探討內(nèi)部會計控制的構建

隋紅敏

摘要：隨著我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復雜化及企業(yè)會計人員違背職業(yè)道德編制虛假會計憑證事件的頻發(fā)，企業(yè)開始認識到規(guī)范會計核算、控制生產(chǎn)經(jīng)營流程及提高財務管理水平的重要性，紛紛選擇建立內(nèi)部會計控制制度以達到降低財務風險及貪污舞弊行為發(fā)生概率的目的。企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制過程中，不但應遵守《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關法規(guī)，而且應在領導觀念、人才隊伍建設及構建組織框架等方面為內(nèi)控運行提供良好的環(huán)境。本文對企業(yè)構建內(nèi)部會計控制必要性、原則及具體思路進行分別闡述，旨在揭示企業(yè)如何構建內(nèi)部會計控制以達到規(guī)范核算、控制支出及降低風險的目標。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制；必要性；原則；思路

一、企業(yè)構建內(nèi)部會計控制的必要性

按照國家《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》中解釋，所謂內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了規(guī)范會計核算，保證資產(chǎn)安全與完整，避免企業(yè)工作人員貪污舞弊及保證企業(yè)一切經(jīng)濟業(yè)務符合國家財經(jīng)紀律等制定的一系列控制方法與程序。我國企業(yè)于2001年開始全面按照《基本規(guī)范》要求建立內(nèi)部會計控制制度，并根據(jù)財政部出臺的《采購與銷售》、《銷售與收款》等具體規(guī)范指導企業(yè)內(nèi)控工作。經(jīng)過十幾年的摸索與實踐，我國多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起科學、有效的內(nèi)部會計控制體系，并在提升企業(yè)財務管理水平的同時，規(guī)范了企業(yè)會計核算行為，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務起到了監(jiān)督作用。但由于個別企業(yè)領導對內(nèi)控工作不重視、內(nèi)部監(jiān)管不到位等因素影響，導致企業(yè)內(nèi)部會計控制工作形同虛設，無法真正發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范作用。

二、企業(yè)構建內(nèi)部會計控制的原則

（一）內(nèi)部會計控制制度應遵守《基本規(guī)范》

按照《基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作應覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務及關鍵崗位，具體包括采購、投資、生產(chǎn)、銷售等過程。控制手段主要包括不相容崗位分離、授權審批、會計復核、內(nèi)部審計等。企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制體系時應嚴格按照《基本規(guī)范》要求，搭建內(nèi)部會計控制框架，以此作為企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范。

（二）根據(jù)《具體規(guī)范》指導不同生產(chǎn)經(jīng)營過程環(huán)節(jié)

財政部在《基本規(guī)范》的基礎上，針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生舞弊風險的環(huán)節(jié)制定了相應的《具體規(guī)范》，包括貨幣資金循環(huán)、生產(chǎn)與銷售循環(huán)、投資與融資循環(huán)等內(nèi)容。同時，針對每個環(huán)節(jié)制定了內(nèi)控目標、具體內(nèi)容、控制關鍵點及控制手段，以此規(guī)范不同類型企業(yè)內(nèi)部會計控制工作。因此，企業(yè)應按照《具體規(guī)范》中明確的控制要點與內(nèi)容制定本單位內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部會計控制制度應符合企業(yè)自身經(jīng)營管理需要

根據(jù)《基本規(guī)范》與《具體規(guī)范》內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計控制涉及企業(yè)貨幣資金、投資融資、生產(chǎn)銷售等諸多環(huán)節(jié)，企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制框架時，應結合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、財務管理需要，建立內(nèi)部會計控制體系，既遵循《基本規(guī)范》總體精神，也充分考慮企業(yè)實際情況，以保證制定的內(nèi)部會計控制制度具有可操作性。

三、企業(yè)構建內(nèi)部會計控制的具體思路

（一）制定明確的內(nèi)部會計控制目標

內(nèi)部會計控制工作主要的目標是提高企業(yè)會計信息質量，確保資產(chǎn)保值增值，降低經(jīng)營與財務風險。企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制框架前，應明確內(nèi)部會計控制的目標，以此作為制定具體控制規(guī)范的基本準繩，使內(nèi)部會計控制工作更好地服務于企業(yè)經(jīng)營目標。

（二）提高企業(yè)領導對內(nèi)控制度的重視程度

內(nèi)部會計控制工作能否順利開展并取得企業(yè)各部門及全體職工認真執(zhí)行，在很大程度上取決于企業(yè)領導對內(nèi)控工作的重視程度，是否能夠督促企業(yè)各部門、職工積極給予內(nèi)控工作配合，并從人、財、物方面給予內(nèi)控工作必要的保障。因此，企業(yè)領導應嚴格按照《會計法》、《基本規(guī)范》中有關單位負責人是內(nèi)部會計控制第一責任主體的要求，提高對內(nèi)部會計控制重視程度，明確各部門在內(nèi)控工作的職責，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)控工作對于規(guī)范核算、差錯防弊等作用，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍，保證企業(yè)內(nèi)控工作順利開展。

