會計最基本的業(yè)務范疇，主要有資產類、負債類、所有者權益類、資源類及其他類。

在填制清產核資表時，要依據(jù)明細賬的借方貸方賬面數(shù)，如實填寫基礎數(shù)據(jù)。

2. 實地清點實物資產

由清產核資工作小組實地清點，在清點中，一般僅清點實物資產的型號與數(shù)量，對于仍在使用或閑置的，只要型號與數(shù)量與賬面數(shù)相符，原則上認定賬實相符；若出現(xiàn)盤盈、盤虧，或者破損報廢、失去使用價值的，要認定為增加或減少，分別在清查登記表的增加或減少欄內如實登記?！百~面數(shù)”+“增加數(shù)”-“減少數(shù)”=“核實數(shù)”。

3. 核實債權債務

核實債權債務是難點。在工作中發(fā)現(xiàn)，個別村會計在設置明細賬科目、編制記賬憑證時存在失誤，造成賬務核算失真，給債權債務的清理認定帶來很大困擾，很多明細科目既不是某個單位，也不是某個人，而是一個項目，例如設置了水電費、農戶土地補償費等，屬于代收代付性質，問題在于項目結束或者基本完成后，村會計沒有正確編制記賬憑證，造成該明細科目仍存有余額，債權債務科目反映余額與實際不相符，通過賬面數(shù)難以認定真實債權債務。

相對來說，債權債務按單位或個人來設置的，核實比較容易，一般分集體經(jīng)濟組織內部與外部兩部分，集體與本集體內部成員之間的債權債務，可以通過張榜公示的形式，把涉及本村成員的債權債務在公示欄內張榜公示，公示7天，在公示期內無異議的，可以直接認定債權債務屬實。但對集體以外的單位或個人，須使用債權債務詢證函的方式，雙方簽字或蓋章確認無誤后方可確認。

對于按項目設置的明細科目，要按項目的性質，追根溯源，按正確的記賬方法調整賬務，仍有余額的，要結轉到應收應付某個單位或某個人。

4. 針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題進行賬務調整

清查結束后，如果出現(xiàn)賬面與實際不符的，要查明原因，在民主決策的基礎上形成解決方案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審批后調整賬務，達到清查結果真實可信、賬實相符的要求。工作中遇到的問題及調整方式有以下幾個方面。

（1）賬面有，實際沒有

出現(xiàn)這種問題主要有低值易耗品，該類資產使用頻繁、容易損壞，會計及保管員沒有對損壞、無法維修甚至報廢的資產進行及時處理。

例：經(jīng)清點，發(fā)現(xiàn)生產用電機一臺已報廢多年，電機原值2000元，已提折舊1600元，經(jīng)審批處置后，該電機賣廢鐵收入100元。需編制會計分錄：

凈電機賬面凈值記入固定資產清理

借：固定資產清理 400

累計折舊 1 600

貸：固定資產—電機 2 000

把殘值收入入賬

借：現(xiàn)金 100

貸：固定資產清理 100

結轉固定資產清理

借：其他支出 300

貸：固定資產清理 300

（2）賬面沒有，實際存在

工作中，村集體經(jīng)常收到上級補助或聯(lián)建企業(yè)捐贈的一些辦公用品，例如微機、打印機、辦公桌椅等，在收到物資后，集體沒有及時納入賬內核算，出現(xiàn)盤盈現(xiàn)象。

例：經(jīng)清點，村集體辦公室院內盤盈胸徑30cm銀杏樹一棵，市場價值10000元，屬自然長成；辦公室盤盈微機一臺，市場價5000元，屬企業(yè)捐贈。需編制會計分錄：

借：林木資產—非經(jīng)濟林木

—銀杏

10 000

固定資產—微機 5 000

貸：其他收入 10 000

資本 5 000

（3）存在無法收回的債權

例：在“應收款—機械廠”科目中，有借方余額5000元，經(jīng)核實，屬尾欠集體的車間租賃費，該機械廠已破產倒閉，尾欠租賃費已無法收回，經(jīng)審批，該項債權可以作為壞賬沖銷，應編制會計分錄：

借：其他支出 5 000

貸：應收款-機械廠 5 000

（4）債權債務賬面與實際不符

出現(xiàn)類似問題主要原因是會計工作疏忽或失誤造成的，表現(xiàn)為會計科目設置或使用錯誤，賬務處理不及時，不按規(guī)定計提固定資產折舊等

例：在“應收款——醫(yī)療保險費”科目中，存在借方余額4500元，經(jīng)核實，屬代收代付醫(yī)療保險時，沒有收取70歲以上老年人的醫(yī)療保險費，集體研究該款項由集體支付。在記賬時，沒有準確使用會計科目，在調整賬務時，應編制會計分錄：

借：應付福利費—老年人福利

4 500

貸：應收款— 醫(yī)療保險費

4 500

例：村集體收到企業(yè)轉來的土地流轉費50000元，其中應付農戶45000元，集體5000元，在收到該款項時，編制分錄：

借：現(xiàn)金 50 000

貸：內部往來

—農戶土地流轉費

45 000

發(fā)包及上交收入 5 000

月末，支付給農戶土地流轉費41000元，張三的4000元未支，需編制會計分錄：

借：內部往來

—農戶土地流轉費

45 000

貸：內部往來—張三 4 000

現(xiàn)金 41 000

針對賬實不符的原因分析，進行相應的賬務調整，調整完畢后，基本能達到賬實相符，清查結果能真實反映出集體資產的存量、結構、分布和負債及所有者權益情況。

三、建立臺賬

清產核資結束后，要完成清產核資結果的匯交，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要根據(jù)清查結果，建立農村集體資產登記臺賬，形成完整、標準的清產核資工作成果。同時，通過檢查驗收，總結工作中的成功做法，進一步完善“三資”管理制度，從解決實際問題入手，有針對性地出臺詳細的操作規(guī)范，形成一批政策性、制度性的成果，實現(xiàn)農村集體“三資”管理的規(guī)范化、制度化、民主化。