（三）更新觀念、堅持成本效益原則

1.樹立正確的內(nèi)部會計控制觀念。我國個別企業(yè)受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制影響，對內(nèi)部會計控制的認識比較模糊，將企業(yè)財務管理片面地認為就是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期、內(nèi)容、金額，至于內(nèi)部會計控制制度只是應付上級部門檢查不得不制定的形式。還有個別企業(yè)領導因執(zhí)行內(nèi)部會計控制將束縛其在投資、支出中的隨意性，對執(zhí)行內(nèi)控制度存在抵觸心理，阻礙著企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的正常開展。因此，企業(yè)領導應摒棄傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制影響及樹立正確的內(nèi)控觀，使其充分認識到內(nèi)部會計控制制度不光是財務部門制定的管理規(guī)定，而是應由企業(yè)所有部門及職工認真執(zhí)行并且涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部流程的準則。各部門、職工應樹立正確的內(nèi)部會計控制觀念，在具體處理經(jīng)濟業(yè)務時，應認真遵守企業(yè)制定的控制制度，積極向財務部門提供內(nèi)控制度執(zhí)行中遇到的困難及管理建議，提高內(nèi)部會計控制制度可操作性。

2.將企業(yè)風險點作為內(nèi)控重要控制領域。企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制前，應對企業(yè)本身已經(jīng)制定并執(zhí)行的相關財務、管理制度進行評估，如果該企業(yè)相關管理制度健全并且執(zhí)行有效，則只需根據(jù)目前市場新環(huán)境及新的管理要求適當修訂管理制度即可，避免支出不必要的行政成本。如果企業(yè)原有財務、管理制度不健全且執(zhí)行不到位，則企業(yè)應根據(jù)自身管理需要重新制定內(nèi)部控制。同時，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時應堅持有主有次、分清輕重緩急的原則，分批次進行改革，將存在重大風險控制點作為首要執(zhí)行區(qū)域，將這些重要管理領域有效地管控后，再逐步擴大控制范圍，使企業(yè)形成完整的內(nèi)部會計控制體系。

3.堅持成本效益原則，降低企業(yè)管理成本。雖然《基本規(guī)范》要求企業(yè)內(nèi)部會計控制工作應涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)及關鍵風險點崗位，但企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制體系時，應堅持成本效益原則，不可一味追求內(nèi)控工作越細越好、越全越好。因此，企業(yè)對每個環(huán)節(jié)設置控制點，并通過追加工作人員保證按照內(nèi)控要求執(zhí)行不相容職位分離，將給企業(yè)在人工成本及管理成本方面帶來壓力，當設置某一個控制點所付出的人工、管理成本高于該控制點存在漏洞所導致的經(jīng)濟損失時，企業(yè)可以忽略該風險控制點，以保證企業(yè)以合理的控制成本達到經(jīng)營管理目的。

（四）強化內(nèi)部會計控制人才隊伍建設

企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度需要具備一定專業(yè)技能、職業(yè)道德的人才執(zhí)行方能發(fā)揮其作用，如果企業(yè)內(nèi)控工作人員責任心不強、惡意串通侵占企業(yè)資產(chǎn)，則會造成企業(yè)制定的內(nèi)控制度完全失效。因此，企業(yè)應為內(nèi)部會計控制工作配備具有專業(yè)技能的人才，并定期對工作人員進行專業(yè)培訓，同時，應關注工作人員思想政治、職業(yè)道德建設，促使企業(yè)內(nèi)控工作人員德才兼?zhèn)洹?/p>

（五）構建內(nèi)部會計控制組織體系

設計科學、有效的內(nèi)部會計控制制度需要企業(yè)從機構設置、人才配備、部門及職工積極參與等方面提供必要的支持，否則企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度將形同虛設，無法真正發(fā)揮控制、監(jiān)督作用。首先，企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制制度時，不但要依據(jù)《基本規(guī)范》有關要求，而且為了保證制度本身具有可操作性，應在制定制度前廣泛征求企業(yè)各部門及職工的意見，使廣大職工從主觀意愿上形成內(nèi)控意識，為企業(yè)日后內(nèi)控執(zhí)行奠定理論基礎。其次，企業(yè)應在內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)控評價體系，將內(nèi)控執(zhí)行效果作為部門領導業(yè)績考核、職工晉升及獎金發(fā)放的重要參考標準，以此鼓勵企業(yè)職工認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，并積極為內(nèi)控制度提供建議性的意見。

綜上所述，內(nèi)部會計控制制度在規(guī)范會計核算、提高管理效率及降低財務風險方面的作用已經(jīng)顯現(xiàn)，成為企業(yè)財務管理的重要組成部分。企業(yè)應根據(jù)自身生產(chǎn)工藝、管理需求建立內(nèi)控制度，為企業(yè)內(nèi)控制度運行提供良好的環(huán)境，以此提高企業(yè)會計信息質量，保證企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。